【正文】 管轄區(qū)域，通過分線、分塊抽查稅收執(zhí)法人員的工作底稿、證據(jù)文書等，對稅收執(zhí)法人員職責履行情況以及執(zhí)法規(guī)范性、合法性實施監(jiān)督控制。對一般性監(jiān)控點，只對其傳遞資料的完整性、法律條文適用的準確性、程序的合法性、數(shù)據(jù)之間邏輯性進行書面審查；對納入重點監(jiān)控的環(huán)節(jié)，在進行書面審查的同時，還要采取到納稅人進行實地調(diào)查核實、檢查管理員原始記錄、進行數(shù)據(jù)信息分析對比等辦法進行重點監(jiān)控。事中監(jiān)控就是在一項稅收業(yè)務(wù)辦理過程中對稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法行為進行監(jiān)控，它有利于執(zhí)法過錯行為在稅收業(yè)務(wù)辦結(jié)之前及時糾正，能較好地規(guī)避執(zhí)法風險。（３）加強信息預(yù)警。合理設(shè)置執(zhí)法崗位，科學(xué)分解執(zhí)法權(quán)力，明確各崗執(zhí)法內(nèi)容、責任和要求，建立科學(xué)的崗責體系；優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，細化執(zhí)法環(huán)節(jié)，明晰執(zhí)法標準，建立執(zhí)法流程及標準體系；加強配套制度建設(shè)，建立健全執(zhí)法內(nèi)控制度體系。鑒于目前微機監(jiān)控已做得很好，本文僅從事前、事中、事后三個階段探索一下人工監(jiān)控的方法。（二）建立多元的內(nèi)控方法體系內(nèi)控的方法有多種多樣，我們可從內(nèi)控的手段和內(nèi)控的時段進行分類。稅政、征管、計統(tǒng)、辦稅服務(wù)廳按職責分工，對稅源管理單位、稽查局和本部門執(zhí)法行為進行監(jiān)督。法規(guī)科為執(zhí)法內(nèi)控管理的組織協(xié)調(diào)部門，監(jiān)察、稽查、稅政、征管、計統(tǒng)、辦稅服務(wù)廳及稅源管理部門為執(zhí)法內(nèi)控管理的參與實施部門，人教、辦公室、信息中心為稅收執(zhí)法內(nèi)控機制管理的服務(wù)保障部門。四、稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)應(yīng)建立的相關(guān)體系要建立科學(xué)完善的稅收執(zhí)法內(nèi)控機制，應(yīng)建立執(zhí)法崗責體系、執(zhí)法流程體系、執(zhí)法制度體系、執(zhí)法標準體系、內(nèi)控組織體系、內(nèi)控方法體系、內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)互動體系和責任追究體系。要充分體現(xiàn)效率原則，在監(jiān)控方法上必須簡捷高效，必須突出稅源管理的核心，不因監(jiān)控耗費大量的人力物力而影響正常稅收管理活動，不能本末倒置，這是內(nèi)控機制建設(shè)的設(shè)計原則。因此，要對稅收執(zhí)法進行全面有效監(jiān)督控制，單憑一個部門的力量，或者僅靠制定并實施幾項制度、辦法很難實現(xiàn)目標，它是一個系統(tǒng)工程，需要建立一個科學(xué)完備稅收執(zhí)法內(nèi)控機制，要在不斷完善的執(zhí)法崗責、流程、制度、標準體系基礎(chǔ)上，通過建立執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控組織，完善事前、事中、事后監(jiān)控管理辦法，強化內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)分析和運用，加強對稅收執(zhí)法全方位全過程監(jiān)控，才能達到規(guī)避執(zhí)法風險、提高執(zhí)法水平、實現(xiàn)稅收職能的作用。在現(xiàn)行的執(zhí)法責任追究中主要有兩類形式，即行政處理和經(jīng)濟懲戒，其中行政處理包括批評教育、責令做出書面檢查、通報批評、責令待崗、取消執(zhí)法資格，經(jīng)濟懲戒包括扣發(fā)獎金、崗位津貼。由于稅收執(zhí)法具有廣泛性、復(fù)雜性和時效性，要對稅收執(zhí)法進行全面系統(tǒng)的監(jiān)督控制，需要各部門全面參與，部門與部門間良性互動。