【正文】 把計算機應(yīng)用于會計數(shù)據(jù)處理開始于1979年，引起了國內(nèi)一些大中型企業(yè)和理論界的關(guān)注。隨著管理信息系統(tǒng)的普及和深入發(fā)展，信息系統(tǒng)的輔助決策功能越來越受到人們的重視。當時的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)結(jié)構(gòu)是集中式的，即把各個部門的數(shù)據(jù)集中在一個數(shù)據(jù)庫中進行管理，減少了數(shù)據(jù)冗余和不一致性；但其開發(fā)周期長，開發(fā)成本高，技術(shù)復(fù)雜等缺點亦逐步凸現(xiàn)。但由于當時的硬件價格昂貴，程序設(shè)計復(fù)雜，以致計算機在會計事務(wù)方面的應(yīng)用十分有限。會計信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)在和未來會計學及財務(wù)管理事業(yè)的基石。[關(guān)鍵詞] 會計信息系統(tǒng)；會計學；信息管理會計信息系統(tǒng)（Accounting Information System，AIS）是一個組織處理會計事務(wù)，并為組織領(lǐng)導及有關(guān)管理人員提供會計信息，輔助組織決策，從而有效地運用有限資源，改變經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的計算機信息系統(tǒng)。第三篇：會計信息系統(tǒng)的研究現(xiàn)狀與未來會計信息系統(tǒng)的研究現(xiàn)狀與未來[摘要] 會計信息系統(tǒng)（Accounting Information System，AIS）是一個組織處理會計事務(wù)，并為組織領(lǐng)導及有關(guān)管理人員提供會計信息，輔助組織決策，從而有效地運用有限資源，改變經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的計算機信息系統(tǒng)。在具體的整合方法上，可以采用作業(yè)企劃管理、作業(yè)預(yù)算管理、作業(yè)戰(zhàn)略管理、作業(yè)彈性管理等豐富多彩的方法。此種研究對管理會計理論的建設(shè)和發(fā)展無疑具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。它從結(jié)構(gòu)上突破了傳統(tǒng)管理會計理論體系的束縛，在空間和時間的坐標上呈現(xiàn)不斷延伸的發(fā)展趨勢，如在空間上涉及經(jīng)濟、生態(tài)、社會三大維度若干子領(lǐng)域，在時間上涉及過去、現(xiàn)在、未來管理會計動態(tài)研究，呈現(xiàn)出跨學科、跨層次、跨領(lǐng)域等特征。這樣，要提供滿足公司治理目標的信息，在很大程度上要依靠管理會計系統(tǒng)，管理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。僅依賴財務(wù)會計系統(tǒng)是不能夠發(fā)揮會計信息在公司治理中應(yīng)有作用的，這是由于財務(wù)會計信息的披露受到下列因素的限制：信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會計標準；財務(wù)會計報告的內(nèi)容以財務(wù)信息為主；商業(yè)秘密的限制等等?；诰W(wǎng)絡(luò)價值流，將企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)價值流系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)集成，構(gòu)建一個未來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)。：(1)價值管理與管理會計。因此，構(gòu)建適應(yīng)速度經(jīng)濟的管理會計模式已成為現(xiàn)實的需要和發(fā)展的必然。從企業(yè)戰(zhàn)略的角度看，企業(yè)所擁有的資源就是這些契約，其內(nèi)部治理機制是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標而對各種契約結(jié)構(gòu)與內(nèi)容做出的安排；管理會計系統(tǒng)則是通過預(yù)算編制與分解過程，將企業(yè)戰(zhàn)略目標所界定的各種契約的功能與責任規(guī)定具體化的過程?