【正文】 206。214。193。191。188。198?！?161。194。211。187。185。202。212。212。185。202。181。189。193。196。161。184。192。192。178。200。163。197。192。210。181。187。213。196。199。179。177。216。192。167。243。218。 243。227。181。216。199。247。218。190。233。218。163。181。248。190。199。196。212。168。196。177。195。196。182。176。171。184。191。208。234。163。199。210。214。199。187。212。202。181。212。210。192。178。210。177。185。193。181。196。211。179。198。202。163。185。188。186。214。178。210。 189。161?！?61。214。178。181。199。212。206。187。198。196。208。230。187。187。225。198。230。187。191。214。226。163。224。203。194。181。205。247。218。167。170。214。234。241。199。227。226。172。184。198。187。230。246。172。168。198。 189。161。216。200。214。178。 161。181。180。194。181。214。197。207。212。176。207。196。220。218。191。191。162。196。185。235。247。185。205。193。178。181。212。204。194。181。199。195。182。176。180。192。210。206。 208。181。 186。163。207。216。161。163。188。182。185。185。208。213。163。214。177。193。210。187。189。234。196。 243。201。223。237。196。207。187。 228。168。198。 189。237。167。198。170。161。246。229。196。208。212。176。237。181。213。172。184。181。253。172。198。 192。237。167。208。198。189。248。216。 243。218。166。186。161。226。223。212。237。167。253。216。211。211。198。196。202。185。178。181。198。212。195。 182。192。208。 208。212。198。196?！?03。 161。198。 208。211。200。198。202。196。208。211。181。212。214。185。188。211。191。163。200。181。207。181。178。214。189。208。185。212。198。196。189。184。211。 161。199。188。208。195。 186。172。254。 196。249。225。 205。180。188。170。203。165。178。216。163。225。187。170。204。169。 212。203。163。230。238。216。218。199。211。196。205。181。216。172。246。249。194。198。218。161。163。237。229。181。176。177。246。176。177。226。242。212。216。190。193。213。212。182。182。230。181。216。187。202。214。210。206。180。185。163。205。170。170。196。170。241。211。205。212。 188。227。201。220。226。164。235。167。162。211。198?！?07?！?61。210。179。211。209。214。212。198。207。163。210。195。191。214。207。220。168。181。216。163。238。247。207。162。181。185。188。213。181。192。208。181。198。207。184。214。198。196。190。202。185。178。180。199。161。210。181。178。207。 196。 161。196。191。188。198。179。182。186。198。163。189。186。238。187。205。219。205。186。214。178。193。161。176。198。180。207。188。186。161。186。168。190。203。246。224。161。190。181。201。214。178。214。192。208。181。180。214。182。190。208。246。207。218。224。172。237。167。245。163。185。161。161。193。191。214。179。196。163。163。191。188。198。192。208。214。194。214。170。161。210。181。198。210。 206。186。181。163。204。163。163。211。197。163。163。163。163。163。163。163。163。163。163。163。203。209。