【正文】 研究，確立研究目標(biāo)，組織人員，撰寫(xiě)課題立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告。在對(duì)預(yù)算的相關(guān)背景和內(nèi)容作出初步的研究后，著重研究如何在企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理制度，并按照企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的邏輯順序及重要的觀注點(diǎn)，逐步的介紹預(yù)算編制的每個(gè)環(huán)節(jié)，其中的每一步驟，先對(duì)其相關(guān)理論作詳細(xì)的說(shuō)明，再輔于具體的案例。全面預(yù)算管理由此從西方引入國(guó)內(nèi)并已進(jìn)行了一定的理論研究和實(shí)踐應(yīng)用，它是將企業(yè)的理念、發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略與企業(yè)的具體運(yùn)作連結(jié)在一起的管理方法。 豐富的實(shí)踐成果 課題組集聚了一批較高知識(shí)層次、理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)技術(shù)人員，在對(duì)西方預(yù)算管理理論透徹研究的基礎(chǔ)上，在實(shí)踐中已為航空、醫(yī)藥、制造及電訊等行業(yè)不同類型的知名公司，進(jìn)行了預(yù)算管理理念的全面導(dǎo)入和個(gè)性化方案的設(shè)計(jì)，對(duì)全面預(yù)算管理在國(guó)內(nèi)企業(yè)中的推行有著理論和實(shí)證相結(jié)合的豐富經(jīng)驗(yàn)，為項(xiàng)目研究工作的順利開(kāi)展奠定了良好的基礎(chǔ)和條件。預(yù)算作為企業(yè)管理的圣經(jīng)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。目前我國(guó)雖然有少數(shù)企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理，但多是從管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)進(jìn)行運(yùn)作，企業(yè)預(yù)算管理還沒(méi)有引起企業(yè)管理理論界與實(shí)務(wù)界的重視，運(yùn)作上仍缺乏一個(gè)堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)作為基石。 （四）預(yù)算的設(shè)立須花費(fèi)時(shí)間 預(yù)算的設(shè)立及實(shí)施，并非一朝一夕可得。管理階層不可完全拘泥于預(yù)算，墨守不合時(shí)宜的目標(biāo)和方法，這是指“適應(yīng)性”。 由上述預(yù)算之功能，可見(jiàn)企業(yè)如果能審慎實(shí)施預(yù)算制度，并付諸實(shí)施，可以取得如下的效益： 企業(yè)的一切行動(dòng)，都依據(jù)徹底的分析及研究，妥善規(guī)劃出應(yīng)采取的基本政策或解決方案； 促進(jìn)員工養(yǎng)成成本意識(shí)并充分有效地運(yùn)用資源，以避免浪費(fèi)或無(wú)效率發(fā)生； 各部門(mén)間能相互協(xié)調(diào)或支持，促使決策得以符合公司整體計(jì)劃與目標(biāo)； 通過(guò)整體規(guī)劃，引導(dǎo)人力、財(cái)力、物力等資源做最有利的運(yùn)用； 洞察商情變動(dòng)趨勢(shì)，并引導(dǎo)企業(yè)活動(dòng)與商情信息相配合，以便掌握先機(jī)； 通過(guò)協(xié)調(diào)與聯(lián)系，及早了解組織的弱點(diǎn)，采取補(bǔ)救措施； 提供客觀、有系統(tǒng)地評(píng)估結(jié)果，并定期審核與檢驗(yàn)其基本政策與指導(dǎo)原則； 提供績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)，以及評(píng)估各管理階層的管理判斷能力； 提供目標(biāo)意識(shí)，讓員工有良性競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)； 使企業(yè)經(jīng)營(yíng)更具體化、科學(xué)化。 