【正文】 人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！　　?〕納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套銷售的以套裝的銷售額〔不含增值稅〕為計(jì)稅根據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為〔　〕元?！　√崾?】應(yīng)稅消費(fèi)品的詳細(xì)適用稅率在考試試題中一般會(huì)有提示?！　　踩诚M(fèi)稅與增值稅的關(guān)系: 　　二、消費(fèi)稅納稅人和征收范圍　　　　在我國(guó)境內(nèi)消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的和個(gè)人。消費(fèi)稅一般是對(duì)消費(fèi)集中、產(chǎn)銷量大的征稅因此有利于籌集財(cái)政收入。詳細(xì)地說(shuō)是指對(duì)從事消費(fèi)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的和個(gè)人就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專用。　　〔三〕增值稅納稅限　　以1個(gè)月為一納稅的自滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅?！　　?〕銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或獲得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天?！　　?〕采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。現(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)為：①銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元；③按次納稅的起征點(diǎn)為每次〔日〕銷售額150～200元?！　〗馕觥扛鶕?jù)稅法規(guī)定外貿(mào)企業(yè)委托消費(fèi)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原材料的增值稅專用上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額依原輔料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退〞稅額？　　　解析】　　〔1〕3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200〔17－13〕＝8〔萬(wàn)元〕　　〔2〕3月份應(yīng)納稅額＝10017－〔34－8〕－3＝17－26－3＝－12〔萬(wàn)元〕　　〔3〕出口貨物“免、抵、退〞稅額＝20013＝26〔萬(wàn)元〕　　〔4〕按規(guī)定如當(dāng)末留抵稅額≤當(dāng)免抵退稅額時(shí)：　　當(dāng)應(yīng)退稅額＝當(dāng)末留抵稅額　　即該企業(yè)3月份應(yīng)退稅額＝12〔萬(wàn)元〕　　〔5〕當(dāng)免抵稅額＝當(dāng)免抵退稅額－當(dāng)應(yīng)退稅額　　3月份免抵稅額＝26－12＝14〔萬(wàn)元〕 　　 　　2.“先征后退〞的計(jì)算　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)根據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。　　〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕＝離岸價(jià)〔征稅率－退稅率〕　?。絻?nèi)銷銷項(xiàng)－〔進(jìn)項(xiàng)－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕－上＝＞0交＜0退　　〔額〕＝離岸價(jià)退　　＝2與3步中的較小者　　〔找會(huì)計(jì)平衡關(guān)系〕 　　 　　某自營(yíng)出口的消費(fèi)企業(yè)為增值稅一般納稅人2006年3月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：　　〔1〕購(gòu)進(jìn)原材料一批獲得的增值稅專用注明的價(jià)款200萬(wàn)元外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證?！　　?〕特定出口貨物?！　∵M(jìn)口的貨物的增值稅計(jì)算　　按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)適用的增值稅征收率為6?！?005年〕　　　　　　　　　　　　　　　答案】D　　解析】題中的銷售收入是含稅的所以增值稅＝16960247?！?＋征收率〕征收率＝[2392247。　　計(jì)算該商店6月份增值稅應(yīng)納稅額?！? 某商店系小規(guī)模納稅人。此題中是2月份獲得的一張防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用5月份已經(jīng)是92天所以到6月份已經(jīng)超過(guò)90天2月份獲得的一張防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用是不得在6月份進(jìn)展抵扣的。根據(jù)規(guī)定增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物而發(fā)生的運(yùn)費(fèi)根據(jù)運(yùn)費(fèi)上所列運(yùn)費(fèi)金額按7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅此題中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為1萬(wàn)元可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝17＝〔萬(wàn)元〕＝〔萬(wàn)元〕。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝?！　　?〕計(jì)算該應(yīng)繳納的滯納金和罰款數(shù)額列出計(jì)算過(guò)程。該于2007年8月3日繳納增值稅稅款、滯納金〔滯納天數(shù)為24天〕和罰款?！　　?〕。7月底稅務(wù)對(duì)該6月份增值稅計(jì)算繳納情況進(jìn)展專項(xiàng)檢查有關(guān)檢查情況如下：　　〔1〕?！　　泊鸢钢械慕痤~用萬(wàn)元表示〕　　答案】　　〔1〕進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額＝〔8＋1〕17＝〔萬(wàn)元〕　　〔2〕2月份銷項(xiàng)稅額＝ 247?！　∫螅骸　　?〕計(jì)算該進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額并列出計(jì)算過(guò)程?！　　?〕外購(gòu)建筑涂料用于裝飾辦公樓獲得對(duì)方開(kāi)具的增值稅上注明的增值稅稅額為9萬(wàn)元已驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)?！　∪A山7月份應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)銷項(xiàng)稅額－當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額＝[247?！　∪A山財(cái)會(huì)部門根據(jù)上述資料計(jì)算出7月份應(yīng)納增值稅稅額＝[247。7月31日購(gòu)車方尚未將該批小汽車提走。7月該發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：　　〔1〕。　　解析】外購(gòu)建筑涂料用于裝飾辦公樓的進(jìn)項(xiàng)稅額9萬(wàn)元不得抵扣?！　　踩骋话慵{稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的運(yùn)用　　某為增值稅一般納稅人2006年8月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零8月該發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：　　〔1〕外購(gòu)用于消費(fèi)家具的木材一批全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)獲得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用注明的貨款為40萬(wàn)元運(yùn)輸開(kāi)具的貨運(yùn)注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬(wàn)元。