【正文】 . Through the budget process and accounting control, management establishes overall pany objectives, defines the centers of responsibility, determines specific objectives for each responsibility center, and designs procedures and standards for reporting and evaluation. A budget segments the business into its ponents or centers where the responsible party initiates and controls action. Responsibility centersrepresent applicable organizational units, functions, departments, and divisions. Generally a single individual heads the responsibility center exercising substantial, if not plete, control over the activities of people or processes within the center and controlling the results of their activity. Cost centersare accountable only for expenses, that is, they do not generate revenue. Examples include accounting departments, human resources departments, and similar areas of the business that provide internal services. Profit centersaccept responsibility for both revenue and expenses. For example, a product line or an autonomous business unit might be considered profit centers. If the profit center has its own assets, it may also be considered an investment center,for which returns on investment can be determined. The use of responsibility centers allows management to design control reports to pinpoint accountability, thus aiding in profit planning. A budget also sets standards to indicate the level of activity expected from each responsible person or decision unit, and the amount of resources that a responsible party should use in achieving that level of activity. A budget establishes the responsibility center, delegates the conitant responsibilities, and determines the decision points within an organization. 16 The planning process provides for two types of control mechanisms: Feedforward: providing a basis for control at the point of action (the decision point)。 另外，本文對(duì)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的論述較少，但我認(rèn)為以?xún)r(jià)值法為計(jì)量基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)將是人力資源會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向。另外人力資源對(duì)于勞動(dòng)密集企業(yè)和技術(shù)知識(shí)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，是非常重要的資源，人力資源會(huì)計(jì)還能夠提供企業(yè)決策所必須的信息。那么在研究人力資源成本會(huì)計(jì)時(shí)，不能脫離傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一些原則還是適用人力資源會(huì)計(jì)的。但是大家對(duì)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的研究卻不如人力資源成本會(huì)計(jì)深入。目前我國(guó)人力資源結(jié)構(gòu)不合理，也有著自己的特點(diǎn)。然而，進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代后，業(yè)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究卻停滯不前，至今未形成較為完善的科學(xué)體系，還停 留于“紙上談兵”，無(wú)法付諸于實(shí)踐。人力資源的使用成本應(yīng)該屬于收益性支出，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。因?yàn)槟壳叭肆Y源成本會(huì)計(jì)仍然處于理論探究階段并沒(méi)有進(jìn)入實(shí)踐階段。它的優(yōu)點(diǎn)：接近于人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且數(shù)據(jù)比較容易獲得，提供的成本信息對(duì) 管理決策有重要作用，缺點(diǎn)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式差別大，核算工作量繁重，另機(jī)會(huì)成本不是實(shí)際的支出，它既不代表企業(yè)的投入成本，也不代表人力資源的創(chuàng)造價(jià)值，如果將機(jī)會(huì)成本作為企業(yè)人力資源損益計(jì)入當(dāng)期損益，顯然是不恰當(dāng)?shù)模矔?huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。 9 重置成本法是是在當(dāng)前物價(jià)水平下，假設(shè)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有工作人員重新取得開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)及辭退所需發(fā)生的全部支出資本化的方法。