【正文】 ............................................................................ 240 中國注冊會計師其他鑒證 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3111 號 ——預(yù)測性財務(wù)信息的審核 財會 [2020]4 號 . 252 中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4101號 ——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 財會 [2020]4 號 .... 259 中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4111 號 ——代編財務(wù)信息 財會 [2020]4 號 ...................... 262 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號 ——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 財會 [2020]4 號 ......................... 266 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 財會 [2020]4 號 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡稱審計準(zhǔn)則、審 閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準(zhǔn)則。 本準(zhǔn)則所稱鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo) 準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息） 。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預(yù)期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價并出具 鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。如在歷史財務(wù)信息審計中，要求注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。 當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務(wù)。 第十五條 注冊會計師可以承接符合本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的各類鑒證業(yè)務(wù)。 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。責(zé)任方可能是預(yù)期 使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 第十九條 在可行的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請預(yù)期使用者或其代表，與注冊會計師和責(zé)任方（如果委托人與責(zé)任方不是同一方，還包括委托人）共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。 第二十二條 鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點或期間。 第六章 標(biāo) 準(zhǔn) 第二十四條 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 7 頁 共 283 頁 注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。采用標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊會計師為評價該標(biāo)準(zhǔn)對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。 第七章 證 據(jù) 第一節(jié) 總體要求 第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 第三十一條 鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。 所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯報風(fēng)險的影響，即風(fēng)險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。 在運用本條第二款第（一）項至第（五）項所述原則評價證據(jù)的可靠 性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。 針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊會計師不應(yīng)對該過程是否在未 來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。在考慮重要性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并評估哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策。 在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息僅體現(xiàn)在注冊會計師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險包括注冊會計師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。 第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 第六節(jié) 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 10 頁 共 283 頁 第四十一條 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則： （一）選擇性測試方法的運用； （二）內(nèi)部控制的固有局限性； （三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （四）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷； （五）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。 第七節(jié) 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 第四十五條 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響： （一）鑒證對象和鑒證對象信息的特征； （二）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。 如果對某些事項難以進(jìn)行判斷，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時已知悉的有關(guān)事實。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他報告責(zé)任，包括在適當(dāng)時與治理層溝通。 第五十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如 “ 我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ” 或 “ 我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的 ‘ 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ’ 這一認(rèn)定是公允的 ” 。 第五十四條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會計師的工作范圍 受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 第九章 附 則 第五十八條 注冊會計師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒定業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。 第五條 財務(wù)報表審計屬于鑒 證業(yè)務(wù)，注冊會計師的審計意見旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。 第四章 財務(wù)報表的審計范圍 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 14 頁 共 283 頁 第九條 財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。 第六章 合理保證 第十三條 注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能 夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。 審計 意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 15 頁 共 283 頁 第十八條 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，但沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報。 財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。 第八章 附 則 第二十四條 本準(zhǔn)則自 2020年 1月 1日起施行。 第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 第七條 如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負(fù)責(zé)組成部分財務(wù)報表的審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務(wù)約定書： （一）組成部分注冊會計師的委托人； （二）是否對組成部分單獨出具審計報告； （三）法律法規(guī)的規(guī)定； （四）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額； （五）組成部分管理層的獨立程度。 第十一條 下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)： （一）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響； （二）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （三）審計范圍存在限制。 第十三條 如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定 條款出具報告。 第十五條 如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。 第三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號 —— 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證： （一）會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計 準(zhǔn)則）的規(guī)定； （二）會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗? 第二章 對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 第五條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。 第八 條 在整個審計過程中，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。 第九條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計業(yè)務(wù)的獨立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。 第十二條 項目負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項： （一）被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信； （二）項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源； （三）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。 第五章 項目組的工作委派 第十五條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信項目組整體具有適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力以及必要的時間，能夠按 照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗? 第十九條 項目負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括： （一）追蹤審計業(yè)務(wù)的進(jìn)程； （二）考慮項目組各成員的 素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行審計工作； （三）解決在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案； （四）識別在審計過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。 第二十二條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計過程的適當(dāng)階段及時實施 復(fù)核，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。 第二十四條 如果會計師事務(wù)所多位高級管理人員參與某項審計業(yè)務(wù)，各高級管理人員的 職責(zé)應(yīng)當(dāng)予以明確界定，并使項目組成員能夠了解。 咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)，并包括下列事項： （一）尋求咨詢的事項； （二）咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。 對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，如果實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵守本條第二款的 規(guī)定。 項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號 —— 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，建立監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度是相關(guān)和充分的，并正在有效運行。 第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審 計