通過(guò)認(rèn)證的應(yīng)當(dāng)自認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣否那么不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅工程銷售額與非應(yīng)稅工程營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。3＝12〔萬(wàn)元〕　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人既消費(fèi)應(yīng)稅貨物又消費(fèi)免稅貨物2006年9月份購(gòu)進(jìn)動(dòng)力燃料一批支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元外購(gòu)的動(dòng)力燃料一部用于應(yīng)稅工程另一部用于免稅工程因應(yīng)稅工程和免稅工程使用的動(dòng)力燃料數(shù)量無(wú)法準(zhǔn)確劃分故未分開(kāi)核算。計(jì)算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！　√崾?】購(gòu)進(jìn)的貨物用于〔3〕—〔7〕原抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 　　提示2】購(gòu)進(jìn)的貨物用于〔3〕非應(yīng)稅工程、〔5〕集體福利或者個(gè)人消費(fèi)不是視同銷售不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額其購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣?！　　?〕進(jìn)口貨物在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時(shí)不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金?！　　?〕用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額?！　　?〕購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。那么收買免稅農(nóng)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝200013；運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝1007；收買廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)銷售的免稅廢舊物資3000元發(fā)生運(yùn)費(fèi)200元廢　　舊物資可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝300010運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝2007?！　∫话慵{稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)置的農(nóng)業(yè)可視為免稅農(nóng)業(yè)按13的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！　　捕尺M(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或承受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額?！　　?〕采取預(yù)收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天。根據(jù)規(guī)定納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物折扣額在同一張上注明以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額假如未在同一張上注明不得扣除折扣額因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤；納稅人采取以舊換新方式銷售貨物應(yīng)按新貨物的同銷售價(jià)格確定銷售額不得扣減舊貨物的收買價(jià)格因此選項(xiàng)C的錯(cuò)誤?！?＋稅率〕]10＝［2340247。　　 　　解析】此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于以舊換新方式銷售貨物除稅法對(duì)金銀首飾等有特殊規(guī)定外其增值稅銷售額應(yīng)按照該貨物的同銷售價(jià)格確定即應(yīng)按銷售新貨物同銷售價(jià)格也就是新冰箱零售價(jià)格2340元為根底換算增值稅銷售額?！　、趯?duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。對(duì)于商業(yè)折扣應(yīng)作如下處理：①銷售額和折扣額在同一張上分別注明的可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；②將折扣額另開(kāi)的不其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理在征收增值稅時(shí)折扣額不得沖減銷售額?！　?duì)逾〔一般以1年為限〕未收回包裝物而不再退還的押金應(yīng)并入到銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！?+13或17〕　　〔3〕銷售額以人民幣計(jì)算納稅人以外匯結(jié)算銷售額的其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)〔原那么上為中間價(jià)〕?！　　?〕價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用均為不含增值稅的金額?！　　?〕一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物可選擇按照簡(jiǎn)易按照6征收率。計(jì)算題】某企業(yè)〔小規(guī)模納稅人〕2021年2月將已使用三年的小轎車〔原值　　16萬(wàn)元〕以18萬(wàn)元價(jià)格售出。2銷售自己使用過(guò)的2021年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)已抵扣增值稅＝售價(jià)247?！　±}　　〔2〕音像制品?！　?duì)小型商貿(mào)企業(yè)主稅務(wù)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額專用其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)票限額不得超過(guò)1萬(wàn)元。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起一年內(nèi)實(shí)際銷售額到達(dá)180萬(wàn)元〔現(xiàn)為80萬(wàn)元〕方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定?！∫?、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 　小規(guī)模納稅人一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下 年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上按小規(guī)模納稅人納稅——、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——　　以下納稅人不屬于一般納稅人：　??；　　〔除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人〕；　??；　　?！　《囗?xiàng)】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定以下各項(xiàng)中應(yīng)繳納增值稅的有〔　〕?！病　?