【正文】 作為知識載體的人將越來越得到企業(yè)的重視，人力資源必將成為企業(yè)爭奪的焦點。本文最后還結合現(xiàn)實和自己的看法，提出了人力資源成本會計及其發(fā)展存在的一些問題并提出了解決辦法，有現(xiàn)實意義。 requirements 3 一、引言 21 世紀人類社會開始走進了知識經(jīng)濟時代。 人力資源必將得到更多重視。 對人力資源成本進行研究，能夠促進人力資源理論更加成熟，為人力資源成本會計的研究提供理論支持。 人力資源成本是一個組織為了實現(xiàn)自己的 組織目標 ，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟和社會效益，而獲得、開發(fā)、使用、保障必要的人力資源及人力資源離職所支出的各項 費用 的總和。 4 （二）人力資源成本的構成 根據(jù)人力資源及其管理本身的特點， 人力資源成本包括人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本、人力資源替代成本。 主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。 主要 包括維持成本、調(diào)劑成本、獎勵成本 。職務替代成本則是用一個能夠在既定 的職務上提供一組同等服務的人來替代該職務上的人員而現(xiàn)在必須招致的牲犧。霍爾茨最初提出 人力資源成本 會計成本模型 ， 他分別論述了 人力資源 歷史成本 的計量和人力資源替代成本的計量問題，他設計了一個 總分類賬戶 和 許多 輔助賬戶，然后通過這些賬戶 分別歸集到取得成本和 開發(fā)成本 中，最后在分配到每個員工的身上。由于我國的人力廉價，人力資源成本在產(chǎn)品成本中的比重很小，在計量核算時也是計入應付款項、管理費用，生產(chǎn)成本等科目，并沒有專門的人力資源會計和人力資源成本會計。 1986 年，陳仁棟翻譯的弗蘭霍爾茨的《人力資源會計》出版了，在國內(nèi)首次系統(tǒng)地介紹了人力資源會計的內(nèi)容。 總之， 學術界對人力資源成本會計問題的爭論主要集中在人力資源成本的確認與計量上，理論尚未統(tǒng)一。另外我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定了會計要素 的確認條件：（ 1）符合要素定義。首先， 人力資源的取得是由以往招聘取得，導致的現(xiàn)時權利 在人力與公司訂立勞動合同時，人力就已經(jīng)被企業(yè)所控制， 這里的控制指的是企業(yè)實質(zhì)上已經(jīng)掌握了該人力資源的未來收益和風險，企業(yè)已經(jīng)擁有了合同期限內(nèi)人力的使用權并不是擁有所有權。綜上所述，人力資源是可以被定義為資產(chǎn)的，并且人力資產(chǎn)是一種無形的資產(chǎn)。例如人力資源管理中的社會文化、個人身體及心理等企業(yè)不能 6 預知、控制的因素，這些因素不容易量化，從而在成本中這些因素并不去重視甚至不考慮在內(nèi)，這樣并不能全面反映人力資源。 根據(jù) 人力資源 會計 的任務，凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障和離職等投入成本的都應加以反映 。一是成本法，按企業(yè)在人力資源在取得、開發(fā)、維持時所發(fā)生的實際耗費，即連續(xù)性投入成本，作為人力資源的價值入賬，同時將人力資源成本價值按照人力資源的使用期間進行攤銷，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品成本和勞務成本，記錄人力資源的累計攤銷價值，待 人力資源退出企業(yè)時將兩者對沖，余額就是企業(yè)人力資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造的收益或者帶來的損失。人力資源價值也稱 人的能力價值 ，人們以不同的活動方式運用自身的能力創(chuàng)造價值，又互相交換價值，這不僅使每個人創(chuàng)造人不同價值得到充分利用，也使每個人的能力的價值得到了確認。而價值法下主觀能動性和不確定性因素增多，并不容易可靠計量。 劃分收益性支出與資本性支出。企業(yè)聘用使用期限不超過一年的季節(jié)工等所發(fā)生的取得成本和 開發(fā)成本 ，其受益期為這些聘用的季節(jié)工、臨時工的使用期限，因此這部分取得成本和開發(fā)成本可在季節(jié)工，臨時工的使用期限內(nèi)分期攤銷，如果金額小，也可以在發(fā)生時直接計入 當期 費用 ，企業(yè)運用 人力資源 的使用權時，所發(fā)生的工資、獎金等支出，則屬于 收益性支出 ，應計入當期費用。 收入與費用配比。歷史成本計量，企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應該按照取得或者構建時發(fā)生的實際支出進行計價。開發(fā) 8 等人力資源方面的支出均作為人力資源成本，其數(shù)據(jù)是根據(jù)原始發(fā)生時的金額歸集的。 