從目前部門職責定位上看，對稅收執(zhí)法進行監(jiān)督控制的職責定位于政策法規(guī)部門，其他部門雖然對職責范圍內(nèi)的稅收執(zhí)法行為進行了監(jiān)控，但因其監(jiān)控的內(nèi)容、重點、方法以及結(jié)果應(yīng)用未進行明確規(guī)定，部門執(zhí)法監(jiān)控處于各自為政狀態(tài)，難于實施統(tǒng)籌管理，不能形成監(jiān)控合力。目前稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)主要對106個執(zhí)法過錯點和32個執(zhí)法監(jiān)察疑點進行監(jiān)控，其監(jiān)控點多為逾期辦理、應(yīng)辦未辦等程序容易監(jiān)控的點進行了監(jiān)控，并未全面涵蓋每項業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)的執(zhí)法監(jiān)控點，尤其信息系統(tǒng)無法對虛假信息進行識別，只對執(zhí)法行為進行表面和形式上的控制，難于對執(zhí)法行為進行深層次控制。因此，不論從執(zhí)法的主體、客體和內(nèi)容上看，稅收執(zhí)法貫穿于稅收管理實踐的自始至終，具有顯著的復(fù)雜性、廣泛性和時效性。按責任追究的形式分類，采取正列舉法對每種責任追究適用范圍進行了界定，對不予追究、從輕從重追究、主次責任也進行了規(guī)范。制定了《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》，對責任追究進行了全面規(guī)范。在對稅收執(zhí)法進行內(nèi)部考核、外部評議的基礎(chǔ)上，著重推廣運用了“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”，加強了計算機網(wǎng)絡(luò)對稅收執(zhí)法的適時監(jiān)督控制，形成了人機結(jié)合的監(jiān)控管理模式。從當初稅收執(zhí)法監(jiān)督控制職責掛靠辦公室，至后來成立政策法規(guī)部門專司政策法規(guī)工作，從其機構(gòu)演變和職責定位來看，充分體現(xiàn)了各級稅務(wù)機關(guān)對稅收執(zhí)法監(jiān)督控制的重視，為稅收執(zhí)法監(jiān)督控制提供了組織保障。在制定《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》的前后，配套出臺了《稅收行政執(zhí)法公示制》、《行政執(zhí)法責任制度》、《行政執(zhí)法過錯責任追究制度》等一系列執(zhí)法監(jiān)督控制管理制度。各市地稅局、稽查局、各分局、納稅服務(wù)中心要根據(jù)本意見要求，制訂具體的實施方案，抓好內(nèi)控機制建設(shè)，構(gòu)建和諧地稅。在推行過程中，從擬定方案、建立制度到具體實施的各個環(huán)節(jié)，都要堅持高標準、嚴要求，做到從實際出發(fā)、注重實效、力求創(chuàng)新，決不允許搞形式主義、走過場。四、加強稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)、構(gòu)建和諧地稅的工作要求加強稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)，構(gòu)建和諧地稅是一項涉及多層面、多部門的全局性工作，各級各部門要統(tǒng)一思想、強化措施，狠抓落實，確保稅收執(zhí)法內(nèi)控機制及和諧地稅建設(shè)順利運行并取得實效。包括執(zhí)法風險采集與管理、信息反饋、執(zhí)法風險預(yù)警、內(nèi)控監(jiān)督檢查以及納稅服務(wù)等配套工作制度。將執(zhí)法監(jiān)督檢查結(jié)果作為績效評定、年度評比、干部任用的重要依據(jù)。對常見性風險環(huán)節(jié)要定期進行自查自糾，不斷減少工作差錯和失誤，提高稅收執(zhí)法水平。要切實加強執(zhí)法人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作，保證課時，逐步形成有效的人才源勵機制，確保風險控制在人員層面的積極性、主動性。要在前期清理內(nèi)部管理制度的基礎(chǔ)上，不等不靠，本著該建立的建立、該補充的補充、該廢止的廢止的原則，進一步健全和完善內(nèi)控制度，形成一整套適合地稅執(zhí)法特點的、統(tǒng)一規(guī)范的制度框架。