【正文】 資產(chǎn)是可能的未來的經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng) 發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的。 （ 4） 財務報表要素 是一個最基本的會計概念，也是概念結(jié)構(gòu)中的重要內(nèi)容。 （ 2） 財務報表要素 是財務會計對象的具體體現(xiàn)，是對資金運動的兩種形態(tài)的基本分類。是構(gòu)成財務報表的“材料”，也就是財務報表所包含的各類項目。 由于種種原因，現(xiàn)有財務報告提供的信息還存在許多質(zhì)量問題，世界各國都應繼續(xù)深入地研究會計信息的質(zhì)量特征。而且自身又愿意用適當?shù)木θパ芯繒嬓畔⒌娜耸?，應當是可以理解的? 它是 會計信息的約束條件 。同一信息使用者在不同的時期，對相關(guān)性和可靠性的側(cè)重也有所不同。 （ 2）有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，相關(guān)性卻較差。 中立性 要求會計人員要站在客觀的立場上，不偏不倚地選擇會計方法。 62 （ 2）可核性 是指會計信息應當具有 可重復驗證 的特征，也叫可驗證性。 61 （ 1）真實性 指會計信息應能 如實地反映 其所要表達的現(xiàn)象或狀況。 及時性與相關(guān)性的關(guān)系 及時的信息不一定相關(guān)，但相關(guān)的信息必須及時提供，否則，相關(guān)的信息也就變成不相關(guān)的了。 預測價值和反饋價值往往同時存在并相互影響，反饋的目的是為了更好地進行預測。 57 （ 1）預測價值 會計信息能增強決策者的預測能力，能幫助決策者預測未來事項的可能結(jié)果。 56 4． 3． 3會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性 相關(guān)性 相關(guān)性 是指財務報告所提供的會計信息應與投資者、債權(quán)人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關(guān)。不同質(zhì)量特征的相對權(quán)重必須隨環(huán)境而變動。 它是會計信息的次要特征。 第二層是相關(guān)性和可靠性 。 可理解性 是針對用戶的質(zhì)量。其中最重要的特征是 決策有用性 。 （ 1）財務報告是會計信息的載體。 高質(zhì)量的會計信息 ，對信息使用者進行經(jīng)濟決策的影響就越大，會計信息的使用者就會越多，財務報告的目標也才能較好地實現(xiàn)。 但是，我國的會計環(huán)境畢竟與其他國家不同，按“決策有用觀”建立財務報告目標以后，應結(jié)合我國的實際情況去進行具體的理解和運用。 46 第二，我國的證券市場發(fā)展速度很快，在 10年的時間內(nèi)，已經(jīng)從無到有，從一個區(qū)域性的市場到全國性的市場 (上市公司數(shù)量已超過 1000家 )，從無規(guī)范可尋到基本法律規(guī)范的初步形成，從手工操作到幾乎完全計算機化、網(wǎng)絡(luò)化．已經(jīng)取得了顯著的發(fā)展。 43 我國企業(yè)基本會計準則關(guān)于會計目標的論述 “會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”。 42 會計職能與會計目標的聯(lián)系 會計職能是客觀存在的，會計目標是主觀的要求，二者的性質(zhì)不同。 對于實證研究者的這種結(jié)論， 葛家澍教授 認為： 盡管實證研究方法在總體上也是歸納法。 財務報表還反映企業(yè)管理當局對交付給它的資源的受托管理責任或經(jīng)管責任。 這種觀點主要采用了規(guī)范研究的方法，因而，也被稱為“規(guī)范性目標”。 在 受托責任觀在 資本市場不是十分發(fā)達的情況下，較為切合實際，可以使企業(yè)的會計行為與其經(jīng)濟行為相一致。 即： “受托責任觀”和“決策有用觀” 。關(guān)于企業(yè)舉債和償還借款的信息，關(guān)于資本交易的信息以及關(guān)于可能影響企業(yè)償債能力的信息。 (3)財務報告應該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權(quán)、以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。 編制財務報告的目標是 “提供對投資和信貸決策有用的信息”。 遵守公認會計原則，公允地揭示財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況的其他變動等。會計必須對數(shù)據(jù)如實分類、正確濃縮并充分報告。 財務報告目標是會計系統(tǒng)對外的直接“接口”，經(jīng)濟業(yè)務是會計環(huán)境的綜合反映，而任何經(jīng)濟業(yè)務都需要進行會計處理，最終則以財務報告的形式對外公開； （ 2）具有連接會計理論和會計實踐的特征。 以財務報告目標為基礎(chǔ)，財務會計信息的質(zhì)量特征、財務報表的要素及其確認與計量就可有機地建立并聯(lián)系起來。 20 我國財務會計概念結(jié)構(gòu)的原則 應遵循完整性原則，要從總體上把握概念結(jié)構(gòu)應包括哪些基本概念、劃分為幾個層次； 前后邏輯一致、用語一致、使整個概念結(jié)構(gòu)形成一體； 一定的超前性，盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動； 要向國際化方向努力； 要有一定的繼承性，對傳統(tǒng)會計理論不能全部拋棄。 