197。197。192。191。189。209。209。211。 186。161。161。185。200。191。202。 186。163。177。210。200。181。210。210。181。188?！?07。202。189。193。187。185。185。206。209。220。170。194。233。238。240。163。164。220。195。214。199。163。163。188。163。163。163。163。163。163。163。163。?163。214。226。172。220。168。196。172。207。241。166。225。194。161。192。196。237。190。181。169。226。230。247。170。212。176。247。218。164。235。167。167。162。198。172。233。200。237。167。230。208。181。216。246。172。203。198。223。190。208。205。 243。208。176。196。177。232。194。220。206。203。202。188。199。161。161。198。197。186。200。 208。181。214。185。188。190。210。181。163。205。211。 189。240。224。216。171。181。216。218。212。230。237。167。218。 243。227。190。233。194。181。199。179。163。206。 202。187。181。214。206。 202?！?87。“203。202。 161。192。208。211。179。191。188。198。181。191。188。198。202。210。198。210。185。163。207。181。249。194。198。218。161。167。196。211。168。198。 189。237。167。各責(zé)任中心考核得分直接與年終獎掛鉤。（ 2）財務(wù)預(yù)算分析能揭示問題、提出措施，提高預(yù)算管理水平和增加經(jīng)濟效益的加 20～ 30分。 3；對預(yù)算調(diào)整的考核。納入當(dāng)月月度考核。其他費用根據(jù)不同情況分類考核獎懲（比例 15~30%),嚴(yán)重超支還要通報批評。預(yù)算數(shù)與實際執(zhí)行數(shù)誤差在 10％以內(nèi)的，每份預(yù)算加 5分；誤差 10％以上的，每份預(yù)算扣 10～ 20分。（ 1）編制的及時性。業(yè)績評價，發(fā)揮集團公司的整體優(yōu)勢，加強集團的財務(wù)集中控制 （ 6）日常財務(wù)的預(yù)算管理－以現(xiàn)金留轉(zhuǎn)為中心模式 ? 突出現(xiàn)金管理 “至高無上 ”的原則。 （ 2）市場增長期的預(yù)算管理－以銷售為起點的預(yù)算管理模式 ? 通過市場營銷開拓市場和提高市場占有率，以銷定產(chǎn)。 利潤預(yù)算管理的保證措施： （ 1）推行費用不可突破法 （ 2）增加分廠、部門自主權(quán) （ 3）實行定期報告制度 （ 4）以利潤為主線，建立嚴(yán)格、科學(xué)的業(yè)績評價制度 （ 5）預(yù)算修正的例外管理 （ 6）松緊結(jié)合，靈活性和統(tǒng)一性相結(jié)合 預(yù)算的歸口管理： （ 1）可以 深入和細(xì)化到經(jīng)營活動的各個方面 （ 2）統(tǒng)一協(xié)調(diào)和交叉控制，提高管理控制力度 （ 3）便于分析考核，確定責(zé)任歸屬 預(yù)預(yù) 算算 管管 理理 的的 責(zé)責(zé) 任任 中中 心心 預(yù)算的責(zé)任主體 : （一）投資中心（投資報酬率） ? 具體責(zé)任人為企業(yè)最高決策層 ? 投資中心的目標(biāo)為企業(yè)的總預(yù)算目標(biāo) （二）利潤中心（可控利潤額） ? 對成本、費用、收入負(fù)責(zé) ? 分為自然及人為中心 （三）成本費用中心（成本降低率、降低額） ? 只對可控成本負(fù)責(zé) ? 最基層、最基本的責(zé)任單位 需要說明的是：以上責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是分層設(shè)計的，任何一個責(zé)任中心既具有管理職能又具有執(zhí)行 職能，在整個預(yù)算中具有多重職能。 完善預(yù)算 ? 定期全面檢查 ? 經(jīng)常討論 溝通 預(yù)算執(zhí)行的控制形式：外部控制和內(nèi)部控制 利潤預(yù)算管理 :預(yù)算外部分嚴(yán)格實行外部管理 ,預(yù)算內(nèi)實行內(nèi)外結(jié)合。 調(diào)查預(yù)算外差異 ? 不要因為那些確實無法預(yù)見的差異責(zé)怪員工 ? 只在那些你能采取措施的差異上花時間 ? 分清計劃差異和運行差異 ? 采取適當(dāng)行動 ? 嚴(yán)格界定調(diào)整范圍（出現(xiàn)不可控制局面） ? 規(guī)范預(yù)算調(diào)整的權(quán)限與流程 ? 經(jīng)濟上最優(yōu)化，目標(biāo)上不偏離 ? 修訂預(yù)算 (保持原預(yù)算的可操作性和條理性 ) ? 