相關性原則。 特殊性原則。歷史成本法即原始成本法，實際成本法，以歷史成本計價原則為基礎，對人力資源取得和開發(fā) (包括招募、選拔、聘任、培訓和辭退等 )的費用資本化的方法。 重置成本法 《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》規(guī)定的會計計量屬性，在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本法的優(yōu)點：提供的信息更具有決策相關性，更加容易計價。 機會成本法 所謂機會成本法是指運用假設企業(yè)職工離職使企業(yè)所蒙受的經(jīng)濟損失，作為企業(yè)人力資產(chǎn)計價依據(jù)的方法。機會成本法是一種人力資源決策的方法，它更全而地考慮了人力資源本身所蘊涵的價值，比較便于正確的評估人力資源的 成本，但是這種方法技術性比較強，工作量大。 采用歷史成本計量，能使人力資源會計與物力資產(chǎn)會計在計量原則上保持一致，利于借鑒傳統(tǒng)物力資源計量方法和技巧，方便管理應用，具有很強的現(xiàn)實實踐性?，F(xiàn)階段，人力資源成本會計的現(xiàn)實實踐發(fā)展 不充分，我國人力資源系統(tǒng)不完善，人力資源的質(zhì)量并不太高，企業(yè)對人力資源的重視度依舊不及傳統(tǒng)物力資源，也就是說人力資源會計依舊處于發(fā)展的初級階段，采用歷史成本計量方法，簡單方便，操作簡單，易于理解，便于記錄查找，利于新生人力資源成本會計的發(fā)展和完善，如采用其他計量方法，勢必阻礙人力資源成本會計的實踐。屬于資本性支出的人 力資源取得成本、開發(fā)成本、離職成本計人“人力資產(chǎn)”帳戶，再分期攤銷，逐步計入管理費用、制造費用等。此外，還應該設立“人力資產(chǎn)攤銷”帳戶，核算人力資產(chǎn)的累計攤銷成本；“人力資產(chǎn)損益”帳戶，核算因人力資產(chǎn)的變動和消失而產(chǎn)生的損益，年末結轉沖減本年利潤。 六、 人力資源成本會計存在的問題及解決辦法 自二十世紀六十年代， 人力資源會計 提出已有幾十年，中外學者也作了許多有益的研究與探討，取得了豐富的成果。那么統(tǒng)一理論、付諸實踐將是解決人力資源會計發(fā)展緩慢的最有效方法。在人力資源確認上，我們應該從我國國情出發(fā)，采取合適的確認方法。價值法不適合我國現(xiàn)階段的國情。學者研究焦點依舊是人力資源成本會計和人 力資源價值會計，但某些方面達成共識：人力資源的取得成本與開發(fā)成本在人力資產(chǎn)下列示，人力資源的使用成本在當期損益下列示。對一些高精端的技術知識型企業(yè)采取人力資源價值會計，能夠?qū)θ肆Y源價值會計理論進行完善。這就預示著人力資源會計與傳統(tǒng)會計并不完全相悖，人力資源成本會計應該與傳統(tǒng)會計有著一致性。我國的人力資源會計在八九十年代才被提出，理論界尚未形成完整體系。企業(yè)的任何一項資產(chǎn)都應該納入會計體系，納入企業(yè)管理體系，但是人力資源在我國會計體系中仍沒有得到完善，在企業(yè)管理中屬于薄弱環(huán)節(jié)，這都不利于企業(yè)發(fā)展和會計體系完善。 12 七、結論 目前，我國人力資源 依舊 供過于求，人力資源結構不合理， 另外 我國的產(chǎn)業(yè)結構不合理，企業(yè) 對人力資源的重視不夠，都嚴重阻礙了人力資源會計的發(fā)展。理論應該在實踐中得到檢驗和完善，我們才能從實踐中發(fā)現(xiàn)問題，取得完善理論的實際數(shù)據(jù)資料，做到與時俱 進，人力資源成本會計理論才能取得進步，人力資源成本會計才能得到發(fā)展。s board fired Dunlap, having lost confidence in his onetrick approach to management. COST CONTROL APPLICATIONS A plex business requires frequent information about operations in order to plan for the future, to control present activities, and to evaluate the past performance of managers, employees, and related business segments. To be successful, management guides the activities of its people in the operations of the business according to preestablished goals and objectives. Management39。 