調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使其與預(yù)算環(huán)境相配合 在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境里，企業(yè)為求生存并謀求最大利益，必須不斷觀察并適應(yīng)外界變動(dòng)的環(huán)境；預(yù)算可迫使各階層主管不斷對(duì)外界環(huán)境加以審視及分析，從而擬定最佳決策，以適應(yīng)瞬息多變的環(huán)境。 （三）溝通功能 減少預(yù)算執(zhí)行的障礙 經(jīng)過(guò)員工參與預(yù)算編制，可使管理者和員工雙方相互溝通以達(dá)成共識(shí)，減少未來(lái)執(zhí)行的障礙。 可避免浪費(fèi)與無(wú)效率的產(chǎn)生 由于績(jī)效考核的實(shí)施，每一部門(mén)與員工對(duì)所分配的資源，將會(huì)充分的使用。因此，規(guī)劃與控制必須前后相對(duì)應(yīng) ，密不可分。規(guī)劃雖然不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)，但可以使組織成員了解組織本身的優(yōu)缺點(diǎn)，了解未來(lái)潛在的機(jī)會(huì)與威脅，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。是否編制預(yù)算，就好比航海時(shí)任意漂流與航程排定的不同；任意漂流，可能無(wú)法達(dá)到希望的目的；而排定航程，就能朝著預(yù)定的目標(biāo)前進(jìn)，雖然不能保證達(dá)成目標(biāo)，但確實(shí)能使目標(biāo)容易達(dá)成；因此，預(yù)算的功能，包括： （一）規(guī)劃功能 制定企業(yè)目標(biāo)及政策 預(yù)算經(jīng)過(guò)規(guī)劃、分析，并加以數(shù)量化系統(tǒng)的編制，可使企業(yè)的目標(biāo)及政策具體的顯現(xiàn)。 Charles 認(rèn)為預(yù)算是行動(dòng)計(jì)劃的數(shù)量表達(dá)。 三、預(yù)算的概念 預(yù)算的一般解釋是： 是將來(lái)組織營(yíng)運(yùn)的準(zhǔn)繩，并用以控制將來(lái)營(yíng)運(yùn)進(jìn)行的一種財(cái)務(wù)計(jì)劃； 任何未來(lái)成本的估計(jì)； 任何有關(guān)人力、物力及其他資源運(yùn)用的有系統(tǒng)的計(jì)劃。 預(yù)算管理實(shí)踐 在這種背景下，為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)管理工作，使企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)預(yù)算管理模式的理論與方法因其在西方國(guó)家企業(yè)中的應(yīng)用成功被引入我國(guó)的企業(yè)管理理論與實(shí)務(wù)，我國(guó)的部分企業(yè)開(kāi)始積極探索適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)預(yù)算管理模式。雖然使企業(yè)的預(yù)算管理得到了一定的發(fā)展，但這種預(yù)算機(jī)制完全是與財(cái)政預(yù)算融為一體的，企業(yè)的預(yù)算只是附屬于國(guó)家財(cái)政預(yù)算而成為國(guó)家財(cái)政預(yù)算的一個(gè)組成部分，沒(méi)有形成自己完整、獨(dú)立的預(yù)算管理體系。一些西方學(xué)者認(rèn)為，日本企業(yè)的預(yù)算方式能集中管理者的智慧，考慮問(wèn)題也比較周到，因而推行起來(lái)比較容易，產(chǎn)生的實(shí)際效果也比較好。 二、企業(yè)預(yù)算管理理論與實(shí)踐現(xiàn)狀 （一）國(guó)外企業(yè)預(yù)算管理理論與實(shí)踐現(xiàn)狀 預(yù)算管理在西方國(guó)家的企業(yè)應(yīng)用極為普遍 尤其是在美國(guó)、日本及西歐，大多數(shù)企業(yè)都 利用預(yù)算進(jìn)行管理，預(yù)算管理被視為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理控制與“評(píng)價(jià)分部經(jīng)理計(jì)劃分部經(jīng)營(yíng)，而后按計(jì)劃運(yùn)行的能力”的有效方法。s Review）發(fā)表一篇莫瑞（ Thomas Murray）的論文《零基預(yù)算的困難工作》（ The Tough Job of ZeroBase Budgeting），文章介紹了若干機(jī)構(gòu)推行這一制度的經(jīng)驗(yàn)，文章發(fā)表后，各方反應(yīng)紛至沓來(lái)。 