它還可以在特殊情況下為選擇不同的會計處理方法提供依據(jù)。 16 FASB的觀點 財務會計概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系。 財務會計概念結(jié)構(gòu) 主要明確財務會計中的一些核心概念，它以財務報告目標、會計信息質(zhì)量特征、財務報表要素及其確認和計量為核心，形成一個內(nèi)在一致的理論體系。 11 （ 3）財務會計概念結(jié)構(gòu) 1976年 美國財務會計準則委員會 正式使用了財務會計概念結(jié)構(gòu)一詞。 該報告雖然沒有直接建立概念結(jié)構(gòu)，但它所提出的“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的觀點，為后來以財務報告目標為起點建立財務會計概念結(jié)構(gòu)，提供了最直接、最有效的理論準備。如具有重大權(quán)威支持、程序、重要性、資產(chǎn)、收益等給出定義。 美國注冊會計師協(xié)會比較早就開始嘗試研究會計的一些基本概念，以統(tǒng)一會計實務界對基本會計問題的認識。1 財務會計概念結(jié)構(gòu) 4 ． 1 財務會計概念結(jié)構(gòu)概述 4． 2 財務報告目標 4． 3 會計信息的質(zhì)量特征 4． 4 財務報表的要素 4． 5 財務報表的確認與計量 2 第一節(jié) 財務會計概念結(jié)構(gòu)概述 財務會計概念結(jié)構(gòu) 在于解釋財務會計的一些基本概念，其內(nèi)容主要有財務報告的目標、會計信息的質(zhì)量特征、財務報表要素和財務報表的確認與計量等。 美國著名會計學家 佩頓 和 利特爾頓 在認真分析了各方的意見后認為，應當提出一個基本的理論結(jié)構(gòu)，作為未來制訂會計準則的理論依據(jù)。 6 美國注冊會計師協(xié)會 (1)在盡可能短的時間內(nèi)，對公開的財務報表的目的與局限性提出看法； (2)列舉并描述會計準則所據(jù)以產(chǎn)生的基本概念； (3)說明會計實務和會計程序應當遵守的會計準則； (4)對會計職業(yè)界所廣泛使用的術(shù)語。 8 美國會計學會對概念結(jié)構(gòu)也進行了一些研究 1966年發(fā)布的著名報告 《 論基本會計理論 》 。 這就急需建立一套能適應新經(jīng)濟形勢的完整的和規(guī)范性的會計理論結(jié)構(gòu)，以指導會計準則的制訂和約束會計實務。 12 4． 1． 2財務會計概念結(jié)構(gòu)的作用 財務會計概念結(jié)構(gòu) 財務會計概念結(jié)構(gòu) 是以市場經(jīng)濟與現(xiàn)代企業(yè)的一些基本理論為基礎(chǔ)的，離開市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)的基本理論，就很難理解概念結(jié)構(gòu)。 15 4． 1． 3建立財務會計概念結(jié)構(gòu)的目的 基本目的 財務會計概念結(jié)構(gòu)具有指導會計準則制訂與應用的作用，建立了財務會計概念結(jié)構(gòu)，就可據(jù)以形成一套完善且內(nèi)在一致的質(zhì)量較高的會計準則，并通過會計準則指導會計實務，最終實現(xiàn)財務報告的目標。 其主要目的是為會計準則委員會制訂與審查會計準則，提供一個內(nèi)在一致的參考結(jié)構(gòu)。 19 4． 1． 5 建立我國財務會計概念結(jié)構(gòu)的必要性 我國財務會計概念結(jié)構(gòu)體系 按照我國許多會計專家和學者的觀點 我國財務會計概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容應包括三層： 第一層 主要包括會計目標、會計對象、會計假設(shè)； 第二層 主要包括會計要素、會計信息質(zhì)量特征、會計核算的一般原則； 第三層 主要包括會計要素的確認、計量、記錄與報告。 23 從系統(tǒng)論的觀點看待財務報告目標 會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，而經(jīng)濟信息系統(tǒng)要運行，就必須要有一個明確的財務報告目標以指引其運行的方向。 （ 1）具有連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境的特征。 著名會計學家利特爾頓 會計目標可以劃分為 前提目標、中間目標和最高目標，會計是以數(shù)據(jù)為手段來幫助人們了解企業(yè)的。 財務會計與財務報表的目的是 提供關(guān)于一個企業(yè)的定量化的財務信息，且這些信息有助于報表使用者 (主要是業(yè)主和債權(quán)人 )進行經(jīng)濟決策。 30 1978年 11月， FASB發(fā)布了它的第 1號概念公告 ——(企業(yè)財務報告的目標 )。 (2)財務報告應該提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定性的信息。 (5)財務報告應該提供關(guān)于企業(yè)如何取得并花費現(xiàn)金的信息。 33 4． 2． 2報告目標的兩種不同觀點 會計理論界對財務報告的目標已經(jīng)形成了兩種不同的觀點。這種觀點在研究方法上以描述為主，因此也被稱為“描述性目標”