淺談公允價(jià)值計(jì)量屬性在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用外文文獻(xiàn)-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 of the loan portfolio can deteriorate in the future and that this proportion can be measured ex ante on the basis of a specific statistical analysis. It would also involve the disclosure by banks of the results of stresstest analyses conducted on the interest rate sensitivity of the banking book. This approach would allow two criticisms associated with the current accounting standards to be overe, notably that potential credit losses remain hidden until signs of deterioration are evident and that market participants have insufficient information about the interest rate risk profile of banks. 中文譯文：銀行業(yè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算聯(lián)合工作組的標(biāo)準(zhǔn)制定金融工具在2000年12月發(fā)出題為“金融工具及其標(biāo)準(zhǔn)草案和結(jié)論的基礎(chǔ)”類似的項(xiàng)目的咨詢文件。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將根據(jù)收到意見(jiàn)評(píng)估公允價(jià)值會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期前景。這些金融工具持有的交易賬戶是按市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)。而銀行賬上的一個(gè)工具損失轉(zhuǎn)移到損益表，未實(shí)現(xiàn)的收益是無(wú)法識(shí)別，因此可以成為隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表的儲(chǔ)備。對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，這將意味著，貿(mào)易及銀行賬戶將獲得平等的會(huì)計(jì)處理方法，即在所有價(jià)值變動(dòng)將被確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表及轉(zhuǎn)入4頁(yè)損益表中的第2頁(yè)。關(guān)鍵方面根據(jù)它的支持者，從概念的角度來(lái)看，公允價(jià)值會(huì)計(jì)可能形成新的制度，以另一種方法來(lái)報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，以避免與當(dāng)前歷史成本會(huì)計(jì)相關(guān)的一些問(wèn)題。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用可能適合銀行的交易賬戶，這是指交易（買(mǎi)賣(mài)）的有價(jià)證券和作出從短期價(jià)格變動(dòng)的利潤(rùn)目標(biāo)相關(guān)票據(jù)。 公允價(jià)值會(huì)計(jì)原則是不能正確地反映銀行核心業(yè)務(wù)，即發(fā)放貸款的管理方式。這種情況下會(huì)出現(xiàn)以下情形，如果銀行決定降低縮短平均到期貸款的風(fēng)險(xiǎn)增加收入的波動(dòng)（從銀行賬的利率風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)生）。這些不可轉(zhuǎn)讓票據(jù)作為適當(dāng)?shù)墓蕛r(jià)值能夠?yàn)殂y行貸款這里有很多嚴(yán)重的懷疑，因?yàn)樗麄兯淼牟荒苋菀椎挠靡粋€(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的方式量化。第三，估計(jì)現(xiàn)有技術(shù)（包括標(biāo)準(zhǔn)草案的提出）面臨方法上的問(wèn)題（如模擬非利息收入，適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率等），從而增加出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。上面的質(zhì)疑也提出了關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用到銀行負(fù)債方。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在銀行中的應(yīng)用意味著將潛在的利潤(rùn)和虧損采用同樣的處理方式將很快被認(rèn)可。從銀行監(jiān)管職能的看這也是一個(gè)至關(guān)重要的方面。 第二個(gè)發(fā)展涉及銀行采用的所謂的“動(dòng)態(tài)撥備”。 9 / 9。這也涉及銀行賬利率敏感性進(jìn)行的壓力測(cè)試分析結(jié)果的信息披露。在這種背景下，隨著它的發(fā)展應(yīng)該審議公允價(jià)值背后會(huì)計(jì)的謊言提出一個(gè)建設(shè)性的有效依據(jù)。