答案】　　解析】提供修理修配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍不屬于混合銷售。　　兩種特殊情況：　　〔1〕從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物銷售的和個(gè)人假如其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物并單獨(dú)核算該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的消費(fèi)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅?！　　　? 　　　　 答案】ABCD 　　　　多項(xiàng)】根據(jù)?增值稅暫行?的規(guī)定以下各項(xiàng)中應(yīng)繳納增值稅的有〔　〕。假如是用于非應(yīng)稅工程或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)這屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的情形已經(jīng)抵扣的要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。　　　　　　　　　　答案】C　　〔三〕進(jìn)口貨物　　進(jìn)口貨物是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物?！　　　　　《?、增值稅的征收范圍〔掌握〕　　征收范圍劃分　征收范圍涉及內(nèi)容　一般規(guī)定　〔1〕銷售貨物　〔2〕提供加工、修理修配勞務(wù)　〔3〕進(jìn)口貨物　特殊規(guī)定　〔1〕視同銷售貨物的行為〔8項(xiàng)〕　〔2〕混合銷售行為〔增值稅與營(yíng)業(yè)稅混合〕　〔3〕兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為〔增值稅與營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)〕　〔4〕征收增值稅的特殊工程〔8項(xiàng)〕　〔5〕不征收增值稅的特殊工程〔5項(xiàng)〕　　〔一〕銷售貨物　　銷售貨物是指在境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。　　　　本章課程講解　　 第一節(jié)　增值稅　　一、增值稅的概念〔熟悉〕　　增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的和個(gè)人獲得的增值額為計(jì)稅根據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！≡鲋刀?掌握征收范圍、納稅人、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算；熟悉專用；　消費(fèi)稅:掌握納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；　營(yíng)業(yè)稅:掌握納稅人和扣繳義務(wù)人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；　關(guān)稅：熟悉納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；　熟悉各稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；理解各稅納稅地點(diǎn)和納稅限理解增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。類型特點(diǎn)適用范圍消費(fèi)型增值稅〔1〕當(dāng)購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除〔2〕徹底消除重復(fù)征稅利于技術(shù)進(jìn)步國(guó)外普遍采用我國(guó)：2021年1月1日起收入型增值稅對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)折舊部－消費(fèi)型增值稅〔1〕不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款〔2〕存在重復(fù)征稅抑制固定資產(chǎn)我國(guó)：19942021年　　新增】2021年11月5日第538公布修訂后的增值稅暫行自2021年1月1日起執(zhí)行修訂后的增值稅刪除了不得扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)了增值稅由消費(fèi)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換。　　單項(xiàng)】以下各項(xiàng)中屬于增值稅征收范圍的是〔　〕?！　√崾?】視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅＝銷售額17銷售額為：〔1〕同類貨物售價(jià)；〔2〕組成的計(jì)稅價(jià)格＝本錢〔1＋10〕　　提示2】對(duì)外購(gòu)貨物的區(qū)別對(duì)待：假如是購(gòu)置的貨物用于、分配、贈(zèng)送要計(jì)算銷項(xiàng)稅。多項(xiàng)】根據(jù)?增值稅暫行?的規(guī)定以下各項(xiàng)中視同銷售計(jì)算增值稅的有〔　〕?！病场　　参濉郴旌箱N售行為　　混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為同時(shí)既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為?！∨袛囝}】汽車制造廠既銷售自產(chǎn)汽車、又提供汽車修理修配效勞這屬于增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)?！　〈送?增值稅暫行?及其施行細(xì)那么還規(guī)定了不征收增值稅的工程如供給或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門銷售集郵商品郵政部門發(fā)行報(bào)刊；電信及經(jīng)電信批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的銷售無(wú)線尋呼機(jī)、挪動(dòng) 并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)效勞；融資租賃業(yè)務(wù)；體育的發(fā)行收入等?！　　　∪?、增值稅納稅人〔掌握〕　　〔一〕增值稅納稅人的根本規(guī)定　　增值稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的和個(gè)人?！　　　　　　　　　答疑編911020303]　　答案】C　　　　二、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及理　　三個(gè)層次：　　?！　　碛泄潭ǖ慕?jīng)營(yíng)場(chǎng)所、固定的貨物購(gòu)銷渠道、完善的理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)可不實(shí)行輔導(dǎo)一般納稅人理而直接按照正常的一般納稅人理。　　〔1〕〔初級(jí)〕農(nóng)。　　200911變化】部資源稅應(yīng)稅礦的增值稅稅率由13恢復(fù)為17,包括金屬礦采選、非金屬礦采選、煤炭和鹽〔食用鹽除外〕?！?+4〕4247?！?+3〕3　　例題〔1＋2〕2＝〔元〕　　〔2〕納稅人銷售舊貨按照簡(jiǎn)易按照4征收率減半征收增值稅?！　r(jià)外費(fèi)用不包括：　?、?向購(gòu)置方收取的銷項(xiàng)稅額；　　② 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；　　③ 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的?！　『愪N售額換算為不含稅銷售額的公式為： 　　〔不含稅〕銷售額＝含稅銷售額247。計(jì)算公式如下：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅　?。骸　、偌{稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定　?、诩{稅人最近時(shí)同類貨物的平均銷售價(jià)格確定　　③組成計(jì)稅價(jià)格公式如下：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝本錢〔1+本錢利潤(rùn)率〕 　　 　　　　〔1〕包裝物押金