【正文】 第十六條 總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中列明的項(xiàng)目進(jìn)行說明，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目不進(jìn)行說明。在一個(gè)納稅內(nèi)，各分支機(jī)構(gòu)上一的財(cái)務(wù)報(bào)表（或財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）原則上只需要報(bào)送一次。第八條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。第四條 總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（二）分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。第二條 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。對(duì)于采用長期出租并一次性收取租金方式的，根據(jù)合同日期和金額確認(rèn)租金收入，提前收取的在實(shí)際收取租金當(dāng)期確認(rèn)租金收入。（6）企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由房開企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公共維修基金或其他專項(xiàng)基金。（3）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)。稅務(wù)處理上，除土地開發(fā)之外，開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案，或開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用，或開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明，應(yīng)視為已經(jīng)完工。國稅發(fā)[2009]31號(hào)第九條：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：（1）開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。期房銷售的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定不同，致使房開企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上存在著很大的差異。（3）為購建固定資產(chǎn)所支付的設(shè)計(jì)費(fèi)、部分材料費(fèi)應(yīng)予資本化，不計(jì)入開辦費(fèi)。某房開企業(yè)2010年3月開始籌建，籌建期歷時(shí)15個(gè)月，賬簿資料顯示：2010年312月、2011年15月籌建期分別發(fā)生開辦費(fèi)200萬元、300萬元，2011年6月開始生產(chǎn)經(jīng)營?；I辦期發(fā)生的開辦費(fèi)支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。這里有一個(gè)特殊情況：如果匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市區(qū)域內(nèi)的，是否實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。就地應(yīng)預(yù)交的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具證明，由匯繳企業(yè)在集中清算企業(yè)所得稅時(shí)抵免。（三）、就地預(yù)繳的相關(guān)規(guī)定年度終了后，成員企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并繳足按規(guī)定的比例應(yīng)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅。七、成員企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定（一）、需要進(jìn)行就地預(yù)繳的成員企業(yè)母子公司體制的企業(yè)集團(tuán)和總機(jī)構(gòu)以母公司本部和各級(jí)子公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)以總公司和符合獨(dú)立核算條件的各級(jí)分公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險(xiǎn)企業(yè)，以分行（分公司）、支行及相當(dāng)于支行一級(jí)的辦事處（分理處），為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；其他經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，以審核確定的成員企業(yè)，就地預(yù)交所得稅。這里需要提醒注意的是：對(duì)實(shí)行匯總（合并）納稅企業(yè)，一律由省級(jí)成員企業(yè)申請(qǐng)辦理享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)手續(xù)?？倷C(jī)構(gòu)集中支付的廣告費(fèi)，在其集中支付的廣告費(fèi)扣除限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分應(yīng)在總機(jī)構(gòu)當(dāng)年計(jì)征所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，并可按規(guī)定無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。這里需要注意的是：由上級(jí)機(jī)構(gòu)以經(jīng)營租賃方式統(tǒng)一租賃的設(shè)備，撥付成員企業(yè)使用的，其相關(guān)費(fèi)用由上級(jí)機(jī)構(gòu)扣除。四、匯總納稅的企業(yè)稅前扣除的規(guī)定匯總納稅成員企業(yè)取得的境外所得，不得參加匯總納稅，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定單獨(dú)申報(bào)，就地計(jì)算抵免或補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。另外：匯總納稅的成員企業(yè)，在企業(yè)改組、改造或資產(chǎn)重組過程中，因股權(quán)發(fā)生變化而變成非全資控股的企業(yè)，從股權(quán)發(fā)生變化的年度起，就地繳納企業(yè)所得稅。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有批準(zhǔn)匯總（合并）繳納企業(yè)所得稅的權(quán)力。其中還存在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)審批的現(xiàn)象，下面我們將就近些年下發(fā)的關(guān)于匯總繳納企業(yè)所得稅的政策進(jìn)行一下系統(tǒng)整理和分析。（2)報(bào)經(jīng)國稅局批準(zhǔn)，對(duì)在外?。ㄊ校﹨R繳，而成員企業(yè)在本市行政區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，可以省級(jí)公司為單位，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法納稅。匯繳企業(yè)除提供成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明外，還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成員企業(yè)年度納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)決算報(bào)表，以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的投資抵免額和已抵免的額度，按市局規(guī)定的程序，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后抵免。《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)期限問題的通知》（京國稅二[1999]113號(hào)）文件規(guī)定，一般成員企業(yè)應(yīng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)完成年度納稅申報(bào)，負(fù)有匯總業(yè)務(wù)的二級(jí)成員企業(yè)年度申報(bào)時(shí)間可延長至年度終了后三個(gè)月內(nèi)。（4）對(duì)未經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章的成員企業(yè)納稅申報(bào)表，匯繳企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)拒絕受理，取消該成員企業(yè)當(dāng)年的匯總（或合并）納稅資格，并要求成員企業(yè)在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征稅。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)本級(jí)納稅申報(bào)表、匯總申報(bào)表進(jìn)行邏輯審核，簽字蓋章后，依上述程序逐級(jí)匯總（合并）上報(bào)，直至匯繳企業(yè)。納稅申報(bào)表一式三份。（三）北京市匯總納稅成員的納稅申報(bào)：（合并）納稅的逐級(jí)申報(bào)制度。納稅申報(bào)表與成員企業(yè)和單位向上級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)送的匯總納稅報(bào)表指標(biāo)應(yīng)一致。