【正文】 管轄區(qū)域，通過(guò)分線、分塊抽查稅收?qǐng)?zhí)法人員的工作底稿、證據(jù)文書(shū)等，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員職責(zé)履行情況以及執(zhí)法規(guī)范性、合法性實(shí)施監(jiān)督控制。對(duì)一般性監(jiān)控點(diǎn)，只對(duì)其傳遞資料的完整性、法律條文適用的準(zhǔn)確性、程序的合法性、數(shù)據(jù)之間邏輯性進(jìn)行書(shū)面審查；對(duì)納入重點(diǎn)監(jiān)控的環(huán)節(jié)，在進(jìn)行書(shū)面審查的同時(shí)，還要采取到納稅人進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)、檢查管理員原始記錄、進(jìn)行數(shù)據(jù)信息分析對(duì)比等辦法進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。事中監(jiān)控就是在一項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)控，它有利于執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為在稅收業(yè)務(wù)辦結(jié)之前及時(shí)糾正，能較好地規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（３）加強(qiáng)信息預(yù)警。合理設(shè)置執(zhí)法崗位，科學(xué)分解執(zhí)法權(quán)力，明確各崗執(zhí)法內(nèi)容、責(zé)任和要求，建立科學(xué)的崗責(zé)體系；優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，細(xì)化執(zhí)法環(huán)節(jié)，明晰執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，建立執(zhí)法流程及標(biāo)準(zhǔn)體系；加強(qiáng)配套制度建設(shè)，建立健全執(zhí)法內(nèi)控制度體系。鑒于目前微機(jī)監(jiān)控已做得很好，本文僅從事前、事中、事后三個(gè)階段探索一下人工監(jiān)控的方法。（二）建立多元的內(nèi)控方法體系內(nèi)控的方法有多種多樣，我們可從內(nèi)控的手段和內(nèi)控的時(shí)段進(jìn)行分類(lèi)。稅政、征管、計(jì)統(tǒng)、辦稅服務(wù)廳按職責(zé)分工，對(duì)稅源管理單位、稽查局和本部門(mén)執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督。法規(guī)科為執(zhí)法內(nèi)控管理的組織協(xié)調(diào)部門(mén)，監(jiān)察、稽查、稅政、征管、計(jì)統(tǒng)、辦稅服務(wù)廳及稅源管理部門(mén)為執(zhí)法內(nèi)控管理的參與實(shí)施部門(mén)，人教、辦公室、信息中心為稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制管理的服務(wù)保障部門(mén)。四、稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制建設(shè)應(yīng)建立的相關(guān)體系要建立科學(xué)完善的稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制，應(yīng)建立執(zhí)法崗責(zé)體系、執(zhí)法流程體系、執(zhí)法制度體系、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)體系、內(nèi)控組織體系、內(nèi)控方法體系、內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)互動(dòng)體系和責(zé)任追究體系。要充分體現(xiàn)效率原則，在監(jiān)控方法上必須簡(jiǎn)捷高效，必須突出稅源管理的核心，不因監(jiān)控耗費(fèi)大量的人力物力而影響正常稅收管理活動(dòng)，不能本末倒置，這是內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的設(shè)計(jì)原則。因此，要對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)行全面有效監(jiān)督控制，單憑一個(gè)部門(mén)的力量，或者僅靠制定并實(shí)施幾項(xiàng)制度、辦法很難實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，它是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要建立一個(gè)科學(xué)完備稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制，要在不斷完善的執(zhí)法崗責(zé)、流程、制度、標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)上，通過(guò)建立執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控組織，完善事前、事中、事后監(jiān)控管理辦法，強(qiáng)化內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)分析和運(yùn)用，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法全方位全過(guò)程監(jiān)控，才能達(dá)到規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、提高執(zhí)法水平、實(shí)現(xiàn)稅收職能的作用。在現(xiàn)行的執(zhí)法責(zé)任追究中主要有兩類(lèi)形式，即行政處理和經(jīng)濟(jì)懲戒，其中行政處理包括批評(píng)教育、責(zé)令做出書(shū)面檢查、通報(bào)批評(píng)、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格，經(jīng)濟(jì)懲戒包括扣發(fā)獎(jiǎng)金、崗位津貼。由于稅收?qǐng)?zhí)法具有廣泛性、復(fù)雜性和時(shí)效性，要對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)行全面系統(tǒng)的監(jiān)督控制，需要各部門(mén)全面參與，部門(mén)與部門(mén)間良性互動(dòng)。