人力資源成本計(jì)量并沒(méi)有統(tǒng)一的要求，對(duì)在一些經(jīng)濟(jì)情況下發(fā)生的人力資源成本，要根據(jù)實(shí)際進(jìn)行靈活運(yùn)用，采用合適的計(jì)量方法。 效益成本原則。正確確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入與其相關(guān)成本、費(fèi)用，以便計(jì)算當(dāng)期損益，這是配比的要求。凡支出的效益僅于本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。 人力資源價(jià)值會(huì)計(jì) 以產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)更 能夠接近合理地計(jì)量人力資源的價(jià)值，更能深入開(kāi)發(fā)人力資源潛力，提供的信息更有利于企業(yè)管理層進(jìn)行決策。 人力資源的 投入 作為人力資源會(huì)計(jì)的反映對(duì)象，具體依據(jù)人力資源進(jìn)入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時(shí)間順序，及企業(yè)對(duì)人力資源投 入 的不同目的，將這項(xiàng) 投入 確認(rèn)為 人力資源的 取得成本、開(kāi)發(fā)成本、使用成本和替代成本。這是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)的人力資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的定義和特征沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的定義和特點(diǎn)符合人力資產(chǎn)。（ 2）有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或者流出企業(yè)。 1999 年，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)舉辦了首屆“人力資源會(huì)計(jì)理論與方法”專(zhuān)題研討會(huì)，人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)越來(lái)越受到重視并且在理論方面獲得了發(fā)展 ，但 在理論諸多方面，學(xué)者們依舊沒(méi)能達(dá)成共識(shí) ，更糟的是人力資源會(huì)計(jì) 在應(yīng)用 方面仍然停滯不前。 隨后日本會(huì)計(jì)學(xué)家若杉明 ，提出 將 人力資源 的 開(kāi)發(fā)成本 資本化 ，這在以前的會(huì)計(jì)處理中是難以想象的，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的處理方法是將開(kāi)發(fā)成本， 使用成本 全部都 費(fèi)用化 記入當(dāng)期的費(fèi)用 。人力資源替代成本是指目前重置人力資源應(yīng)該作出的犧牲。另外， 人力資源成本按照其管理過(guò)程由六個(gè)部分組成： 人力資源管理體系 構(gòu)建成本；人力資源引進(jìn) 成本； 人力資源培訓(xùn) 成本； 人力資源評(píng)價(jià) 成本；人力資源服務(wù)成本；人力資源譴散成本。把人力資源成本列示在財(cái)務(wù)報(bào)告中，補(bǔ)充了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，符合財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。 知識(shí)經(jīng)濟(jì) 作為一種嶄新的 經(jīng)濟(jì)形態(tài) 正在悄然興起。企業(yè)在人力資源方面支出會(huì)越來(lái)越大，加上企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化和人力資源的稀缺，人力資源會(huì)計(jì)順應(yīng)時(shí)代潮流進(jìn)一步發(fā)展顯得十分必要。本文最后還結(jié)合現(xiàn)實(shí)和自己的看法，提出了人力資源成本會(huì)計(jì)及其發(fā)展存在的一些問(wèn)題并提出了解決辦法，有現(xiàn)實(shí)意義。 人力資源必將得到更多重視。 人力資源成本是一個(gè)組織為了實(shí)現(xiàn)自己的 組織目標(biāo) ，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，而獲得、開(kāi)發(fā)、使用、保障必要的人力資源及人力資源離職所支出的各項(xiàng) 費(fèi)用 的總和。 主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。職務(wù)替代成本則是用一個(gè)能夠在既定 的職務(wù)上提供一組同等服務(wù)的人來(lái)替代該職務(wù)上的人員而現(xiàn)在必須招致的牲犧。由于我國(guó)的人力廉價(jià)，人力資源成本在產(chǎn)品成本中的比重很小，在計(jì)量核算時(shí)也是計(jì)入應(yīng)付款項(xiàng)、管理費(fèi)用，生產(chǎn)成本等科目，并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的人力資源會(huì)計(jì)和人力資源成本會(huì)計(jì)。 總之， 學(xué)術(shù)界對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)問(wèn)題的爭(zhēng)論主要集中在人力資源成本的確認(rèn)與計(jì)量上，理論尚未統(tǒng)一。首先， 人力資源的取得是由以往招聘取得，導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)權(quán)利 在人力與公司訂立勞動(dòng)合同時(shí)，人力就已經(jīng)被企業(yè)所控制， 這里的控制指的是企業(yè)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)掌握了該人力資源的未來(lái)收益和風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)已經(jīng)擁有了合同期限內(nèi)人力的使用權(quán)并不是擁有所有權(quán)。例如人力資源管理中的社會(huì)文化、個(gè)人身體及心理等企業(yè)不能 6 預(yù)知、控制的因素，這些因素不容易量化，從而在成本中這些因素并不去重視甚至不考慮在內(nèi)，這樣并不能全面反映人力資源。