，F(xiàn)代企業(yè)契約理論超越了新古典經(jīng)濟學范式過強的基本假設(shè)，提出了更加貼近客觀實際的“有限理性”、“交易成本為正”和“信息不對稱”假設(shè)，從而使理論更具有解釋力。在戰(zhàn)略性決策層面，戰(zhàn)略成本與戰(zhàn)略管理會計研究的一些典型問題。制度經(jīng)濟學范疇中的交易成本經(jīng)濟學可從更微觀的層面研究企業(yè)，將企業(yè)視為一種治理結(jié)構(gòu)，關(guān)注組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與控制機制。(三)研究方法從單一學科轉(zhuǎn)向多學科交融研究隨著各學科的交融發(fā)展，就會計研究會計的傳統(tǒng)單一學科研究方法已不能適應(yīng)理論研究與現(xiàn)實應(yīng)用的需求。這些新的理念和方法為現(xiàn)代管理會計實證研究的發(fā)展注入了新的活力。筆者主張從成本管理會計的角度，將其理論和方法應(yīng)用于宏觀經(jīng)濟管理，構(gòu)建以成本管理會計為基本特征的宏觀成本管理會計模式。為了克服傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)的不足，必須對環(huán)境成本管理會計方法進行改進與創(chuàng)新，例如對外部生態(tài)環(huán)境成本進行確認和計量，實施生命周期成本管理、環(huán)境質(zhì)量成本管理等。因此，企業(yè)必須追求考慮眾多利益相關(guān)者，包括環(huán)境、經(jīng)濟和社會三個方面綜合效益最優(yōu)化的可持續(xù)經(jīng)營目標，以對生態(tài)環(huán)境和社會造成較少影響的代價創(chuàng)造較大的經(jīng)濟價值。業(yè)績管理系統(tǒng)由業(yè)績管理的主體、客體、目標、原則、指標、標準、方法、報告等八個基本要素組成，分為業(yè)績規(guī)劃、業(yè)績控制、業(yè)績評價和激勵、業(yè)績管理信息四個子系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會計具有長期性、全局性、外延性、可提供更多的非財務(wù)信息、應(yīng)用方法靈活多樣等特性。：從戰(zhàn)略的觀點看，傳統(tǒng)管理會計有三大缺點：觀念落后，缺少對以計算機集成制造系統(tǒng)為代表的高新技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性；缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀，未能發(fā)揮管理會計的預(yù)警功能；不能適應(yīng)市場競爭的需要。但是其目前發(fā)展的現(xiàn)狀是理論落后于實務(wù)，這主要表現(xiàn)在管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應(yīng)用于管理會計實踐的理論框架。南方基金管理公司開始應(yīng)用EVA評價上市公司，并以此作為投資的參考；大鵬證券公司也在EVA理念的基礎(chǔ)上創(chuàng)建了一套名為“創(chuàng)值”的公司績效評價指標；五糧液公司、托普軟件開發(fā)公司等也開始嘗試性地應(yīng)用EVA指標衡量企業(yè)業(yè)績。BSC的平衡關(guān)系是指不同性質(zhì)指標設(shè)置的相對平衡，并不是指各項指標的權(quán)重都應(yīng)相同。一些價值鏈不夠完整的企業(yè)、跨不同行業(yè)進行多元化經(jīng)營的集團公司、跨地域的跨國公司等是否可以應(yīng)用平衡計分卡尚需探索。ABC在企業(yè)的具體應(yīng)用過程中，也開始超越單一的精確計算成本的職能，在生產(chǎn)決策、企業(yè)定價決策、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定、供應(yīng)商的選擇與評價、客戶關(guān)系管理等方面發(fā)揮著管理的職能，開始了多方位的作業(yè)成本管理實踐探索。當然，由于作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的采用率相當?shù)停虼宋覈髽I(yè)要真正推廣作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理尚需時日。反映完成戰(zhàn)略目標所需進行的各項工作及相應(yīng)的各種財務(wù)、非財務(wù)資源需求，同時還反映為提高業(yè)績所做的各種改進。