【正文】 現(xiàn)隨意性強等問題。在執(zhí)行中，我們可以通過建立健全情報公開制度、處罰說明制度、時效制度等措施來增強處罰程序的透明度，確保信息公開，實現(xiàn)自由裁量權(quán)運用上的“陽光執(zhí)法”。因為稅務(wù)檢查工作是稅務(wù)機關(guān)行使國家機關(guān)檢查權(quán)、確保稅款應(yīng)收盡收的重要舉措，從一些復(fù)議、訴訟案件來看，有相當一部分案件就與檢查工作不實有關(guān)，因此加強檢查時的責(zé)任心對于執(zhí)法者防范相關(guān)執(zhí)法風(fēng)險非常重要。在加強學(xué)習(xí)的同時，我們應(yīng)當及時有效地對廣大稅務(wù)執(zhí)法者開展愛崗敬業(yè)教育和廉政紀律教育，從而引導(dǎo)執(zhí)法者在稅務(wù)檢查的在工作的“細”和“實”上下好工夫。這個總結(jié)歸納大到各項宏觀政策的相關(guān)規(guī)定，小到在出具各項檢查文書時報告上該體現(xiàn)哪個文件作為依據(jù)等具體操作實踐上的要求，這樣既可以為執(zhí)法人員提供有效的參考，又可以統(tǒng)一執(zhí)法口徑。三、規(guī)避稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險的對策(一)加強業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)和愛崗敬業(yè)、廉潔奉公教育，從主觀上提高稅務(wù)檢查人員的風(fēng)險防范意識要提高稅務(wù)檢查的工作質(zhì)量、切實防范其中的執(zhí)法風(fēng)險，就必須提高相關(guān)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險防范意識。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是自身能力低。調(diào)查取證中對應(yīng)收集的書證、物證等證據(jù)不完整，未形成一個完整的“證據(jù)鏈”，不能全面反映涉稅違法案件的基本情況；三是調(diào)查取證的針對性不強。根據(jù)《征管法》規(guī)定，調(diào)查取證的時間、方式、資料來源要符合法定條件。如作出處罰決定時沒有詳細陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內(nèi)容等進行綜合分析評價，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服；三是在行政處罰方面隨意性問題比較突出。如果日后涉稅糾紛中的取證工作涉及到該文書送達事項的話，我們的執(zhí)法人員就將面臨一定的執(zhí)法風(fēng)險。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。因此，認真研究稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險問題，有利于我們更好地掌握其內(nèi)在規(guī)律性并有的放矢地進行防范、從而使稅收檢查行為更加規(guī)范。有效規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險，是保護稅務(wù)干部、維護稅務(wù)干部切身利益的需要，也是穩(wěn)定和純潔干部隊伍、樹立稅務(wù)機關(guān)良好社會形象的需要。進一步修訂和完善現(xiàn)有稅收法律法規(guī)，盡早通過人大立法，增強其剛性和權(quán)威性。對于經(jīng)多次催繳仍拒繳的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)稅法賦予的權(quán)力，及時采取有效的稅收保全和強制執(zhí)行措施，同時依據(jù)《行政處罰法》和其違法性質(zhì)，對其不同的違法行為進行“數(shù)罪”并罰，使納稅人每越“禁區(qū)”一步，都要付出更大的代價。同時還要將檢查結(jié)果與每個執(zhí)法者的工作業(yè)績掛鉤。事前監(jiān)督不要局限在規(guī)范性文件制發(fā)一個方面，而應(yīng)該是全方位的監(jiān)督。要教育執(zhí)法者算好政治賬、經(jīng)濟賬、家庭賬，教育執(zhí)法者愛崗敬業(yè)，嚴格執(zhí)法、文明執(zhí)法、謹慎執(zhí)法，使想違法者“不想為”。規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險的關(guān)健在于人，因此強化稅務(wù)人員干部綜合素質(zhì)，努力提高干部的執(zhí)法水平尤為重要。要通過制度來約束稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)，減少執(zhí)法隨意性。各單位、各部門的一把手是本單位、本部門推進依法治稅、防范執(zhí)法風(fēng)險的第一責(zé)任人，要切實加強對防范執(zhí)法風(fēng)險工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)，要始終把防范稅務(wù)行政風(fēng)險、構(gòu)建法治地稅作為一項重點工作和長久工作來抓，從領(lǐng)導(dǎo)成員到基層執(zhí)法人員要始終緊繃行政風(fēng)險這根弦，切實做到事事依法行政、處處規(guī)范執(zhí)法。