使 用彈性預(yù)算 (根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤依存關(guān)系；主要用于成本預(yù)算、利潤預(yù)算） ? 使用滾動預(yù)算（也稱永續(xù)預(yù)算，永遠(yuǎn)保持 12個月，每過 1個季度或 1個月進(jìn)行調(diào)整） ? 分項目設(shè)立預(yù)算調(diào)整預(yù)備費或總經(jīng)理基金。 企業(yè)的差異標(biāo)準(zhǔn)可采用現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)或理想標(biāo)準(zhǔn)；現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的重要差異，無論有利或不利，都要立即處理，按照理想標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的差異，只要方向正確，一般不采取校正。 利潤只是紙上富貴，且很容易被操縱。 （ 3）估計收入時間：現(xiàn)金流的監(jiān)控是部門最重要的控制 估計支出 支出類型 了解成本 得出數(shù)字 （ 1）金額檢查 （ 2）使用產(chǎn)出投入法 （ 3）使用自上而下預(yù)算法 （ 4）使用自下而上預(yù)算法 （ 5） 基于行動的成本風(fēng)險法 （ 6） 使用其他方法 編制現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總 ,是以其他預(yù)算為基礎(chǔ)的。（包括固定費用和最低銷售數(shù)量發(fā)生的費用）銷售費用的變動部分以銷售百分比來確定，并使用線性回歸法來確定，找出他們的變化關(guān)系；也可用銷售收入百分比法確定銷售費用比例。 預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計劃的戰(zhàn)術(shù)實施。 全全 面面 預(yù)預(yù) 算算 的的 含含 義義 （一）全面預(yù)算是單位奮斗目標(biāo)的具體化 （二）全面預(yù)算是協(xié)調(diào)各部門的重要手段 （三）全面預(yù)算是控 制日常經(jīng)濟活動的工具 （四）全面預(yù)算是業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)預(yù) 算算 的的 使使 用用 （ 1）幫助制定并協(xié)調(diào)短期計劃 （ 2）將這些計劃傳達(dá)給不同的責(zé)任中心管理者的一種工具 （ 3）是激勵管理者達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的一種方法 （ 4）是控制日常業(yè)務(wù)的基準(zhǔn)點 （ 5）是評估責(zé)任中心及其管理者業(yè)績的一個基礎(chǔ) （ 6）是培養(yǎng)管理者的一種方法 全全 面面 預(yù)預(yù) 算算 的的 構(gòu)構(gòu) 成成 預(yù)算構(gòu)成 ： （ 1）經(jīng)營預(yù)算：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算， 產(chǎn)品成本預(yù)算。 預(yù)算主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)與各部 門的經(jīng)營績效，確保最終實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。 預(yù)算過程包括前期準(zhǔn)備、具體編制和監(jiān)督控制。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo) 實施進(jìn)度，有助于控制支出，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。 預(yù)算是是賦予部門經(jīng)理安排支出并向他們提出盈利目標(biāo)。預(yù)算有助于向不同的群體（如：領(lǐng)導(dǎo)、供應(yīng)商、雇員、顧客和所有者）解釋企業(yè)負(fù)有的財務(wù)責(zé)任。它包括提出長遠(yuǎn)目標(biāo)，使企業(yè)明確要達(dá)到的結(jié)果；指出行動路線，企業(yè)的優(yōu)勢，面臨的機會和威脅，分析企業(yè)的環(huán)境和占有的資源。 銷售費用指標(biāo)：銷售費用作為固定的或 專門用途款項來加以預(yù)算，將銷售費用分配到、客戶以及區(qū)域，或進(jìn)行量、本、利分析來確定訂單的利潤，同時找出銷售費用中的 “固定部分 ”，根據(jù)國外的長期預(yù)測，這一銷售數(shù)量不低于工廠生產(chǎn)能力的 65％，即最低數(shù)量下將會發(fā)生的銷售費用。 （ 3）資源可得性：公司可用資源；部門預(yù)算 評估制約因素： （ 1）銷售或生產(chǎn)能力 （ 2）壟斷、反競爭、經(jīng)濟不景氣、配額限制 （ 3）原材料、勞動力、機器設(shè)備短缺，營業(yè)場所限制 預(yù)期收入 （ 1） 評估收入種類：產(chǎn)品種類、市場細(xì)分、區(qū)域劃分等 （ 2）估計收入數(shù)量：客戶歷史、目前發(fā)展?fàn)顩r、區(qū)位信息。