【正文】 并審批管理暫行辦法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所審批管理暫行辦法》等文件。因此，本文認(rèn)為：會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并有利于提高審計(jì)質(zhì)量。為了維護(hù)自身的信譽(yù)和行業(yè)的紀(jì)律，事務(wù)所總會(huì)面臨主動(dòng)與被動(dòng)性的規(guī)模變更選擇，而這一變更就要通過信息機(jī)制反饋給投資者或者信息使用者，從而影響事務(wù)所的市場(chǎng)地位與競(jìng)爭(zhēng)能力，而由此則可以有效判斷出事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制。訴訟和行政處罰是反映審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)，所以在這里，用審計(jì)信息使用者和監(jiān)管者的反應(yīng)來分析審計(jì)質(zhì)量的變化。而從2010年始，非標(biāo)審計(jì)意見占非標(biāo)總數(shù)比例有了上升的趨勢(shì)，%%。根據(jù)表42中有關(guān)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的統(tǒng)計(jì)信息，本文繪制了圖43以能更加清晰地展現(xiàn)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2008至2011年度的觀測(cè)期間的審計(jì)質(zhì)量變化情況。根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，本文對(duì)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所20082011年度的審計(jì)意見進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)，并繪制了表42。（三）用非標(biāo)審計(jì)意見比例衡量事務(wù)所合并前后審計(jì)質(zhì)量的變化 本文選用非標(biāo)審計(jì)意見比例作為替代審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)，在上文已經(jīng)較為詳細(xì)地闡述了選用該指標(biāo)的主要原因，即在被審單位“有罪推定”的情況下，審計(jì)人員出具非標(biāo)審計(jì)意見，在某種程度上就可被視為是審計(jì)質(zhì)量較高的體現(xiàn)。隨著總收入的增加，其占百家收入的比例也逐漸增大，故使其排名也于2011年提升至第七名。本文涉及到的關(guān)于天健合并案例的所有數(shù)據(jù)均源自于公開資料，其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合排名信息主要來自于中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。本文選取天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前后關(guān)于百強(qiáng)排名、CPA人數(shù)、總收入、上市公司客戶數(shù)量等方面的數(shù)據(jù)變化作為研究數(shù)據(jù)，具體原因如下：首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無論通過何種途徑做大做強(qiáng)最終還是會(huì)落實(shí)到提高審計(jì)質(zhì)量和增強(qiáng)專業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力上。天健東方和開元信德在此次合并中，擴(kuò)大了規(guī)模、積累了資本、提高了聲譽(yù)，從近些年來事務(wù)所的不斷發(fā)展和改革收獲的成效中，實(shí)現(xiàn)了規(guī)模上的巨大飛躍。3漆江娜、陳慧林和張陽（2004）以2002年上市公司數(shù)據(jù)，研究了事務(wù)所規(guī)模、品牌、審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，其研究結(jié)論表明“四大”在我國審計(jì)市場(chǎng)上保持了較高的審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)大型的事務(wù)所從眾多其他客戶的審計(jì)服務(wù)中可以得到的收入即“準(zhǔn)租”，能夠有效地防止其在為一家客戶提供審計(jì)時(shí)進(jìn)行機(jī)會(huì)主義行為，從而保證了較高的審計(jì)質(zhì)量。這一指標(biāo)指明了審計(jì)師行為產(chǎn)生的后果，以審計(jì)信息披露后投資者的反應(yīng)和監(jiān)管層的反應(yīng)，如股價(jià)變動(dòng)、訴訟、監(jiān)證會(huì)的調(diào)查等反應(yīng)結(jié)果衡量審計(jì)質(zhì)量，它們具有一定的合理性。通過獨(dú)立的審計(jì)人員了解財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、有效性，審計(jì)降低了管理層和公司股東間的信息不對(duì)稱。專家學(xué)者普遍認(rèn)為發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見是事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)的體現(xiàn)，非標(biāo)審計(jì)意見出具比例越高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量也就越好，因此，可用非標(biāo)審計(jì)意見的比例衡量審計(jì)質(zhì)量的高低。世界上許多的研究也支持了這一替代變量（DeAngelo 1981。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中可以承接審計(jì)業(yè)務(wù)，可能會(huì)在審計(jì)意見上做出讓步，影響審計(jì)質(zhì)量。此外，審計(jì)質(zhì)量還會(huì)受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘用制度的影響。在如今的審計(jì)工作中，不僅涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還涉及到很多具體的專業(yè)知識(shí)，比如固定資產(chǎn)的認(rèn)定、無形資產(chǎn)的認(rèn)定都需要相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。（二）影響審計(jì)質(zhì)量的因素分析在審計(jì)市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對(duì)其能夠提供的審計(jì)質(zhì)量有著不可忽視的影響作用。審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從結(jié)果理性和程序理性來評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)質(zhì)量由審計(jì)制度的完備性和審計(jì)人遵循審計(jì)制度的程度所決定。由于審計(jì)質(zhì)量具體表現(xiàn)在整個(gè)的審計(jì)過程中，包括計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告過程的質(zhì)量，即使是使用者傳遞的審計(jì)結(jié)果審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也難以量化。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)產(chǎn)品（審計(jì)報(bào)告）的使用者的目的，而不能僅僅按照審計(jì)產(chǎn)品（審計(jì)報(bào)告）的規(guī)格執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)程序的要求來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低。二、審計(jì)質(zhì)量的理論分析（一）審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵以及屬性特征代表審計(jì)質(zhì)量的載體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)及作為其產(chǎn)品的審計(jì)報(bào)告。