and (2) to take maximum advantage of available opportunities. As the fiscal year progresses, management pares actual results with those projected in the budget and incorporates into the new plan the lessons learned from its evaluation of current operations. Control refers to management39。 providing and maintaini ng proper training, planning, and resources。s performance and its operations is cost control. STANDARDS 17 For cost control purposes, a budget provides standard costs. As management constructs budgets, it lays out a road map to guide its efforts. It states a number of assumptions about the relationships and interaction among the economy, market dynamics, the abilities of its sales force, and its capacity to provide the proper quantity and quality of products demanded. An examination of the details of the budget calculations and assumptions indicates that management expects the sales force to spend only so much in p ursuit of the sales forecast. The details also reveal that management expects operations to produce the required amount of units within a certain cost range. Management bases its expectations and projections on the best historical and current information, as well as its best business judgment. At the close of a month, management pares the actual results of that month to the standard costs to determine the degree and direction of any variance. The purpose for analyzing variances is to identify areas where costs need containment. THE ROLE OF ACCOUNTING Accounting plays a key role in all planning and control. It does this in four key areas: (1) data collection, (2) data analysis, (3) budget control and administration, and (4) consolidation and review. Accounting39。 20世紀 90年代的成本控制措施，受到了美國企業(yè)的首要關注。在 20世紀 90年代的一個顯著的例子 ,首席執(zhí)行官鄧拉普 ,綽號“電鋸阿爾”，盡管他大幅降低企業(yè)的生 產(chǎn)成本，但他領導的小器具制造公司依舊未能盈利。經(jīng)理、員工以及相關涉及業(yè)務部門，要想成功，管理者必須按照預先設定的業(yè)務建立目標。行為管理涉及的一些問題和假設并不適用于會計的控制功能。 成本控制是一個持續(xù)的過程，與擬議的年度預算配合使用。 控制是指通過管理層的努力來影響個人的行為，由誰負責執(zhí)行任務 ,承擔成本 ,并獲得收入。責任中心適用于組織單位和職能部門。利潤中心承擔利潤和費用的收入責任。 預算案還規(guī)定了參考標準，表明了這次活動的級別、各單位負責人、能使用的資源及預期出現(xiàn)的結果。 管理層的作用是引導公司未來的走向，明確決策，協(xié)調(diào)和指導員工活動。管理層提出控制報告僅 供內(nèi)部使用 ,因此，指示財務部門發(fā)展量身訂作的報告格式。一個好的控制報告能突出不同管理層所需的重要信息。 當進行有效的管理，企業(yè)達到的目標將和預算確定的目標一致。 標準 出于成本控制的目的，預算規(guī)定了企業(yè)的標