這是今后我國管理會計應(yīng)該結(jié)合各企業(yè)自身情況大力研究的領(lǐng)域，是擴大管理會計社會影響力的重要杠桿。目前。成本管理的研究內(nèi)容相當豐富，主要包括作業(yè)成本法、成本企劃、目標成本法、標準成本法以及傳統(tǒng)的制造成本法等等。各部分內(nèi)容的主要研究情況概述如下：基本理論研究主要集中于對管理會計的理論框架及其要素構(gòu)建、理論結(jié)構(gòu)、管理會計系統(tǒng)職能設(shè)計、管理會計的環(huán)境等問題。(二)新世紀以來我國管理會計研究與應(yīng)用的現(xiàn)狀概述筆者采用文獻研究法，對我國2000年來的管理會計研究進行較為系統(tǒng)的回顧和評價(為簡化起見，這里并未包括管理會計專著)，最終選擇了《會計研究》、《財會月刊》、《財會通訊》、《上海會計》以及《財務(wù)與會計》(財政部)等會計類核心期刊，其中包括2004年?？摹端拇〞嫛?、《上海會計》、《廣西會計》等，一共找出360余篇有關(guān)管理會計的文章。許多企業(yè)實行了責任會計、廠內(nèi)銀行，但該時期的管理會計研究與應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，缺乏市場視角。：改革開放之后至20世紀末，與轉(zhuǎn)型市場經(jīng)濟相適應(yīng)的管理會計發(fā)展1978年改革開放之后至20世紀末，我國企業(yè)經(jīng)歷了利潤留成、盈虧包干、承包經(jīng)營責任制、股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點等改革?！鞍嘟M核算”和“經(jīng)濟活動分析”成為當時我國企業(yè)管理會計的兩大法寶。(2)經(jīng)濟活動分析。以計量經(jīng)濟學為主要手段的實證研究雖然比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測管理會計實踐方面更具有直觀化、具體化特征,但這種研究也有其局限性,如研究者基本上都采用線性分析、解釋選擇具有主觀性、數(shù)據(jù)開采等問題。更為重要的一點是,這種整合可能是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)進行才是可行的。管理會計理論的發(fā)展還將繼續(xù)呈現(xiàn)廣義化的擴展趨勢。三、研究的未來走向未來走向的基本思路是突破傳統(tǒng)管理會計的束縛,擴大研究領(lǐng)域和研究對象,改革研究方法,提高研究的廣泛社會影響。實證研究結(jié)果也支持這一判斷。僅依賴財務(wù)會計系統(tǒng)是不能夠發(fā)揮會計信息在公司治理中應(yīng)有作用的,這是由于財務(wù)會計信息的披露受到下列因素的限制:信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會計標準?；诰W(wǎng)絡(luò)價值流,將企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)價值流系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)集成,構(gòu)建一個未來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)。:(1)價值管理與管理會計。強調(diào)時間管理的重要性。忽視了系統(tǒng)的時間價值。管理會計系統(tǒng)則是通過預(yù)算編制與分解過程,將企業(yè)戰(zhàn)略目標所界定的各種契約的功能與責任規(guī)定具體化的過程。企業(yè)契約的功能規(guī)定要求每個代理人必須首先為企業(yè)貢獻其擁有的資本、管理技能、現(xiàn)金、勞動力、技術(shù)及信息等資源,其次才能擁有從企業(yè)索取預(yù)期利益的權(quán)利。(2)現(xiàn)代契約理論與管理會計。交易成本經(jīng)濟學認為管理會計和其他控制工具一樣,是組織控制的一部分,應(yīng)被納入管理控制范式的研究議題之中,交易成本經(jīng)濟學與管理會計之間具有較好的內(nèi)在一致性,能為管理會計研究中的建模提供更好的分析框架。其中,經(jīng)濟學與管理學是兩個需要跨越的相當重要的領(lǐng)域。研究方法大多是參考國外已有的數(shù)學模型,采集國內(nèi)數(shù)據(jù)進行分析得出結(jié)論,其本土化不足,解釋力大受影響。我國許多專家已認識到傳統(tǒng)管理會計研究中存在的主要問題,主張切實有效地開展管理會計的典型案例研究,并積極投身于實證管理會計研究中,已取得豐富的成果,但總體上還處于初級探索階段。