【正文】 在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場情況對定價重新決策， H型產(chǎn)品由原來售價 150元冶調(diào)整為 135元 /只， ZH型產(chǎn)品由原來售價 250元 /只調(diào)整為 288元 /只。同時裝備人員通過工裝改迸力爭每批出產(chǎn) 3只 ZH型產(chǎn)品。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn) ZH型產(chǎn)品機器小時數(shù)為 H型產(chǎn)品的 12倍，是兩個因素的乘數(shù)作用使然 。 首先，利用 ABC法提供的詳細資料在同質(zhì)性作業(yè)中對比分析，立刻發(fā)現(xiàn) ZH型產(chǎn)品的單位機器動力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高，明確了降低 ZH型產(chǎn)品的成本，主要應(yīng)抓住這兩個關(guān)鍵作業(yè)進行 。28倍，達 314 ABC法揭示了低產(chǎn)、有復(fù)雜要求的產(chǎn)品成本比人們想象的更高，這里 ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來成本的 214%。32%和 55 表 10 管理級總成本分配表 單位：元 產(chǎn)品 單位產(chǎn)品直接成本 產(chǎn)量 總計 分配率 分配額 H產(chǎn)品 6000 192660 72, ZH產(chǎn)品 400 17,356 6, 合計 210,016 78, 注：管理級總成本歸集如下： 管理人員工資 6, 房屋占用 34, 設(shè) 備 折 舊 的 20% 20, （ 由101, 20%計算所得 ） 通風 、 照明 12, 材料儲存和領(lǐng)用的管理 4, 合計 78, 在以上成本動因分析 ， 并 ABC法對四個作業(yè)層次的作業(yè)分配制造費用后 ， H型和 ZH型產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)绫?11: 表 11 EPW廠 A部門產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：元 作業(yè)成本項目 H型產(chǎn)品 ZH型產(chǎn)品 單位成本 總成本 單位成本 總成本 單位級作業(yè) 116, 8, 直接材料 76, 8, 直接人工 47, 38, 機器動力成本 240, 55, 小計 批量級作業(yè) 17, 7, 準備工作 18, 6, 材料處理 53, 10, 檢驗 90, 24, 小計 產(chǎn)品級作業(yè) 15, 3, 管理級作業(yè) 44,940 35,932 生產(chǎn)設(shè)備折舊 72,300 6,516 管理 117,240 42,448 小計 合計 463,200 125,916 3計算過程如表 5: 產(chǎn)品名稱 準備次數(shù) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 1000次 ZH型產(chǎn)品 400次 7， 合 計 1400次 25， 表 5:準備成本分配表 單元：元 (2)材料處理成本以材料移動次數(shù)為基礎(chǔ)分配 ， 計算過程如表 6: 表 6:材料處理成本分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 批次 每批移動次數(shù) 合計 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 12 4 48 ZH型產(chǎn)品 4 4 16 合計 64 24, （ 3） 產(chǎn)品檢驗成本按照檢驗次數(shù)分配 。 1 (3)H型進料 12批 /月 ， 每批移動 4次 ， ZH型進料 4批 /月 ， 每批移動 4次 。 首先，通過會計、工藝和管理等專業(yè)人員的作業(yè)分析及與 A部門技術(shù)人員、生產(chǎn)工人的談話了解，列出了制造費用的詳細清單如表 3。 (二 )驗證 2000年 3月份 A部門生產(chǎn)了 ZH型產(chǎn)品 400只 ， 同時生產(chǎn)了 H型產(chǎn)品 6000只 ， 有關(guān)這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表 1所示 : 成本項目 直接材料 直接人工 制造費用 合計 H型產(chǎn)品 116, 76, 341, 533, ZH型產(chǎn)品 8, 8, 37, 55, 合 計 124, 85, 379, 589, 按傳統(tǒng)成本法計算 H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品的單位成本 ， 計算結(jié)果如表 2所示 : EPW廠 A部門產(chǎn)品單位成本表 單位 :元 成本項目 直接材料 直接人工 制造費用 合計 H型產(chǎn)品 （ 6000只 ） ZH型產(chǎn)品 （ 400只） 上述傳統(tǒng)成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的 445 A部門管理水平較高，員工成本意識均較強，成本核算的數(shù)據(jù)較為準確。 A部門人員經(jīng)過多次精簡 ， 直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例小于 20%。而單獨生產(chǎn) ZH型產(chǎn)品月產(chǎn)量為 1000只。樣本選擇及數(shù)據(jù)來源 選擇 EPW廠的 A部門作為 ABC法研究的樣本?？梢?ABC法是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是 ABC法拓展延伸到生產(chǎn)上游的采購和下游銷售的一個系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。 二、戰(zhàn)略定位 進行戰(zhàn)略定位分析，選擇競爭戰(zhàn)略。合作結(jié)果使 EPW廠 LA產(chǎn)品每月降低成本 9100元，南匯廠也獲得比出售邊角料更大的盈利，達到了雙贏。8萬元左右。05萬元，但利用邊角料加工多耗工時，人工費要多支出 0生產(chǎn) 5000只不銹鋼蓋，約耗用邊角料 ，材料費約 0 一、價值鏈分析 例如，該廠每月需 5000只不銹鋼蓋，自加工用料每月 0為便企業(yè)產(chǎn)品在市場上取得強大的競爭力， EPW廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作。 在把作業(yè)庫成本計入各產(chǎn)品成本計算單以后，如何得出完工產(chǎn)品成本是一個簡單的問題。這樣，我們可以為每個作業(yè)庫按資源類別設(shè)立作業(yè)資源要素，將每個作業(yè)庫各作業(yè)資源要素價值相加就形成了作業(yè)成本庫價值。 (二 )確認作業(yè)，將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價值予以分解并分配到各作業(yè)成本庫中 作業(yè)確認后，一般不得輕易發(fā)生變動。在作業(yè)成本計算法下價值歸集的方向受兩方面的限制，一是資源種類；二是作業(yè)中心種類。 三、作業(yè)成本計算法的成本計算程序 在“決策相關(guān)性”這個理論基點上，作業(yè)成本計算法可以歸納為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消 耗作業(yè)”。作業(yè)中心既是成本匯集中心，也是責任考核中心。 (4)對于一個生產(chǎn)程序不盡合理的制造業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。具備如下特征： (1)作業(yè)是以人為主體的工作。也就是說，在這個環(huán)節(jié)成本管理要處理兩個方面的問題：一是區(qū)分有用消耗和無用消耗，把無用消耗價值單獨匯集為不增值作業(yè)價值，而只把有用消耗的資源價值分解到作業(yè)中去。當作業(yè)成本計算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時，就形成了一個完整的作業(yè)成本體系。 （一）產(chǎn)