至一九六七年德州儀器公司的皮爾（ Peter A. Pyhrr）先生，首先在其部屬與研究部門(mén)試行零基預(yù)算，并逐 年擴(kuò)展到整個(gè)公司，此時(shí)該公司正值不景氣，推行這一制度，成績(jī)斐然。因而這個(gè)階段的預(yù)算制度特別強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)，而且以國(guó)家目標(biāo)為前提，用來(lái)打破機(jī)關(guān)間或一個(gè)機(jī)關(guān)內(nèi)的各單位的本位主義，對(duì)資源作最經(jīng)濟(jì)有效的分配與利用。 在多個(gè)年度的基礎(chǔ)上，充分表達(dá)各項(xiàng)計(jì)劃的預(yù)算成本及預(yù)算效果。一九六八年一月一日又有 8 個(gè)機(jī)構(gòu)相繼實(shí)施這一新的制度，于是該制度被積極地推行。到一九四二年美國(guó)聯(lián)邦戰(zhàn)時(shí)生產(chǎn)局（ War Production Bureau）建立控制制度，制定生產(chǎn)需求方案與控制材料方案，是政府實(shí)施計(jì)劃預(yù)算的開(kāi)始。一九四七年胡佛 委員會(huì)（ Hoover Commission）的建議，主張以職能、業(yè)務(wù)及計(jì)劃為基礎(chǔ)，以達(dá)到效率管理的目的。 想使預(yù)算管理成為公共行政管理的有效工具。一九三九年預(yù)算局改隸屬總統(tǒng)府，以秉承 總統(tǒng)命令行使預(yù)算職權(quán)。 設(shè)置會(huì)計(jì)總處及審計(jì)長(zhǎng)。該局也要負(fù)責(zé)研究工作如何達(dá)成經(jīng)濟(jì)有效的目的，必要時(shí)，得協(xié)助國(guó)會(huì)辦理各項(xiàng)事務(wù)。 國(guó)會(huì)旨在限制超額支出，而不愿有效支出對(duì)達(dá)成目標(biāo)的影響。這種處理的結(jié)果，使政府的財(cái)政，免于國(guó)王的擅作主張，使他遵循一種計(jì)劃，這種計(jì)劃每年需向議會(huì)提出，經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)的時(shí)期后，議會(huì)與行政機(jī)構(gòu)就發(fā)展出了一種類似現(xiàn)代預(yù)算的財(cái)政計(jì)劃。直到十七世紀(jì)，國(guó)王仍不經(jīng)議會(huì)而任意增加收入，尤以詹姆士一世和查理一世為最，查理一世在一六四九年被殺，主要原因乃是其反抗議會(huì)的結(jié)果。 就預(yù)算制度的導(dǎo)入而論，首先在政府機(jī)構(gòu)，再推廣到企業(yè)組織。預(yù)算管理自身也在不斷的發(fā)展，本章先對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算管理進(jìn)行了教全面的研究，在此基礎(chǔ)上展開(kāi)對(duì)全面預(yù) 算管理的研究。 目 錄 第一章 全面預(yù)算管理研究 5 第一節(jié) 傳統(tǒng)預(yù)算管理的相關(guān)研究 5 一、預(yù)算制度的演進(jìn) 5 二、企業(yè)預(yù)算管理理論與實(shí)踐現(xiàn)狀 10 三、預(yù)算的概念 13 四、企業(yè)預(yù)算的功能 14 五、預(yù)算的限制 17 第二節(jié) 全面預(yù)算管理研究 18 一、課題背景 18 二、課題的意義與研究目標(biāo) 20 三、研究框架 20 四、研究過(guò)程 21 五、研究方法 22 六、主要內(nèi)容 23 第二章 企業(yè)實(shí)施預(yù)算需具備的保障機(jī)制 32 第一節(jié) 建立全員參與制度 32 一、預(yù)算管理機(jī)制有效運(yùn)行的前提 32 二、預(yù)算管理機(jī)制 良好運(yùn)行的重要條件 32 第二節(jié) 完善生產(chǎn)管理制度 33 一、生產(chǎn)管理制度和生產(chǎn)過(guò)程的含義 33 二、建立生產(chǎn)管理制度的必要性 33 第三節(jié) 建立質(zhì)量管理制度 34 一、建立質(zhì)量管理制度的必要性 34 二、如何建立質(zhì)量管理制度 34 第四節(jié) 優(yōu)化企業(yè)管理制度 34 一、優(yōu)化企業(yè)管理制度的必要性 : 34 二、如何制訂激勵(lì)制度 35 第五節(jié) 健全的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度 