【正文】 理 85, 機(jī)器動(dòng)力電費(fèi) 238, 小計(jì) 合計(jì) 379, 第三 ， 在成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上 ， 根據(jù)因果關(guān)系和同質(zhì)性原理 ， 按照單位級(jí)作業(yè) 、批量級(jí)作業(yè) 、 產(chǎn)品級(jí)作業(yè)和管理級(jí)作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用 。H型產(chǎn)品每批 6只 ， ZH產(chǎn)品每批 1只 。 根據(jù) ABC法的實(shí)施步驟 ， EPW廠組織會(huì)計(jì) 、技術(shù) 、 生產(chǎn) 和采購(gòu)等專業(yè)人員對(duì)該月 A部門(mén)的制造費(fèi)用進(jìn)行分析 ， 并按 ABC法重新計(jì)算 H型和ZH型產(chǎn)品的單位成本 。 ABC法對(duì) H型與 ZH型產(chǎn)品的成本分配將改變現(xiàn)有核算方法下的產(chǎn)品定價(jià)決策和發(fā)現(xiàn)降低成本重點(diǎn)所在。 產(chǎn)品零庫(kù)存 ， 因?yàn)?H型和 ZH型產(chǎn)品均供不應(yīng)求 ，不存在成本沉淀到會(huì)計(jì)分期中去的問(wèn)題 。研究假設(shè) (1)假設(shè) A部門(mén)符合作業(yè)成本法的適用要求 ， 理由有以下幾點(diǎn) : A部門(mén)有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化制造系統(tǒng) 。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造，單獨(dú)生產(chǎn) H型產(chǎn)品月產(chǎn)量為 1000只 。 (一 )研究設(shè)計(jì) 1由此得出最終產(chǎn)品成本。另一方面采用新銷售方式后，代理商對(duì)市場(chǎng)信息及時(shí)收集和反饋，代理商根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)及時(shí)提出價(jià)格變動(dòng)的可行性建議，使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格與市場(chǎng)行情，取得投標(biāo)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)增加企業(yè)銷售利潤(rùn)。經(jīng)比較， EPW廠選擇了后一方案，即請(qǐng)南匯廠直接利用邊角料加工該零件。經(jīng)測(cè)算， EPW廠采購(gòu)邊角料加工不銹鋼蓋可降低成本 09萬(wàn)元一 1運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理原理，該廠發(fā)現(xiàn)其上游企業(yè)材料供方下屬的南匯不銹鋼餐具廠的邊角料可以利用，每噸售價(jià) 元一 。在采購(gòu)階段，除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購(gòu)批次、貨比三家控制采購(gòu)價(jià)格等常規(guī)方法，還通過(guò)與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購(gòu)成本。但是近年來(lái)， EPW廠主導(dǎo)產(chǎn)品 LA的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。這樣，該成本計(jì)算步驟就是要把各作業(yè)成本庫(kù)的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計(jì)算單上，這一步驟反映的作業(yè)成本計(jì)算規(guī)則是：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。 在成本分配過(guò)程中，各資源庫(kù)價(jià)值要根據(jù)資源動(dòng)因一項(xiàng)一項(xiàng)分配到各作業(yè)中去。這樣，可以從資源耗費(fèi)的最初形態(tài)上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的狀況。 (一 )確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各作業(yè)中心 這一步驟只是價(jià)值歸集過(guò)程。一般地，一個(gè)大型制造企業(yè)總可以劃定為若干制造中心，劃定制造中心的依據(jù)是各制造中心只生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或某個(gè)系族多種產(chǎn)品。 作業(yè)中心 作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。 (3)區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。從作業(yè)成本計(jì)算角度看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。因此，作業(yè)成本計(jì)算法把資源作為成本對(duì)象，是要在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值。這種變化要求成本信息不僅要反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還要滿足成本控制和生產(chǎn)分析的要求。 二、作業(yè)成本計(jì)算法的基本理論 與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本計(jì)算法更注重成本信息對(duì)決策的有用性，因此，兩者之間存在較大理論差異。 （一）競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略指導(dǎo)原則 （ 二 ） 成本效益原則 （ 三 ） 協(xié)調(diào)原則 （ 四 ） 彈性原則 第四節(jié) 戰(zhàn)略成本管理下的作業(yè)成本計(jì)算 戰(zhàn)略成本管理要求對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行價(jià)值分析，消除不增值的作業(yè)。 影響成本管理系統(tǒng)的內(nèi)部環(huán)境因素包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu) 、 生產(chǎn)方式 、 經(jīng)營(yíng)規(guī)模 、企業(yè)文化等 。而目前占主導(dǎo)地位，并且需要完善的是第三種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)，同時(shí)第一和第二種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)在我國(guó)也廣泛存在。它實(shí)施的前提是，企業(yè)實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化管理，各部門(mén)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息共享。這種成本管理系統(tǒng)的管理職能是利用管理成本信息進(jìn)行的。它的適用前提是財(cái)務(wù)成本信息能夠較準(zhǔn)確的反映成本情況，不會(huì)誤導(dǎo)成本決策。具有這種形態(tài)成本管理系統(tǒng)的企業(yè)是少數(shù)的，僅限于處于成長(zhǎng)期的小規(guī)模企業(yè)，企業(yè)既沒(méi)有精力去進(jìn)行成本管理，也沒(méi)有必要注重成本管理，企業(yè)關(guān)注的是成長(zhǎng)性。 不是每一個(gè)企業(yè)的成本管理系統(tǒng)都具備這三項(xiàng)功能。而且評(píng)價(jià)結(jié)果與約束激勵(lì)機(jī)制是否銜接也關(guān)系到成本管理的效果?