:在西方現(xiàn)代管理會計研究中,實證管理會計研究方法發(fā)揮著重要的作用。國內(nèi)外對這一領(lǐng)域的研究成果不多,除閻達五教授的社會會計和余緒纓教授的宏觀管理會計分別從財務(wù)會計和管理會計的角度展開對宏觀會計的研究之外,多數(shù)研究都是從統(tǒng)計的角度探索國民經(jīng)濟核算體系,包括國際通用的國民賬戶體系(SNA)和前蘇聯(lián)執(zhí)行的物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系(MPS),這種結(jié)構(gòu)體系較能體現(xiàn)宏觀會計的一般特征。成本會計是管理會計的一個重要組成部分。明晰業(yè)績管理系統(tǒng)內(nèi)部的邏輯關(guān)系、科學設(shè)計業(yè)績管理的運行模式是企業(yè)業(yè)績管理運行模式設(shè)計應(yīng)重點解決的兩個問題。:現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績管理應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的指導下。另一方面,更重要的是在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想,實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展,形成諸如適應(yīng)戰(zhàn)略決策需要的戰(zhàn)略成本分析、產(chǎn)品生命周期成本分析、平衡財務(wù)與非財務(wù)績效表等方法。缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀,未能發(fā)揮管理會計的預(yù)警功能。無論是中國還是西方,管理會計研究都是偏重于方法研究,而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究,使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。僅能反映企業(yè)的財務(wù)業(yè)績而不能反映非財務(wù)業(yè)績。大鵬證券公司也在EVA理念的基礎(chǔ)上創(chuàng)建了一套名為“創(chuàng)值”的公司績效評價指標。在發(fā)展過程中。尚未以此為基礎(chǔ)形成具有企業(yè)戰(zhàn)略指導意義的戰(zhàn)略地圖。這些問題均需我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、企業(yè)研究開發(fā)技術(shù)的革新及國家施行相關(guān)正式規(guī)范等配套措施加以解決。但目前我國ABC的應(yīng)用存在以下幾個主要問題:多數(shù)企業(yè)缺乏ABC應(yīng)用需要的良好的管理水平。二、當前我國管理會計研究與應(yīng)用的主要特色(一)研究重點由國外引進介紹轉(zhuǎn)向本土化應(yīng)用探索研究改革開放后,通過我國管理會計對西方管理會計理論與方法的引進、消化和吸收工作,現(xiàn)已基本可與國際上管理會計的最新理論與方法保持同步。它通過預(yù)測計劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量,從而預(yù)測相應(yīng)的作業(yè)需求量。戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理的重點,除了傳統(tǒng)的“紅?！睉?zhàn)略外,優(yōu)勢企業(yè)探索、實施“藍?！睉?zhàn)略管理是前景遠大的新領(lǐng)域。對經(jīng)濟增加值和平衡計分卡已由當初的引進介紹轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究與案例研究,但真正實現(xiàn)本土化還有待深入研究。2004年以后則主要側(cè)重于多種成本管理方法的整合研究。當確定了管理會計的對象之后,就會看到其與管理會計假設(shè)之間的相互作用,并進而對管理會計的目標等一系列理論產(chǎn)生影響。戰(zhàn)略管理(%)和預(yù)算管理(%)也快速增加并分別占有相當比重。(二)新世紀以來我國管理會計研究與應(yīng)用的現(xiàn)狀概述筆者采用文獻研究法,對我國2000年來的管理會計研究進行較為系統(tǒng)的回顧和評價(為簡化起見,這里并未包括管理會計專著),最終選擇了《會計研究》、《財會月刊》、《財會通訊》、《上海會計》以及《財務(wù)與會計》(財政部)等會計類核心期刊,其中包括2004年?？