35 第三章 預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)構(gòu)建 36 第一節(jié) 設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)的必要性 36 第二節(jié) 預(yù)算管理委員會(huì)的構(gòu)成及主要職責(zé) 37 第三節(jié) 預(yù)算管理 責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的建立 38 第四章 預(yù)算模式與預(yù)算方法的選擇 47 第一節(jié) 企業(yè)不同發(fā)展階段的預(yù)算模式 47 一、處于初創(chuàng)期的企業(yè)預(yù)算管理 —— 以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式 47 二、企業(yè)增長(zhǎng)期的預(yù)算管理 —— 以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式 48 三、市場(chǎng)成熟期的預(yù)算管理 —— 以成本控制為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式 49 四、衰退期的預(yù)算管理 —— 以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式 51 五、 A 公司預(yù)算管理模式和預(yù)算方法的選擇 53 第二節(jié) 在預(yù)算制定過(guò)程中選擇不同的預(yù)算方法 53 一、彈性預(yù)算 53 二、零基預(yù)算 59 三、滾動(dòng) 預(yù)算 63 四、 A 公司預(yù)算方法的選擇 64 第五章 預(yù)算規(guī)劃與編制 66 第一節(jié) 預(yù)算目標(biāo)下達(dá) 66 第二節(jié) 預(yù)算編制的內(nèi)容說(shuō)明 68 第三節(jié) 銷售規(guī)劃與預(yù)算編制 72 第四節(jié) 生產(chǎn)規(guī)劃與預(yù)算編制 76 第五節(jié) 制造成本規(guī)劃與預(yù)算編制 79 第六節(jié) 銷、管費(fèi)用規(guī)劃與預(yù)算編制 93 第七節(jié) 資本支出規(guī)劃與預(yù)算編制 97 第八節(jié) 現(xiàn)金規(guī)劃與預(yù)算編制 101 第九節(jié) 預(yù)算編成 111 第六章 預(yù)算執(zhí)行 123 第一節(jié) 預(yù)算執(zhí)行的配合條件 123 第二節(jié) 預(yù)算編成的發(fā)布與傳達(dá) 125 第三 節(jié) 預(yù)算執(zhí)行的事中控制 126 第七章 預(yù)算控制 127 第一節(jié) 控制的基本目的 127 第二節(jié) 控制的基本要素 127 第三節(jié) 年度預(yù)算的控制 127 第四節(jié) 差異分析 136 第五節(jié) 業(yè)績(jī)報(bào)告 140 第八章 預(yù)算管理的考評(píng)激勵(lì)機(jī)制 142 第一節(jié) 預(yù)算考評(píng) 142 一、預(yù)算考評(píng)的作用 142 二、預(yù)算考評(píng)的原則 143 三、預(yù)算考評(píng)的層次及內(nèi)容 144 第二節(jié) 預(yù)算考評(píng)的激勵(lì)措施 145 一、預(yù)算考評(píng)的激勵(lì)措施 145 二、 A 公司預(yù)算的考核 145 第九章 預(yù)算管理體系的建立與實(shí) 施 147 第一節(jié) 預(yù)算管理體系建立 147 第二節(jié) 將方法體系細(xì)化為制度及實(shí)施辦法 148 第一章 全面預(yù)算管理研究 使組織有效的營(yíng)運(yùn)，是管理者面臨的主要任務(wù)。今天的組織，多使用預(yù)算來(lái)進(jìn)行規(guī)劃與控制，可見(jiàn)，預(yù)算制度是組織營(yíng)運(yùn)中的一種有效的管理工具與技術(shù)。 近代預(yù)算制度，創(chuàng) 始于英國(guó)，發(fā)揚(yáng)于美國(guó)；就西歐國(guó)家的財(cái)政史或政治制度而論，預(yù)算制度的形成，與代議政體的興起有密切關(guān)聯(lián)，而預(yù)算制度的演進(jìn)過(guò)程中，除受代議政治發(fā)展的影響外，還受國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展及近代科學(xué)管理方法的影響。