要根據(jù)風險分析、評估的結(jié)果，結(jié)合風險承受度，制作內(nèi)部控制風險報告，確定重點風險內(nèi)控項目、重點風險崗位以及關(guān)鍵風險點，采取適當?shù)目刂拼胧唤⑼晟仆话l(fā)事件應(yīng)急機制，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)群體事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責任人員、規(guī)范處置程序，將風險控制在承受度之內(nèi)。一是建立風險評估機制。要利用好執(zhí)法責任制考核這個平臺，通過執(zhí)法責任制考核月通報制度，確保風險信息及時溝通。二是實行風險信息定期、有效傳遞。要面向社會公開各級執(zhí)法機構(gòu)名稱，明確機構(gòu)職責權(quán)限，增加透明度，保證不越權(quán)執(zhí)法；要按照《執(zhí)法責任制度》規(guī)定，對依托大集中系統(tǒng)設(shè)置的執(zhí)法崗位進行理順、規(guī)范，確保所有的地稅執(zhí)法人員都能夠各自承擔不同的防范執(zhí)法風險的責任；要建立執(zhí)法崗位、執(zhí)法人員備案制度，及時公示崗位及人員變動情況。一是健全執(zhí)法議事規(guī)則，保證決策的民主性、科學(xué)性。內(nèi)控機制建設(shè)應(yīng)當權(quán)衡稅收成本與執(zhí)法效果、社會反響，在不增加執(zhí)法成本和納稅人法定義務(wù)的前提下，以適當?shù)膱?zhí)法成本實現(xiàn)有效控制。內(nèi)控機制建設(shè)應(yīng)當隨著稅收執(zhí)法外部環(huán)境的變化，稅收政策的調(diào)整及稅收執(zhí)法管理要求的提高持續(xù)改進和完善，不斷提高對稅收執(zhí)法風險的控制能力和水平。內(nèi)控機制建設(shè)應(yīng)涵蓋稅收執(zhí)法各個層級、環(huán)節(jié)、部門和崗位，覆蓋稅收執(zhí)法權(quán)力運行的全過程。（二）工作目標。今后一個時期我市地稅系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)的指導(dǎo)思想是：以鄧小平理論、“三個代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，按照省局《關(guān)于加強稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)構(gòu)建和諧地稅的意見》工作要求，根據(jù)地稅系統(tǒng)執(zhí)法的性質(zhì)和特點，從強化內(nèi)部管理入手，以風險管理為中心環(huán)節(jié)，以各個部門協(xié)調(diào)運作為紐帶，以自我完善為特征，以納稅服務(wù)為動力，以量化考核和責任落實為保障，通過對稅收執(zhí)法行為實施有效的監(jiān)督和規(guī)范，努力提升稅收征管質(zhì)效和執(zhí)法水平。1．全面性原則。3．持續(xù)性原則。5．成本效益原則。要以現(xiàn)有機構(gòu)設(shè)置和人員編制為前提，按照決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、監(jiān)督系統(tǒng)相互協(xié)調(diào)和平衡制約的原則，健全兼顧地稅執(zhí)法效率與公平的組織體系，以期實現(xiàn)控制目標。二是明確責任分工，充分履行職責。結(jié)合省局大集中系統(tǒng)上線和執(zhí)法責任制軟件運行工作，依托地方稅收數(shù)據(jù)管理平臺，通過數(shù)據(jù)比對，查找稅收執(zhí)法過程中的風險因素；對執(zhí)法檢查、執(zhí)法監(jiān)察、審計、案卷評查、行政復(fù)議及訴訟、審查通報、稅收政策反饋、重大案件審理、納稅服務(wù)等過程中的風險信息進行收集、分析、處理，全面反映稅收執(zhí)法活動情況；通過行風評議、行風熱線、來信來訪、媒體報送等渠道，關(guān)注、識別外部風險。三是充分利用信息化手段，發(fā)揮信息技術(shù)在溝通與反饋中的作用。地稅機關(guān)應(yīng)根據(jù)內(nèi)控機制建設(shè)目標，及時識別、系統(tǒng)分析執(zhí)法活動中與實現(xiàn)內(nèi)控目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對和化解措施。二是建立風險控制機制。一是強化制度建設(shè)，發(fā)揮機制保障作用。二是建立完善稅收執(zhí)法人員學(xué)習(xí)制度。