一是成本法，按企業(yè)在人力資源在取得、開(kāi)發(fā)、維持時(shí)所發(fā)生的實(shí)際耗費(fèi)，即連續(xù)性投入成本，作為人力資源的價(jià)值入賬，同時(shí)將人力資源成本價(jià)值按照人力資源的使用期間進(jìn)行攤銷(xiāo)，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本，記錄人力資源的累計(jì)攤銷(xiāo)價(jià)值，待 人力資源退出企業(yè)時(shí)將兩者對(duì)沖，余額就是企業(yè)人力資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造的收益或者帶來(lái)的損失。而價(jià)值法下主觀能動(dòng)性和不確定性因素增多，并不容易可靠計(jì)量。企業(yè)聘用使用期限不超過(guò)一年的季節(jié)工等所發(fā)生的取得成本和 開(kāi)發(fā)成本 ，其受益期為這些聘用的季節(jié)工、臨時(shí)工的使用期限，因此這部分取得成本和開(kāi)發(fā)成本可在季節(jié)工，臨時(shí)工的使用期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)，如果金額小，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入 當(dāng)期 費(fèi)用 ，企業(yè)運(yùn)用 人力資源 的使用權(quán)時(shí)，所發(fā)生的工資、獎(jiǎng)金等支出，則屬于 收益性支出 ，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。歷史成本計(jì)量，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)該按照取得或者構(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)價(jià)。 相關(guān)性原則。歷史成本法即原始成本法，實(shí)際成本法，以歷史成本計(jì)價(jià)原則為基礎(chǔ)，對(duì)人力資源取得和開(kāi)發(fā) (包括招募、選拔、聘任、培訓(xùn)和辭退等 )的費(fèi)用資本化的方法。重置成本法的優(yōu)點(diǎn)：提供的信息更具有決策相關(guān)性，更加容易計(jì)價(jià)。機(jī)會(huì)成本法是一種人力資源決策的方法，它更全而地考慮了人力資源本身所蘊(yùn)涵的價(jià)值，比較便于正確的評(píng)估人力資源的 成本，但是這種方法技術(shù)性比較強(qiáng)，工作量大?，F(xiàn)階段，人力資源成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)實(shí)踐發(fā)展 不充分，我國(guó)人力資源系統(tǒng)不完善，人力資源的質(zhì)量并不太高，企業(yè)對(duì)人力資源的重視度依舊不及傳統(tǒng)物力資源，也就是說(shuō)人力資源會(huì)計(jì)依舊處于發(fā)展的初級(jí)階段，采用歷史成本計(jì)量方法，簡(jiǎn)單方便，操作簡(jiǎn)單，易于理解，便于記錄查找，利于新生人力資源成本會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善，如采用其他計(jì)量方法，勢(shì)必阻礙人力資源成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐。此外，還應(yīng)該設(shè)立“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”帳戶(hù)，核算人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)成本；“人力資產(chǎn)損益”帳戶(hù)，核算因人力資產(chǎn)的變動(dòng)和消失而產(chǎn)生的損益，年末結(jié)轉(zhuǎn)沖減本年利潤(rùn)。那么統(tǒng)一理論、付諸實(shí)踐將是解決人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢的最有效方法。價(jià)值法不適合我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情。對(duì)一些高精端的技術(shù)知識(shí)型企業(yè)采取人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，能夠?qū)θ肆Y源價(jià)值會(huì)計(jì)理論進(jìn)行完善。我國(guó)的人力資源會(huì)計(jì)在八九十年代才被提出，理論界尚未形成完整體系。 12 七、結(jié)論 目前，我國(guó)人力資源 依舊 供過(guò)于求，人力資源結(jié)構(gòu)不合理， 另外 我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè) 對(duì)人力資源的重視不夠，都嚴(yán)重阻礙了人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展。s board fired Dunlap, having lost confidence in his onetrick approach to management. COST CONTROL APPLICATIONS A plex business requires frequent information about operations in order to plan for the future, to control present activities, and to evaluate the past performance of managers, employees, and related business segments. To be successful, management guides the activities of its people in the operations of the business according to preestablished goals and objectives. Management39。 providing and maintaini ng proper training, planning, and resources。 20世紀(jì) 90年代的成本控制措施，受到了美國(guó)企業(yè)的首要關(guān)注。經(jīng)理、員工以及相關(guān)涉及業(yè)務(wù)部門(mén)，要想成功，管理者必須按照預(yù)先設(shè)定的業(yè)務(wù)建立目標(biāo)。 成本控制是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，與擬議的年度預(yù)算配合使用。責(zé)任中心適用于組織單位和職能部門(mén)。 預(yù)算案還規(guī)定了參考標(biāo)準(zhǔn)，表明了這次活動(dòng)的級(jí)別、各單位負(fù)責(zé)人、能使用的資源及預(yù)期出現(xiàn)的結(jié)果。管理層提出控制報(bào)告僅 供內(nèi)部使用 ,因此，指示財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)展量身訂作的報(bào)告格式。 當(dāng)進(jìn)行有效的管理，企業(yè)達(dá)到的目標(biāo)將和預(yù)算確定的目