從目前部門(mén)職責(zé)定位上看，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)行監(jiān)督控制的職責(zé)定位于政策法規(guī)部門(mén)，其他部門(mén)雖然對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)的稅收?qǐng)?zhí)法行為進(jìn)行了監(jiān)控，但因其監(jiān)控的內(nèi)容、重點(diǎn)、方法以及結(jié)果應(yīng)用未進(jìn)行明確規(guī)定，部門(mén)執(zhí)法監(jiān)控處于各自為政狀態(tài)，難于實(shí)施統(tǒng)籌管理，不能形成監(jiān)控合力。目前稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)主要對(duì)106個(gè)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)點(diǎn)和32個(gè)執(zhí)法監(jiān)察疑點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控，其監(jiān)控點(diǎn)多為逾期辦理、應(yīng)辦未辦等程序容易監(jiān)控的點(diǎn)進(jìn)行了監(jiān)控，并未全面涵蓋每項(xiàng)業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)法監(jiān)控點(diǎn)，尤其信息系統(tǒng)無(wú)法對(duì)虛假信息進(jìn)行識(shí)別，只對(duì)執(zhí)法行為進(jìn)行表面和形式上的控制，難于對(duì)執(zhí)法行為進(jìn)行深層次控制。因此，不論從執(zhí)法的主體、客體和內(nèi)容上看，稅收?qǐng)?zhí)法貫穿于稅收管理實(shí)踐的自始至終，具有顯著的復(fù)雜性、廣泛性和時(shí)效性。按責(zé)任追究的形式分類(lèi)，采取正列舉法對(duì)每種責(zé)任追究適用范圍進(jìn)行了界定，對(duì)不予追究、從輕從重追究、主次責(zé)任也進(jìn)行了規(guī)范。制定了《稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究辦法》，對(duì)責(zé)任追究進(jìn)行了全面規(guī)范。在對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)行內(nèi)部考核、外部評(píng)議的基礎(chǔ)上，著重推廣運(yùn)用了“稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)”，加強(qiáng)了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的適時(shí)監(jiān)督控制，形成了人機(jī)結(jié)合的監(jiān)控管理模式。從當(dāng)初稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督控制職責(zé)掛靠辦公室，至后來(lái)成立政策法規(guī)部門(mén)專(zhuān)司政策法規(guī)工作，從其機(jī)構(gòu)演變和職責(zé)定位來(lái)看，充分體現(xiàn)了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督控制的重視，為稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督控制提供了組織保障。在制定《稅收?qǐng)?zhí)法檢查規(guī)則》的前后，配套出臺(tái)了《稅收行政執(zhí)法公示制》、《行政執(zhí)法責(zé)任制度》、《行政執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度》等一系列執(zhí)法監(jiān)督控制管理制度。各市地稅局、稽查局、各分局、納稅服務(wù)中心要根據(jù)本意見(jiàn)要求，制訂具體的實(shí)施方案，抓好內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，構(gòu)建和諧地稅。在推行過(guò)程中，從擬定方案、建立制度到具體實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)，都要堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，做到從實(shí)際出發(fā)、注重實(shí)效、力求創(chuàng)新，決不允許搞形式主義、走過(guò)場(chǎng)。四、加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、構(gòu)建和諧地稅的工作要求加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，構(gòu)建和諧地稅是一項(xiàng)涉及多層面、多部門(mén)的全局性工作，各級(jí)各部門(mén)要統(tǒng)一思想、強(qiáng)化措施，狠抓落實(shí)，確保稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制及和諧地稅建設(shè)順利運(yùn)行并取得實(shí)效。包括執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)采集與管理、信息反饋、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、內(nèi)控監(jiān)督檢查以及納稅服務(wù)等配套工作制度。將執(zhí)法監(jiān)督檢查結(jié)果作為績(jī)效評(píng)定、年度評(píng)比、干部任用的重要依據(jù)。對(duì)常見(jiàn)性風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)要定期進(jìn)行自查自糾，不斷減少工作差錯(cuò)和失誤，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平。要切實(shí)加強(qiáng)執(zhí)法人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作，保證課時(shí)，逐步形成有效的人才源勵(lì)機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)控制在人員層面的積極性、主動(dòng)性。