二、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的途徑從上述可經(jīng)看到,任何崗位都會有執(zhí)法風(fēng)險,我們研究稅務(wù)行政風(fēng)險的目的是為了防范與化解風(fēng)險，從而有效確保稅務(wù)行政行為的安全，全面提高行政行為效率。如《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》作出的決定不是引用法律法規(guī)等高級次條文，而是引用內(nèi)部規(guī)范性文件、工作規(guī)程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準確。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。一是稅款核定由于受地理位置、經(jīng)營規(guī)模等因素影響，五是稅收保全和強制執(zhí)行環(huán)節(jié)。從領(lǐng)購、開具、取得、保管繳銷每個環(huán)節(jié)稍有不慎都存在風(fēng)險。在稅務(wù)文書的使用上，會出現(xiàn)在文書的填寫上，文字表達欠妥當；項目填寫不齊全或不正確；應(yīng)該相關(guān)人員簽字,由于怕麻煩形成空白；送達回證沒有注明簽收或送達的日期和時間；有時和納稅人比較熟悉時，則送達文書履行程序更大意，送達回證不注意簽字環(huán)節(jié)而出現(xiàn)空白；見證人沒有簽字或者根本沒有見證人等等。二是跟蹤管理不到位。稅務(wù)行政執(zhí)法人員也應(yīng)懂得自我保護，以適應(yīng)日益復(fù)雜的稅收檢查工作環(huán)境。以辦理稅務(wù)登記為例，它是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。稅收執(zhí)法風(fēng)險，是指具備稅收執(zhí)法資格的稅務(wù)機關(guān)工作人員，在行使權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，因故意或過失，侵犯了國家或稅務(wù)行政管理相對人的合法權(quán)益，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員可能面臨承擔法律后果的情形。由此減少財政管理體制帶來的執(zhí)法風(fēng)險。通過稅法宣傳，不斷增強全社會依法誠信納稅意識，改善執(zhí)法環(huán)境。要強化稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，歸口法規(guī)部門負責(zé)，并將執(zhí)法檢查情況在系統(tǒng)內(nèi)公開通報，并作為年終考核的重要依據(jù)，嚴格考核兌現(xiàn)。其次，強化事中監(jiān)督。建立健全執(zhí)法質(zhì)量考評制和責(zé)任追究制，實現(xiàn)對稅收執(zhí)法全過程、全方位的監(jiān)督制約。按照法定權(quán)限，結(jié)合規(guī)范執(zhí)法要求，以崗定責(zé)，以責(zé)定人，構(gòu)建環(huán)環(huán)相扣的崗責(zé)體系。規(guī)范執(zhí)法是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險的落腳點。四是強化學(xué)習(xí)意識，在規(guī)范操作中防范風(fēng)險?！熬圬敒閲笔菫閲曳?wù)，“執(zhí)法為民”是為納稅人服務(wù)。若有違背，雙方都要承擔相應(yīng)的法律責(zé)任。稅務(wù)人員要與時俱進，認清形勢，充分認識當前及今后稅務(wù)執(zhí)法所面臨的風(fēng)險，充分認識執(zhí)法風(fēng)險對個人前程和利益的影響，提高風(fēng)險意識，加強自我保護。其重要性不言而喻。最近，總局向社會公開征集《征管法》修訂意見，要以此為契機，建言修正《征管法》中不切實際、原則性強、操作性差、潛伏職業(yè)風(fēng)險的條款，比如，關(guān)于不征少征稅款瀆職犯罪的規(guī)定。建議將各暫行條例修訂升級，上升為法律，提高法律效力，減少執(zhí)法風(fēng)險。二、規(guī)避和防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的建議（一）完善稅法體系，規(guī)避制度風(fēng)險。為了完成各級次任務(wù)，出現(xiàn)了“逼良為娼”的人為改變稅種、混級調(diào)庫等違法亂紀現(xiàn)象。如果稅源不足，出現(xiàn)竭澤而漁、“收過頭稅”、“寅吃卯糧”現(xiàn)象；稅源過剩，則會藏稅于民、有稅不收、壓票壓款。一是稅收任務(wù)與應(yīng)收盡收的矛盾產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險。四是稅收環(huán)境欠佳增加執(zhí)法風(fēng)險。如某縣政府出臺關(guān)于外來投資房地產(chǎn)項目稅費包干的政策，就屬于此類情況。