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中成本控制是全方位的控制，也是全體員工參與的控制，包括事前、事中和事后的成本控制。財(cái)務(wù)成本是為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告目的而計(jì)算的，計(jì)算原則是固定的，計(jì)算出的成本是歷史成本。 四 、 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的內(nèi)容 成本管理系統(tǒng)包括成本規(guī)劃 、 成本計(jì)算 、 成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容 ， 這四項(xiàng)內(nèi)容在不同企業(yè)的成本管理系統(tǒng)中可以表現(xiàn)出多種形式 。 這幾種形式的成本控制目標(biāo)在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中同時(shí)存在 。而內(nèi)部信息使用者利用成本信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外 ， 主要是用于經(jīng)營(yíng)管理 。 （ 二 ） 具體目標(biāo) 成本管理系統(tǒng)由成本會(huì)計(jì)子系統(tǒng)和成本控制子系統(tǒng)組成 ， 其具體目標(biāo)表現(xiàn)為成本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo) 。 在有計(jì)算機(jī)技術(shù)支持的情況下 ， 按作業(yè)分類將更加方便 ，在作業(yè)成本計(jì)算法基礎(chǔ)上提供管理成本信息也更加容易 。 但在傳統(tǒng)的企業(yè)管理中 ，為滿足這兩種用途通常需要進(jìn)行兩種類型的成本計(jì)算 ?？煽爻杀臼悄苡韶?zé)任單位的行為所控制的成本 ，反之為不可控成本 。該種分類是管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)，對(duì)于成本預(yù)測(cè)、決策和分析，特別是對(duì)于控制和尋找降低成本途徑具有重要作用。 按成本與特定產(chǎn)品的關(guān)系分為直接成本和間接成本 ， 直接成本是直接計(jì)入某產(chǎn)品成本的成本項(xiàng)目 ， 是可追溯成本 ， 非直接成本是需要按照某種標(biāo)準(zhǔn)在幾種產(chǎn)品之間分配的成本 。成本信息有財(cái)務(wù)報(bào)告和成本管理兩種用途 ， 因此成本也可以按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分為兩類 。在戰(zhàn)略成本管理中，成本管理的對(duì)象不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的歷史成本，也不僅僅限于企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈范圍的資金耗費(fèi)，而是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和達(dá)到持續(xù)性成本改善所涉及的一切資金耗費(fèi)。 第二節(jié) 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)及構(gòu)成內(nèi)容 對(duì)成本問(wèn)題的戰(zhàn)略思考是基于多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這種多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境必然導(dǎo)致成本管理系統(tǒng)的多樣性，從而使成本管理思維、成本管理方法、成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成等多個(gè)方面表現(xiàn)出差異性。而先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企畫(huà)法都未得到推廣。據(jù)調(diào)查 ① ，我國(guó) 70%企業(yè)采用分批法或分步法，絕大多數(shù)的企業(yè)采用全廠制造費(fèi)用分配率 (%)或部門(mén)制造費(fèi)用分配率 (%)來(lái)分配制造費(fèi)用。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過(guò)程，而忽略了對(duì)其他相關(guān)企業(yè)（如上下游企業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)者）及相關(guān)領(lǐng)域（如成本管理的組織）成本行為的管理?！巴频箛鷫Α⒆呦蚴袌?chǎng)、成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)，實(shí)質(zhì)體現(xiàn)的是戰(zhàn)略上的成本思考 . 二 、 成本管理的實(shí)踐潛力大 由于成本管理體制的缺陷和成本管理水平的低下，我國(guó)企業(yè)持續(xù)保持較高的成本水平，存在大量的浪費(fèi)。 傳統(tǒng)成本管理方法和現(xiàn)代成本管理方法的研究都是針對(duì)單個(gè)成本管理方法的 ， 缺乏對(duì)方法之間聯(lián)系的研究 ， 不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系 。 （ 二 ） 成本管理研究的系統(tǒng)性差 在我國(guó) ， 無(wú)論是成本管理實(shí)踐還是成本管理理論研究都存在成本管理方法系統(tǒng)性差的問(wèn)題 。 傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思維。我國(guó)企業(yè)普遍存在成本觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識(shí)存在偏差。 （ 二 ） 成本管理方法陳舊 雖然我國(guó)一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn)，并取得了不錯(cuò)成績(jī)，但整體上講，成本管理方法還是很陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。標(biāo)準(zhǔn)成本核算雖然在 %的企業(yè)得到應(yīng)用，但是只有 18%的企業(yè)每年至少修改一次標(biāo)準(zhǔn)成本。 （ 四 ） 不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致成本亂 在我國(guó)，有相當(dāng)多的企業(yè)管理者因粉飾業(yè)績(jī)等不良利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)，任意調(diào)整、編造成本資料，從而使成本信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并造成以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動(dòng)的效能降低甚至給企業(yè)造成損失。 一 、 戰(zhàn)略成本管理的對(duì)象 成本管理系統(tǒng)的管理對(duì)象即成本管理對(duì)象，是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)。 成本分類是對(duì)成本管理對(duì)象的細(xì)化 。該種分類的目的是為了確定產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，產(chǎn)品成本中己銷售部分轉(zhuǎn)為銷售成本并在利潤(rùn)表中表現(xiàn)，未銷售部分轉(zhuǎn)為存貨成本在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)；期間費(fèi)用在期間內(nèi)扣除，在利潤(rùn)表中表現(xiàn)。 （ 二 ）