要在前期清理內(nèi)部管理制度的基礎(chǔ)上，不等不靠，本著該建立的建立、該補(bǔ)充的補(bǔ)充、該廢止的廢止的原則，進(jìn)一步健全和完善內(nèi)控制度，形成一整套適合地稅執(zhí)法特點(diǎn)的、統(tǒng)一規(guī)范的制度框架。要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，制作內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，確定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控項(xiàng)目、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)崗位以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧唤⑼晟仆话l(fā)事件應(yīng)急機(jī)制，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)群體事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，將風(fēng)險(xiǎn)控制在承受度之內(nèi)。一是建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。要利用好執(zhí)法責(zé)任制考核這個(gè)平臺(tái)，通過(guò)執(zhí)法責(zé)任制考核月通報(bào)制度，確保風(fēng)險(xiǎn)信息及時(shí)溝通。二是實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)信息定期、有效傳遞。要面向社會(huì)公開(kāi)各級(jí)執(zhí)法機(jī)構(gòu)名稱(chēng)，明確機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限，增加透明度，保證不越權(quán)執(zhí)法；要按照《執(zhí)法責(zé)任制度》規(guī)定，對(duì)依托大集中系統(tǒng)設(shè)置的執(zhí)法崗位進(jìn)行理順、規(guī)范，確保所有的地稅執(zhí)法人員都能夠各自承擔(dān)不同的防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任；要建立執(zhí)法崗位、執(zhí)法人員備案制度，及時(shí)公示崗位及人員變動(dòng)情況。一是健全執(zhí)法議事規(guī)則，保證決策的民主性、科學(xué)性。內(nèi)控機(jī)制建設(shè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡稅收成本與執(zhí)法效果、社會(huì)反響，在不增加執(zhí)法成本和納稅人法定義務(wù)的前提下，以適當(dāng)?shù)膱?zhí)法成本實(shí)現(xiàn)有效控制。內(nèi)控機(jī)制建設(shè)應(yīng)當(dāng)隨著稅收?qǐng)?zhí)法外部環(huán)境的變化，稅收政策的調(diào)整及稅收?qǐng)?zhí)法管理要求的提高持續(xù)改進(jìn)和完善，不斷提高對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的控制能力和水平。內(nèi)控機(jī)制建設(shè)應(yīng)涵蓋稅收?qǐng)?zhí)法各個(gè)層級(jí)、環(huán)節(jié)、部門(mén)和崗位，覆蓋稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力運(yùn)行的全過(guò)程。（二）工作目標(biāo)。今后一個(gè)時(shí)期我市地稅系統(tǒng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的指導(dǎo)思想是：以鄧小平理論、“三個(gè)代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，按照省局《關(guān)于加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制建設(shè)構(gòu)建和諧地稅的意見(jiàn)》工作要求，根據(jù)地稅系統(tǒng)執(zhí)法的性質(zhì)和特點(diǎn)，從強(qiáng)化內(nèi)部管理入手，以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心環(huán)節(jié)，以各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)運(yùn)作為紐帶，以自我完善為特征，以納稅服務(wù)為動(dòng)力，以量化考核和責(zé)任落實(shí)為保障，通過(guò)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為實(shí)施有效的監(jiān)督和規(guī)范，努力提升稅收征管質(zhì)效和執(zhí)法水平。1．全面性原則。3．持續(xù)性原則。5．成本效益原則。要以現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制為前提，按照決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、監(jiān)督系統(tǒng)相互協(xié)調(diào)和平衡制約的原則，健全兼顧地稅執(zhí)法效率與公平的組織體系，以期實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。二是明確責(zé)任分工，充分履行職責(zé)。結(jié)合省局大集中系統(tǒng)上線和執(zhí)法責(zé)任制軟件運(yùn)行工作，依托地方稅收數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，通過(guò)數(shù)據(jù)比對(duì)，查找稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素；對(duì)執(zhí)法檢查、執(zhí)法監(jiān)察、審計(jì)、案卷評(píng)查、行政復(fù)議及訴訟、審查通報(bào)、稅收政策反饋、重大案件審理、納稅服務(wù)等過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行收集、分析、處理，全面反映稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)情況；通過(guò)行風(fēng)評(píng)議、行風(fēng)熱線、來(lái)信來(lái)訪、媒體報(bào)送等渠道，關(guān)注、識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)。