【正文】 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額50％某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤谑鍡l 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗壖耙韵路种C(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)；、。匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入是指保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的保費(fèi)等全部收入。一個(gè)納稅內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計(jì)算分?jǐn)偠惪顣r(shí)采用的分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定。第四章 日常管理第二十一條 匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)內(nèi)不得變更。（三）總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)?？倷C(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對查實(shí)項(xiàng)目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定統(tǒng)一計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。第二十八條 二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其主管二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，也可以自行對該二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查。具體的稅款繳庫程序按照財(cái)預(yù)〔2012〕40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第三十一條 匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營外商獨(dú)資銀行匯總納稅問題的通知》（國稅函〔2008〕958號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于華能國際電力股份有限公司匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕33號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于華能國際電力股份有限公司所屬分支機(jī)構(gòu)2008預(yù)繳企業(yè)所得稅款問題的通知》（國稅函〔2009〕674號）同時(shí)廢止。（２）企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)。②鐵路運(yùn)營、民航運(yùn)輸、郵電通信企業(yè)，分別由鐵道部、民航總局、郵電部于北京集中繳納所得稅。繳納企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的征納辦法。納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。納稅人應(yīng)在終了后４５日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表，辦理年終匯算清繳。一、建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))經(jīng)營要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))依照國家稅務(wù)總局（國稅函[2010]156號《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》）的規(guī)定，按月或按季就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；同時(shí)，依照國家稅務(wù)總局2012年第57號公告《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的比率預(yù)征企業(yè)所得稅，這一部分稅款將會(huì)減少總機(jī)構(gòu)所在地實(shí)際的預(yù)繳稅款。方法是：按照規(guī)定的比例，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得稅額，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度，就其應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳。既：不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)。匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)。例如：資中建筑總公司2014年實(shí)現(xiàn)計(jì)稅所得額300萬元，公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在四川資中，公司在廣州設(shè)立的項(xiàng)目部收入1000萬元，在上海、深圳設(shè)有兩個(gè)二級分支機(jī)構(gòu)。四是建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，在辦理匯算清繳（包括預(yù)繳）時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。二、建筑企業(yè)外出經(jīng)營需開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》建筑企業(yè)外出經(jīng)營開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，是《中華人民共和國稅收征收管理法》附予納稅人臨時(shí)外出經(jīng)營的稅收征收管理制度。未提供稅收管理證明的，由項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供稅收管理證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)實(shí)行外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記管理建筑企業(yè)外出經(jīng)營根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，要按照國家稅務(wù)總局第36號令《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記：一是應(yīng)當(dāng)按照《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》注明的經(jīng)營地，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記，并提交稅務(wù)登記證件副本、《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》等證件、以及建筑企業(yè)外出經(jīng)營項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件等證明、資料。四是外出經(jīng)營按照《稅務(wù)登記管理辦法》第十條規(guī)定，30日內(nèi)向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，辦理稅務(wù)登記證后，可以不再適用臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》的管理。二是對未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)而以項(xiàng)目部形式經(jīng)營（或雖未設(shè)立項(xiàng)目部但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成提供建筑勞務(wù)項(xiàng)目）的，實(shí)行“首次報(bào)驗(yàn)登記，企業(yè)自營業(yè)務(wù)承諾”征管制度。項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營者按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”在項(xiàng)目所在地繳納個(gè)人所得稅。實(shí)際經(jīng)營者按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”在項(xiàng)目所在地繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)為查賬征收的，以實(shí)際經(jīng)營者實(shí)際分得的所得為依據(jù)；建筑企業(yè)為定率方式核定征收的，以該項(xiàng)目收入總額扣除建筑企業(yè)從該項(xiàng)目取得的收益（管理費(fèi)等）及實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅額后的余額為依據(jù)。