內(nèi)控管理機構(gòu)應(yīng)當對內(nèi)控機制的有效性進行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，應(yīng)當及時向內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組報告，做到以監(jiān)督促規(guī)范，以規(guī)范化解風險；對各職能科室進行的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督檢查要統(tǒng)一調(diào)度，提倡聯(lián)合檢查、重點檢查，防止多頭檢查、重復(fù)檢查，切實減少對基層執(zhí)法的干擾。三是充分利用執(zhí)法監(jiān)督檢查結(jié)果，對執(zhí)法人員進行有效的激勵、獎懲。（二）制度建設(shè)（3月1日至4月30日）稅收執(zhí)法內(nèi)控辦公室牽頭，組織各內(nèi)控工作小組在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，研究制定和完善內(nèi)控機制相關(guān)配套工作制度。（四）總結(jié)完善（8月1目至年底）根據(jù)形勢的發(fā)展和長效內(nèi)控機制的實踐經(jīng)驗，對長效內(nèi)控機制的內(nèi)容加以調(diào)整和完善，不斷總結(jié)與創(chuàng)新。二是要嚴格工作標準。定期組織執(zhí)法人員學(xué)習(xí)法律和稅收各項規(guī)章制度，大力提升執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其知法、懂法，不斷增強嚴格遵紀守法、認真執(zhí)行規(guī)章制度的自覺性，為稅收執(zhí)法內(nèi)控機制的有效運行打下良好基礎(chǔ)。一、稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控運行現(xiàn)狀（一）執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)督控制發(fā)展歷程自上世紀90年代末，各級稅務(wù)機關(guān)就開始注重對稅收執(zhí)法的監(jiān)控，并提出了稅收執(zhí)法檢查的概念，國家稅務(wù)總局于2000年制定了《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》（國稅發(fā)[2000]131號），將執(zhí)法檢查內(nèi)容界定為具體稅收行政執(zhí)法行為和抽象稅收行政執(zhí)法行為，方法主要采取了全面執(zhí)法檢查、日常執(zhí)法檢查、專項執(zhí)法檢查和專案執(zhí)法檢查，同時還就執(zhí)法檢查的組織、實施、處理、責任追究等方面做出了明確的規(guī)定。（二）現(xiàn)行執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控運行的特點經(jīng)多年的實踐與探索，現(xiàn)行稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控格局基本形成，主要有五大特點：。二是規(guī)范了責任追究的適用范圍。從執(zhí)法內(nèi)容來看，僅國稅而言，稅收執(zhí)法涉及83個業(yè)務(wù)流程，適用稅收法律、規(guī)章和規(guī)范性文件更是紛繁復(fù)雜；從執(zhí)法客體來看，每個基層縣（市）局管轄的納稅人成千上萬，每個納稅人的經(jīng)營納稅情況千差萬別；從執(zhí)法主體上看，除開辦公室、人事教育、監(jiān)察室、財務(wù)核算中心等人員外，其他人員均具有一定的執(zhí)法權(quán)，均是執(zhí)法的主體。二是計算機監(jiān)控的局限性。隨著稅收執(zhí)法責任制推行和稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)上線運行，初步形成了科學(xué)化、精細化的“人機結(jié)合”監(jiān)控新模式，但在工作實踐中，稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控卻因各種原因難于統(tǒng)籌，主要表現(xiàn)在：一是監(jiān)控職責不明晰，監(jiān)控職能難統(tǒng)籌。（三）信息難互動，監(jiān)控信息流轉(zhuǎn)呈無序性。（四）責罰難對接，現(xiàn)行責任追究與公務(wù)員法不能對接?！背酥猓瑖椅磳郯l(fā)