生產(chǎn)經(jīng)營方式日新月異，日益復(fù)雜化；偷逃稅形式多樣，手段翻新，日趨隱蔽化，這些都增加了稅務(wù)部門稅源監(jiān)控、稅務(wù)檢查的難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險。四是方法簡單導(dǎo)致紛爭。三是僥幸心理導(dǎo)致風(fēng)險。部分稅務(wù)人員綜合素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)不精、能力不強，在執(zhí)法中經(jīng)常出現(xiàn)程序不到位、制作文書不嚴謹、引用條文不正確、性質(zhì)認定不準確等錯誤。如今，互聯(lián)網(wǎng)上各種稅收網(wǎng)站層出不窮，稅收政策發(fā)布、更新比基層稅務(wù)機關(guān)正式文件要快得多，納稅人可隨時查詢。（二）納稅人法制意識提高加大執(zhí)法風(fēng)險。據(jù)統(tǒng)計，《征管法》規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法主體違反法律應(yīng)承擔責(zé)任的條款達12條。稅收規(guī)范性文件數(shù)量浩大、內(nèi)容繁多、更新頻繁、銜接性差，給稅務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握帶來極大壓力，而且前后文件相互沖突，后文推翻前文屢見不鮮。二是實體法內(nèi)容滯后。因此，如何認識、規(guī)避、化解執(zhí)法風(fēng)險，趨利避害，提高執(zhí)法水平，已經(jīng)成為新形勢下稅務(wù)機關(guān)必須重視并亟待解決的問題。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，1999年至2004年五年中，全國因稅務(wù)執(zhí)法導(dǎo)致的涉稅行政訴訟案件，稅務(wù)機關(guān)的敗訴率達82%，遠高于全國行政機關(guān)40%的平均敗訴率。我國現(xiàn)行稅法中屬于法律的只有3部，其余大量的是法規(guī)和規(guī)章，法律級次低、效力差，這給稅務(wù)執(zhí)法行為留下隱患。每年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的稅收規(guī)范性文件數(shù)百期之多。三是《征管法》潛伏執(zhí)法風(fēng)險?！巴婧雎毷亍迸c“工作疏忽”有時很難界定，任何導(dǎo)致稅收流失的行為，都有可能被追究責(zé)任，執(zhí)法風(fēng)險可想而知。二是稅法普及渠道增多考量執(zhí)法水平。一是水平不高導(dǎo)致執(zhí)法不當。應(yīng)用信息化征管軟件后，操作漫不經(jīng)心，隨意錄入、修改數(shù)據(jù)，產(chǎn)生大量垃圾數(shù)據(jù)，導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真、運行紊亂，生成虛假欠稅和滯納金，引起納稅人誤會。最典型的就是達到案件移送標準的不移送，以行政處罰替代刑事處罰。一是形勢發(fā)展增加執(zhí)法風(fēng)險。執(zhí)法風(fēng)險卻由稅務(wù)部門獨自承擔。這些部門要么拒絕配合，要么漫天要價，要么通風(fēng)報信，人為設(shè)置阻力，使稅務(wù)部門陷入孤軍作戰(zhàn)，執(zhí)法效果難盡人意。（五）考核機制導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險。有些地方更是“以支定收”，計劃與稅源嚴重脫節(jié)。地方政府為了本級財政，拼命抬高本級收入數(shù)，各級次間嚴重不協(xié)調(diào)，使其脫離了稅源實際。對稅收管理員的考核主要是征管軟件中錄入的納稅人納稅申報情況，為提高考核成績，稅收管理員可能將納稅不正常的納稅人不錄入系統(tǒng)，或?qū)⑵鋭澣搿拔催_起征點戶”管理，造成大量的納稅人游離于征管范圍之外，形成新的管理真空帶，漏征漏管戶數(shù)量不降反升，滋生“不作為”的執(zhí)法風(fēng)險。一是要提高稅法層次。如，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一合并，內(nèi)外資企業(yè)政策待遇平等，根治了“假外資”現(xiàn)象，消除了稅務(wù)部門承擔“假外資”企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠的執(zhí)法風(fēng)險。稅收規(guī)范性文件是指導(dǎo)具體工作、解決具體問題的直接依據(jù)，直接影響執(zhí)法結(jié)果，制約執(zhí)法效果。（二）強化風(fēng)險意識，規(guī)避現(xiàn)實風(fēng)險。它既要求納稅人依法納稅，更強調(diào)征稅人依法征稅、依規(guī)管理、依章辦事，體現(xiàn)出征納雙方權(quán)利義務(wù)對等。稅收工作既是執(zhí)法，也是服務(wù)。強化責(zé)任意識，貫徹上級文件不出偏差，落實上級指示不打折扣，履行工作職責(zé)不走過場，確保政令暢通；恪守職業(yè)道德，工作認真負責(zé)、細致嚴謹，避免因隨意性執(zhí)法產(chǎn)生的風(fēng)險。（三）健全工作機制，確保規(guī)范執(zhí)法。首先，分解崗位職責(zé)。第三，實行過錯追究。對