項(xiàng)目部雖然能夠提供《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，但不能在首次報(bào)驗(yàn)登記時(shí)提供《企業(yè)自營業(yè)務(wù)承諾書》的，則視為企業(yè)非自營業(yè)務(wù)。四川省地方稅務(wù)局2014年第5號公告對省內(nèi)建筑企業(yè)到外縣（區(qū)、市）提供建筑勞務(wù)，有關(guān)所得稅事項(xiàng)的規(guī)定就具普遍性和特殊性。三是外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。二是如實(shí)提供證明資料。固定工商業(yè)戶到外地經(jīng)營需持外銷證明向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，接受稅務(wù)撿查監(jiān)督，并按規(guī)定回所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算繳納稅款；沒有外銷證明的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收法規(guī)的規(guī)定就地征稅并對其處罰。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。那么：廣州項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要預(yù)繳企業(yè)所得稅1000%=2萬元，上海分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?1000/(1000+500)+60/(60+80)+400/(400+20)=%；應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=(30025%2)50%%=（萬元）；深圳分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?500/(1000+500)+80/(60+80)+20/(400+20)=%，應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=(30025%2)50%%=（萬元）。三是建筑企業(yè)跨地區(qū)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，總機(jī)構(gòu)先扣除已由直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅，再按規(guī)定計(jì)算由二級分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，就其余額繳納。當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和） 這里需要注意的是，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的二級分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機(jī)構(gòu)對其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。建筑企業(yè)所屬二級分支機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，以及二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部等，不再就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。總機(jī)構(gòu)扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照“匯總清算”原則，就其余額繳納。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。②年終匯算清繳。①分月或分季預(yù)繳。④中國人民保險(xiǎn)公司分別由總公司、省分公司于總、分公司所在地集中繳納。當(dāng)企業(yè)的注冊地與實(shí)際經(jīng)營管理地不一致時(shí)，以實(shí)際經(jīng)營管理地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)所得稅的納稅，自公歷１月１日起到１２月３１日止。居民企業(yè)在中國境內(nèi)既跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理實(shí)行本辦法。第二十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記信息、備案信息、總機(jī)構(gòu)出具的分支機(jī)構(gòu)有效證明情況及分支機(jī)構(gòu)審核鑒定情況、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表和納稅申報(bào)表、匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、財(cái)務(wù)報(bào)表（或財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）、企業(yè)所得稅款入庫情況、資產(chǎn)損失情況、稅收優(yōu)惠情況、各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明、稅務(wù)檢查及查補(bǔ)稅款分?jǐn)偤腿霂烨闆r等信息，定期分省匯總上傳至國家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)管理信息交換平臺。計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)減除允許彌補(bǔ)的匯總納稅企業(yè)以前虧損；對于需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的稅前扣除項(xiàng)目，不得由分支機(jī)構(gòu)自行計(jì)算調(diào)整。具體的稅款繳庫程序按照財(cái)預(yù)〔2012〕40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二十六條 對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審批（核）、備案管理，并通過評估、檢查和臺賬管理等手段，加強(qiáng)后續(xù)管理。第二十五條 匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：（一）總機(jī)構(gòu)及二級分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，二級分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時(shí)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；三級及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，應(yīng)并入二級分支機(jī)構(gòu)，由二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)。二級及以下分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對二級及以下分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，對應(yīng)按本辦法規(guī)定就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)督促其及時(shí)就地繳納企業(yè)所得稅。分支機(jī)構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。復(fù)核期間，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)先按總機(jī)構(gòu)確定的分?jǐn)偙壤陥?bào)繳納稅款。第十九條 分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表（或財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）等，對其主管分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜齻€(gè)因素、計(jì)算的分?jǐn)偠惪畋壤蛻?yīng)分?jǐn)偫U納的所得稅稅款進(jìn)行查驗(yàn)核對；對查驗(yàn)項(xiàng)目有異議的，應(yīng)于收到匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表后30日內(nèi)向企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料。本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際使用的應(yīng)歸屬于該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)合計(jì)額。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入。