大憲章簽字后不久，眾議會(huì)變成議會(huì)，到一二九七年時(shí)，明確 規(guī)定國(guó)王為維持政府所必須的收入應(yīng)得到議會(huì)的認(rèn)可，但這種規(guī)定未將問(wèn)題解決，造成國(guó)王與議會(huì)間的長(zhǎng)期門(mén)爭(zhēng)，在英國(guó)憲法史（ Constitutinal History of England）里對(duì)此敘述得很透澈。 議會(huì)對(duì)于政府經(jīng)費(fèi)，有充分的權(quán)利來(lái)允許或拒絕，同時(shí)議會(huì)開(kāi)始決定經(jīng)費(fèi)的用途，明白地加以分配。 撥款法案通過(guò)后，無(wú)機(jī)構(gòu)控制各行政部門(mén)所管理的款項(xiàng)，致使各機(jī)構(gòu)普遍造成虧空情形。 在財(cái)政部?jī)?nèi)設(shè)立預(yù)算局，授權(quán)辦理各部門(mén)或各機(jī)構(gòu)概算的匯集、協(xié)調(diào)、修正、以及增減事項(xiàng)等，并 要求各單位提供資料，同時(shí)審查其文件或記錄。 要求總統(tǒng)遞送增加收入的計(jì)劃。 （四）一九三六年至一九五四年的預(yù)算制度（績(jī)效預(yù)算制度時(shí)期） 此階段的預(yù)算制度是以管理為中心的績(jī)效預(yù)算（ Performance Budget）時(shí)期，這種預(yù)算功能從控制（ Control）為中心，發(fā)展到以管理（ Management）為中心的主要原因如下： 國(guó)會(huì)承認(rèn)總統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)地位：總統(tǒng)的預(yù)算權(quán)隨情況演變而增強(qiáng)，一九三一年 Taft 總統(tǒng)時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)法案規(guī)定總統(tǒng)于每年一月十五日向國(guó)會(huì)提出預(yù)算書(shū)，而由預(yù)算局協(xié)助有關(guān)預(yù)算的編制，此法案使得國(guó)會(huì)承認(rèn)預(yù)算書(shū)的重要。一九三九年九月八日總統(tǒng)頒布行政命令，規(guī)定預(yù)算局的職責(zé)為協(xié)助總統(tǒng)編制預(yù)算，并擬編政府的預(yù)算計(jì)劃、監(jiān)督與管制預(yù)算的行政事項(xiàng)、從事研討行政管理的改進(jìn)計(jì)劃，并對(duì)各行政部門(mén)及各機(jī)構(gòu)作有關(guān)改良行政組織與實(shí)施的建議，協(xié)助總統(tǒng)以更經(jīng)濟(jì)及更有效的方法推行政府業(yè)務(wù)、使總統(tǒng)了解各單位業(yè)務(wù)計(jì)劃的進(jìn)展情況等，這相當(dāng) 于要求政府組織管理，力求改進(jìn)與發(fā)展，希望使政府工作的開(kāi)展更經(jīng)濟(jì)、更有效率。公元一九三 O 年代后半期，羅斯?？偨y(tǒng)實(shí)施新政，使聯(lián)邦政府支出幅度大為擴(kuò)張，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生極大的影響，因此，特別需要有效的預(yù)算制度作為管理工具。 一九一五年杜邦公司（ Dupont Corporation）曾倡議計(jì)劃預(yù)算（ Programming Budgeting）觀念，但這項(xiàng)觀念，發(fā)展很慢。一九六五年十月十二日，美國(guó)聯(lián)邦政府預(yù)算局奉總統(tǒng)的指示，發(fā)布第66— 3 號(hào)通告，要求 11 個(gè)部級(jí)機(jī)關(guān)及 11 個(gè)獨(dú)立機(jī)關(guān)，共計(jì) 22 個(gè)單位 推行設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算制度，預(yù)算局于同一通告中，另外指定 17 個(gè)小單位一并實(shí)施，一九六七年七月十八日，預(yù)算局發(fā)布第 68— 2 號(hào)通告，指定新設(shè)立的交通部采納此制度。 通盤(pán)考慮及比較各項(xiàng) 計(jì)劃的效益與成本。 由此可知，設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算著重計(jì)劃目標(biāo)的