合并后事務(wù)所要有效運(yùn)轉(zhuǎn)，離不開技術(shù)平臺(tái)的一致性。(2)合并后環(huán)境的變化引發(fā)的客戶和員工流失問題。然而，讓我們遺憾的是，事務(wù)所合并帶來了眾多有適當(dāng)?shù)耐瑫r(shí)也不斷地涌現(xiàn)出一些問題。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在我國審計(jì)市場(chǎng)上，2006年發(fā)生了9次事務(wù)所合并行為；2007年發(fā)生了8次事務(wù)所合并行為。原擁有證券資格的事務(wù)所有106家，合并后減少為78家，行業(yè)內(nèi)初步形成了一批較具規(guī)模的事務(wù)所。1987年，中國國際經(jīng)濟(jì)咨詢公司創(chuàng)辦了中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，業(yè)務(wù)范圍包括審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估和咨詢，其中，中信事務(wù)所與永道事務(wù)所合資成為中信永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通過對(duì)我國事務(wù)所合并歷程的回顧可以知道，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)發(fā)生的三次大規(guī)模合并都是在政府和行業(yè)協(xié)會(huì)的積極倡導(dǎo)下展開的。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性直接影響著事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。根據(jù)資源基礎(chǔ)觀，企業(yè)所擁有的資源稟賦是企業(yè)可以維持長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要源泉。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并可以不斷提高業(yè)務(wù)市場(chǎng)占有率和風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，從而鞏固和提升市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)地位。其實(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并與企業(yè)之間的并購行為沒有本質(zhì)性的差異，而基于并購理論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并可以幫助實(shí)現(xiàn)管理協(xié)同、降低交易成本等。在2000年，事務(wù)所為了達(dá)到準(zhǔn)入門檻而進(jìn)行的合并并非完全的市場(chǎng)化行為，而是由政府監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)改變推動(dòng)的半市場(chǎng)化行為。由此，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所掀起了以“做大做強(qiáng)”為目標(biāo)的合并浪潮。2006年9月26日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見（征求意見稿）》的通知，提出了事務(wù)所做大做強(qiáng)的總體目標(biāo)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極探索和總結(jié)合并、聯(lián)合等做大做強(qiáng)的有效途徑。而事務(wù)所的合并是否僅僅意味著規(guī)模的擴(kuò)大，是否會(huì)損害審計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)、是否會(huì)降低審計(jì)成本、是否會(huì)提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，這個(gè)已經(jīng)成為各國監(jiān)管者和學(xué)術(shù)界共同關(guān)注的重要話題。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 日期：2013年4月22日目錄摘 要 1序言 1一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的概述 1（一）事務(wù)所合并的歷史背景 1（二）促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的原因分析 2（三）國內(nèi)事務(wù)所合并的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀 3二、審計(jì)質(zhì)量的理論分析 4（一）審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵以及屬性特征 4（二）影響審計(jì)質(zhì)量的因素分析 5（三）衡量審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo) 6三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系分析 6（一）國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的研究 6（二）國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系研究 7四、天健事務(wù)所的合并案例分析 7（一）天健事務(wù)所合并的基本情況介紹 7（二）用事務(wù)所規(guī)模變化衡量合并前后審計(jì)質(zhì)量的變化 7（三）用非標(biāo)審計(jì)意見比例衡量事務(wù)所合并前后審計(jì)質(zhì)量的變化 9（四）用審計(jì)信息使用者和監(jiān)管者的反應(yīng)來衡量審計(jì)質(zhì)量的變化 11（五）案例研究小結(jié) 12五、事務(wù)所合并存在的問題和建議 12（一）存在的問題 12（二）對(duì)事務(wù)所通過合并提升審計(jì)質(zhì)量的建議 13注 釋 13參 考 文 獻(xiàn) 13致 謝 15Abstract 15會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響分析基于天健事務(wù)所合并案例的分析【摘 要】本文以案例研究的形式，以天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)例，深入分析事務(wù)所合并前后的過程及其經(jīng)濟(jì)后果，對(duì)事務(wù)所合并前身進(jìn)行深入細(xì)致的描述，通過對(duì)合并前后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的排名、客戶數(shù)量、市場(chǎng)占有率、審計(jì)意見等的變化，觀察會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并是否有利于其獲得規(guī)模效應(yīng)，通過對(duì)合并前后審計(jì)質(zhì)量的變化，觀察合并的內(nèi)在效果，分析發(fā)現(xiàn)合并出現(xiàn)的問題，并對(duì)完善事務(wù)所的合并提出建議。深圳大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目:事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響分析——基于天健事務(wù)所合并案例的分析姓名: 專業(yè): 會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院: 經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)號(hào): 指導(dǎo)教師: 職稱： 2013年 4 月 22日 深圳大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）誠信聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)），題目《事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響分析基于天健事務(wù)所合并案例的分析》是本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展以及提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量能