三是充分利用信息化手段，發(fā)揮信息技術(shù)在溝通與反饋中的作用。地稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)目標(biāo)，及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析執(zhí)法活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和化解措施。二是建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。一是強(qiáng)化制度建設(shè)，發(fā)揮機(jī)制保障作用。二是建立完善稅收?qǐng)?zhí)法人員學(xué)習(xí)制度。內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)控機(jī)制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)告，做到以監(jiān)督促規(guī)范，以規(guī)范化解風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)各職能科室進(jìn)行的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督檢查要統(tǒng)一調(diào)度，提倡聯(lián)合檢查、重點(diǎn)檢查，防止多頭檢查、重復(fù)檢查，切實(shí)減少對(duì)基層執(zhí)法的干擾。三是充分利用執(zhí)法監(jiān)督檢查結(jié)果，對(duì)執(zhí)法人員進(jìn)行有效的激勵(lì)、獎(jiǎng)懲。（二）制度建設(shè)（3月1日至4月30日）稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控辦公室牽頭，組織各內(nèi)控工作小組在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，研究制定和完善內(nèi)控機(jī)制相關(guān)配套工作制度。（四）總結(jié)完善（8月1目至年底）根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展和長(zhǎng)效內(nèi)控機(jī)制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)長(zhǎng)效內(nèi)控機(jī)制的內(nèi)容加以調(diào)整和完善，不斷總結(jié)與創(chuàng)新。二是要嚴(yán)格工作標(biāo)準(zhǔn)。定期組織執(zhí)法人員學(xué)習(xí)法律和稅收各項(xiàng)規(guī)章制度，大力提升執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其知法、懂法，不斷增強(qiáng)嚴(yán)格遵紀(jì)守法、認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度的自覺(jué)性，為稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)行打下良好基礎(chǔ)。一、稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)部監(jiān)控運(yùn)行現(xiàn)狀（一）執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)督控制發(fā)展歷程自上世紀(jì)90年代末，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就開(kāi)始注重對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)控，并提出了稅收?qǐng)?zhí)法檢查的概念，國(guó)家稅務(wù)總局于2000年制定了《稅收?qǐng)?zhí)法檢查規(guī)則》（國(guó)稅發(fā)[2000]131號(hào)），將執(zhí)法檢查內(nèi)容界定為具體稅收行政執(zhí)法行為和抽象稅收行政執(zhí)法行為，方法主要采取了全面執(zhí)法檢查、日常執(zhí)法檢查、專(zhuān)項(xiàng)執(zhí)法檢查和專(zhuān)案執(zhí)法檢查，同時(shí)還就執(zhí)法檢查的組織、實(shí)施、處理、責(zé)任追究等方面做出了明確的規(guī)定。（二）現(xiàn)行執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控運(yùn)行的特點(diǎn)經(jīng)多年的實(shí)踐與探索，現(xiàn)行稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)部監(jiān)控格局基本形成，主要有五大特點(diǎn)：。二是規(guī)范了責(zé)任追究的適用范圍。從執(zhí)法內(nèi)容來(lái)看，僅國(guó)稅而言，稅收?qǐng)?zhí)法涉及83個(gè)業(yè)務(wù)流程，適用稅收法律、規(guī)章和規(guī)范性文件更是紛繁復(fù)雜；從執(zhí)法客體來(lái)看，每個(gè)基層縣（市）局管轄的納稅人成千上萬(wàn)，每個(gè)納稅人的經(jīng)營(yíng)納稅情況千差萬(wàn)別；從執(zhí)法主體上看，除開(kāi)辦公室、人事教育、監(jiān)察室、財(cái)務(wù)核算中心等人員外，其他人員均具有一定的執(zhí)法權(quán)，均是執(zhí)法的主體。二是計(jì)算機(jī)監(jiān)控的局限性。隨著稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制推行和稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)上線運(yùn)行，初步形成了科學(xué)化、精細(xì)化的“人機(jī)結(jié)合”監(jiān)控新模式，但在工作實(shí)踐中，稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)部監(jiān)控卻因各種原因難于統(tǒng)籌，主要表現(xiàn)在：一是監(jiān)控職責(zé)不明晰，監(jiān)控職能難統(tǒng)籌。（三）信息難互動(dòng)，監(jiān)控信息流轉(zhuǎn)呈無(wú)序性。（四）責(zé)罰難對(duì)接，現(xiàn)行責(zé)任追究與公務(wù)員法不能對(duì)接?！背酥?，國(guó)家未對(duì)扣發(fā)