只有有價(jià)票據(jù)被承認(rèn)是潛在的利潤(rùn)。這一結(jié)果是反直觀的，能夠誤導(dǎo)股東和債權(quán)人。因此，在銀行貸款中應(yīng)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，能夠引起許多不確定因素和阻礙對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度和可比性。尤其是這樣的地方信用風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)似乎沒(méi)有得到充分深入的有關(guān)目的的關(guān)注。該決定減少貸款平均期限也將取決于其他因素，包括對(duì)客戶需求及個(gè)別銀行的成本結(jié)構(gòu)的具體性質(zhì)。它較少關(guān)注短期變化，這是針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上使用。然而，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用銀行銀行賬，像貸款這種非流通票據(jù)，至少有三個(gè)主要理由使其看起來(lái)不當(dāng)。然而，由于缺乏同質(zhì)性和公允價(jià)值會(huì)計(jì)的可比性，這種觀點(diǎn)仍然停留在理論上。根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)則一些可能出現(xiàn)的隱藏的儲(chǔ)備將會(huì)消失。該標(biāo)準(zhǔn)草案建議規(guī)定所有的金融工具統(tǒng)一規(guī)則。這個(gè)交易賬戶中的會(huì)計(jì)規(guī)則可以把一切市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（即價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，外匯風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)）都考慮在內(nèi)。在審查了標(biāo)準(zhǔn)草案之后，重點(diǎn)說(shuō)明關(guān)于與公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度適用于銀行業(yè)有關(guān)的關(guān)鍵問(wèn)題，并提出一個(gè)可行的辦法。聯(lián)合工作組將引入全面的公平價(jià)值的金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)框架作為與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作。該標(biāo)準(zhǔn)草案的審查和評(píng)估的公允價(jià)值會(huì)計(jì)作為在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表所有的金融工具估值的基礎(chǔ)被廣泛使用。這些都表明了歐洲中央銀行（ECB）對(duì)的聯(lián)合工作組在這方面提出的重要建議，即是公允價(jià)值會(huì)計(jì)在銀行業(yè)的應(yīng)用。從交易賬戶中重估利潤(rùn)和虧損來(lái)確認(rèn)損益帳戶。因此，銀行賬的會(huì)計(jì)規(guī)則不考慮市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（外匯風(fēng)險(xiǎn)，在最終期限值通常適用于幾乎所有的資產(chǎn)負(fù) 債表項(xiàng)目除外）。不論是否盈利或虧損已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或者沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期升值都適用，因?yàn)樗薪鹑诠ぞ叨际前词袃r(jià)或公平價(jià)值的估計(jì)。其主要優(yōu)勢(shì)之一是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度。隨著市場(chǎng)價(jià)格的短期地平線可用性，公平價(jià)值在這些交易中的使用是一致的。該銀行管理的實(shí)質(zhì)在于在這一領(lǐng)域采取有關(guān)信貸質(zhì)量和濃度，并促進(jìn)終生的合同客戶關(guān)系長(zhǎng)遠(yuǎn)的決定。其他方法來(lái)達(dá)到同樣的目標(biāo)將是訴諸對(duì)沖技巧和增加使用可變利率。首先，根據(jù)定義，這些票據(jù)沒(méi)有二級(jí)市場(chǎng)。他們并不代表一個(gè)獲得貸款的可靠有效的公允價(jià)值基準(zhǔn)。例如，所謂的“自己的信用風(fēng)險(xiǎn)”，在確定由銀行發(fā)行的債務(wù)工具的公允價(jià)值中，如果一家銀行的評(píng)級(jí)惡化，其股票價(jià)值最終將增加（因?yàn)樵趥鶆?wù)工具重估差額于損益賬入賬）。由損失所引起的銀行賬違背了審慎原則，即使只是潛在的賬目也會(huì)很快被發(fā)現(xiàn)，而僅僅他們真正得到的利潤(rùn)被承認(rèn)。未來(lái)可能的路向在上述關(guān)鍵方面來(lái)看，歐洲央行就在銀行的銀行賬使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度的可能性存在消極立場(chǎng)。這就需要認(rèn)識(shí)到貸款組合在未來(lái)的比例會(huì)下降，而這一比例能夠在一個(gè)具體的統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上得到
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