匯繳企業(yè)和成員企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際實(shí)現(xiàn)數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際實(shí)現(xiàn)數(shù)預(yù)繳有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以采用其它適當(dāng)方法。五、匯總納稅的審批機(jī)關(guān)（一）匯總繳納企業(yè)所得稅，必須報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。三、全額匯總繳納的企業(yè)下列行業(yè)和企業(yè)仍按原方式實(shí)行全額匯總納稅：由鐵道部匯總納稅的鐵路運(yùn)輸企業(yè)，由國家郵政總局匯總納稅的郵政企業(yè)，由中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行匯總納稅的各級(jí)分行、支行，由中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司、中國人壽保險(xiǎn)公司匯總納稅的各級(jí)分公司，以及由國家稅務(wù)總局規(guī)定的其它企業(yè)。集中清算，是指在年度終了后，匯繳企業(yè)在成員企業(yè)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，合并計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、抵減成員企業(yè)就地預(yù)繳的當(dāng)年企業(yè)所得稅款后，進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度清算和匯算清繳。就地應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具證明，由匯繳企業(yè)在集中清算企業(yè)所得稅時(shí)抵免?？倷C(jī)構(gòu)各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預(yù)繳稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機(jī)構(gòu)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，對(duì)個(gè)別影響較大的成員企業(yè)就地預(yù)繳的比例予以適當(dāng)調(diào)整。就地預(yù)繳，是指成員企業(yè)根據(jù)《條例》及實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策規(guī)定，計(jì)算本企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定比例就地預(yù)繳部分稅款，年終辦理年度清算。統(tǒng)一計(jì)算，是指匯繳企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱《條例》及實(shí)施細(xì)則）和有關(guān)規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度所得稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。第一篇：企業(yè)所得稅匯總繳納企業(yè)所得稅的匯總繳納一、匯總納稅的概念匯總（或合并）納稅，是一個(gè)企業(yè)總機(jī)構(gòu)（或集團(tuán)母子公司，簡(jiǎn)稱匯繳企業(yè)）和其分支機(jī)構(gòu)（或集團(tuán)子公司，簡(jiǎn)稱成員企業(yè)）的經(jīng)營所得，通過匯總（或合并）納稅申報(bào)表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。二、“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”管理辦法（一）統(tǒng)一計(jì)算。（三）就地預(yù)繳。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)以及西部地區(qū)，屬于國家鼓勵(lì)的匯總納稅成員企業(yè)，可按年度納稅所得額的15% 就地預(yù)繳。成員企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。（四）集中清算。“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”匯總納稅方法，自2001年1月1日起執(zhí)行。未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整補(bǔ)稅，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以相應(yīng)處罰。六、匯總納稅企業(yè)的稅款預(yù)繳匯繳企業(yè)應(yīng)按月預(yù)繳企業(yè)所得稅，稅款于次月15日內(nèi)申報(bào)入庫；成員企業(yè)應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，稅款于季度終了15日內(nèi)申報(bào)入庫。納稅申報(bào)表每季度報(bào)送一次。匯繳企業(yè)根據(jù)匯總企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，大于成員企業(yè)按規(guī)定比例在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)繳；小于成員企業(yè)在當(dāng)?shù)仡A(yù)的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)抵繳下一年度統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。（1）年度終了后2個(gè)月內(nèi)，成員企業(yè)應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表，并附有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。(2)成員企業(yè)的上一級(jí)企業(yè)或機(jī)構(gòu)，應(yīng)將匯總后的納稅申表（含本級(jí)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的內(nèi)容）一式三份，并附成員企業(yè)的納稅申報(bào)表和本級(jí)納稅申報(bào)表及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。匯繳企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)匯繳企業(yè)報(bào)送的納稅申報(bào)表辦理年度所得稅匯算清繳。年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照規(guī)定，對(duì)成員企業(yè)年度納稅申報(bào)表進(jìn)行審核，確定無誤后簽字蓋章，并按規(guī)定留存和返回成員企業(yè)。成員企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定辦理年度清算，實(shí)行多退少補(bǔ)，年度清算后全年實(shí)際繳納的稅款應(yīng)等于當(dāng)年實(shí)際實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納所得稅額乘以總局規(guī)定的就地入庫比例。5．在本市行政區(qū)域內(nèi)，原則上以成員企業(yè)為單位，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法，有特殊情況的，報(bào)市國稅局批準(zhǔn)后，可采用以下征收辦法：（1)匯繳企業(yè)和成員企業(yè)都在本市行政區(qū)域內(nèi)的，報(bào)經(jīng)市國稅局批準(zhǔn)，可采用原辦法征收企業(yè)所得稅。并制訂了統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算的匯總納稅方法，但是由于總公司或母公司（以下簡(jiǎn)稱總機(jī)構(gòu)）征收地和成員企業(yè)管理地的不一致，征收與管理脫節(jié)，加之層次多，操作復(fù)雜，監(jiān)管難度大，容易造成管理上的漏洞和稅款流失。二、匯總（合并）納稅的審批權(quán)限在國稅發(fā)[2000]第185號(hào)文件中規(guī)定：匯總（合并）繳納企業(yè)所得稅，必須報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。如果是二級(jí)以下的成員企業(yè)需報(bào)請(qǐng)省級(jí)國家稅務(wù)局。如成員企業(yè)和匯繳企業(yè)發(fā)生股權(quán)比例等有關(guān)稅務(wù)登記內(nèi)容的變化，應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記和相關(guān)的稅務(wù)事項(xiàng)。企業(yè)租入設(shè)備、資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可據(jù)實(shí)扣除，但屬于融資租賃的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，分期計(jì)提折舊。另外：由上級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一購買、租賃的設(shè)備撥付成員企業(yè)使用的，其成員企業(yè)在使用過程中實(shí)際發(fā)生的設(shè)備修理費(fèi)，可由成員企業(yè)按有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。由于企業(yè)的經(jīng)營管理和核算特點(diǎn)，需將在低稅地區(qū)的成員企業(yè)納入?yún)R總納稅范圍