摹端拇〞嫛贰ⅰ渡虾嫛?、《廣西會計》等,一共找出360余篇有關(guān)管理會計的文章。許多企業(yè)實行了責任會計、廠內(nèi)銀行,但該時期的管理會計研究與應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部,缺乏市場視角。:改革開放之后至20世紀末,與轉(zhuǎn)型市場經(jīng)濟相適應(yīng)的管理會計發(fā)展1978年改革開放之后至20世紀末,我國企業(yè)經(jīng)歷了利潤留成、盈虧包干、承包經(jīng)營責任制、股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點等改革?！鞍嘟M核算”和“經(jīng)濟活動分析”成為當時我國企業(yè)管理會計的兩大法寶。(2)經(jīng)濟活動分析。中國。現(xiàn)狀與未來。班組核算作為具有中國特色的責任會計,將廠部、車間、班組三級核算統(tǒng)一起來,解決了西方責任會計難以解決的問題。20世紀70年代初,大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算是經(jīng)濟活動分析成功應(yīng)用的典范。此外,還有資金成本歸口分級管理、廠內(nèi)銀行等等都具有鮮明特色。20世紀80年代末,與經(jīng)濟責任制配套。我國管理會計研究與應(yīng)用進入了一個多內(nèi)容、多視角、多學科的創(chuàng)新局面。其次為績效評價(%)和基本理論研究(%)。另一種認為管理會計應(yīng)首先解決對象問題,否則其他問題就無法得到解釋。在2003年以前主要側(cè)重于單一方法的規(guī)范研究,也有少數(shù)問卷調(diào)查、案例分析等實證研究。目前。這是今后我國管理會計應(yīng)該結(jié)合各企業(yè)自身情況大力研究的領(lǐng)域,是擴大管理會計社會影響力的重要杠桿。反映完成戰(zhàn)略目標所需進行的各項工作及相應(yīng)的各種財務(wù)、非財務(wù)資源需求,同時還反映為提高業(yè)績所做的各種改進。當然,由于作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的采用率相當?shù)?因此我國企業(yè)要真正推廣作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理尚需時日。ABC在企業(yè)的具體應(yīng)用過程中,也開始超越單一的精確計算成本的職能,在生產(chǎn)決策、企業(yè)定價決策、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定、供應(yīng)商的選擇與評價、客戶關(guān)系管理等方面發(fā)揮著管理的職能,開始了多方位的作業(yè)成本管理實踐探索。ABC與現(xiàn)行制造成本法的關(guān)系也尚待理清、協(xié)調(diào)。(2)對BSC四個維度的因素關(guān)系有所忽視。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同發(fā)展階段的戰(zhàn)略,對指標分別設(shè)計不同的權(quán)重。南方基金管理公司開始應(yīng)用EVA評價上市公司,并以此作為投資的參考。企業(yè)的資本機會成本難以合理計量:EVA的值受企業(yè)規(guī)模大小的影響。但是其目前發(fā)展的現(xiàn)狀是理論落后于實務(wù),這主要表現(xiàn)在管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應(yīng)用于管理會計實踐的理論框架。:從戰(zhàn)略的觀點看,傳統(tǒng)管理會計有三大缺點:觀念落后,缺少對以計算機集成制造系統(tǒng)為代表的高新技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,一方面可將成本管理會計導入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合。戰(zhàn)略管理會計的基本框架由其目標、內(nèi)容、方法等構(gòu)成。所以,只有在分析系統(tǒng)構(gòu)成基本要素及其之間的邏輯關(guān)系和設(shè)計四個子系統(tǒng)運行程序的基礎(chǔ)上,才能設(shè)計出具有可操作性的企業(yè)業(yè)績管理運行模式。為實現(xiàn)此目標,管理會計必須基于生態(tài)視角做出改進和創(chuàng)新,以適應(yīng)經(jīng)營目標轉(zhuǎn)變后企業(yè)管理