堅持 “現(xiàn)金為王 ”的原則。 分析方法：因素分 析法和月度經(jīng)營分析報告 月度經(jīng)營分析報告：月度分析與經(jīng)營分析相結(jié)合，即每月初，各部門根據(jù)財務(wù)部門的預(yù)算分析數(shù)據(jù)，對本部門上月的經(jīng)營情況進(jìn)行分析，從本部門的角度分析預(yù)算差異產(chǎn)生的原因并提出解決方案，然后專人匯總成企業(yè)經(jīng)營分析報告，提交經(jīng)營會確定應(yīng)對的管理行動方案， 這樣可增加分析的廣度和深度，改變財務(wù)部門包辦的局面。 監(jiān)控差異 ? 制定過程 (有效、規(guī)范、易管理、詳細(xì)） ? 選擇并衡量差異（為什么考察這些差異、找出差異你將如何做） ? 使用差異報告（實際、預(yù)算、去年、差異） 分析預(yù)算錯誤 ? 研究數(shù)字 (常見差異、產(chǎn)生原因、結(jié)果及補救方法或預(yù)算本身 不準(zhǔn)） ? 研究收入（價格差異、數(shù)量差異、時間差異對預(yù)算的影響） ? 分析支出 要點：對成本部分全面檢查；追蹤所有收入來源；將差異劃分為價格、數(shù)量、時間三種類型制訂改善措施；差異分析從原因、改善措施及可能影響；注意偶然性。 ? 目標(biāo)設(shè)定合適。 預(yù)算控制方法：項目管理、數(shù)量管理、金額管理、計算機管理。 （ 5）圍繞預(yù)算管理，全面提 高財務(wù)人員的素質(zhì)，保障預(yù)算管理成功 全全 面面 預(yù)預(yù) 算算 管管 理理 在在 不不 同同 發(fā)發(fā) 展展 階階 段段 的的 不不 同同 方方 法法 （ 1）業(yè)務(wù)開發(fā)期的預(yù)算管理－資本預(yù)算模式 ? 開發(fā)期大量現(xiàn)金流出，有較大的投資風(fēng)險。 （ 5）大型企業(yè)集團預(yù)算管理－以目標(biāo)資本利 潤率為起點的管理模式 ? 集團公司的多元化業(yè)務(wù)，集團公司必須針對不同子公司、分公司的經(jīng)營控制。 預(yù)算考評具有兩層含義： （ 1） 對整個預(yù)算管理系統(tǒng)的考評 （ 2）對預(yù)算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績的評價 預(yù)算考評的主要作用： （ 1）確保目標(biāo)利潤的實現(xiàn) （ 2）幫助管理者了解企業(yè)經(jīng)營狀況，衡量目標(biāo)實現(xiàn)程度及效益 （ 3）是完善優(yōu)化利潤預(yù)算管理系統(tǒng)及下期預(yù)算編制的依據(jù) （ 4）是對預(yù)算執(zhí)行者業(yè)績評價的依據(jù) （ 5）增強管理者的成就感和組織歸屬感，具有較強的激勵作用 何何 發(fā)發(fā) 揮揮 預(yù)預(yù) 算算 的的 監(jiān)監(jiān) 督督 考考 評評 作作 用用 必須把預(yù)算的考評結(jié)果與各單位的工資、獎金；與管理人員的升降、獎懲掛鉤，一年兩次，半年度考評以報表考核為主，任務(wù)完成進(jìn)度為重點，年終完整、全面從上而下進(jìn)行，分以 下步驟： （ 1）成立考核機構(gòu)（審計、財務(wù)、人事、企業(yè)管理聯(lián)合組成） （ 2)下發(fā)考核通知（考核時間、要求、提供資料、人員分工） （ 3）現(xiàn)場考核重點（按目標(biāo)責(zé)任書檢查：資產(chǎn)質(zhì)量、費用支出、業(yè)務(wù)量完成、利潤完成、） （ 4）分析考核 ? 執(zhí)行公司總體政策而影響被考核部門的利益 ? 公司總體政策變化而使預(yù)算口徑不可比 ? 國家政策變化因素 ? 市場發(fā)生重大變化非經(jīng)營單位可以控制 ? 發(fā)生不可抗力因素 全全 面面 預(yù)預(yù) 算算 管管 理理 系系 統(tǒng)統(tǒng) 考考 核核 制制 度度 的的 建建 立立 預(yù)算考核遵循的原則： ? 可控性原則 ? 風(fēng)險收益對等原則 ? 分級考核原則 ? 目標(biāo)一致性原則 建立獎懲制度遵循的原則： ? 注重獎懲的公正、公開和嚴(yán)肅性 ? 注重獎懲落實的嚴(yán)肅性和嚴(yán)格性 案例： XXX公司的預(yù)算管理考核具體做法 1；對預(yù)算編制的考核。（ 2）編制底準(zhǔn)確性。（ 1）電話費、辦公費清潔費、面包車使用費按節(jié)約（超支）金額的 100％進(jìn)行獎勵（扣獎）。對領(lǐng)用不記卡、手續(xù)不全、填寫內(nèi)容不規(guī)范、填寫數(shù)額不準(zhǔn)確的。每發(fā)現(xiàn)串期使用一次扣獎 20元，每 發(fā)現(xiàn)漏記或少記一次扣獎 20元，累計年底考核扣除。（ 1）財務(wù)預(yù)算分析須附分析說明，按時報出，能反映基本情況的，加 5～ 10分；對不報分析說明的，扣 10～20分。 各責(zé)任中心基礎(chǔ)分為 100分，加上（或減去）各責(zé)認(rèn)中心考核得分