【正文】 ? 不得稅前扣除的利息支出： ? （ 1）非銀行 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間 支付的利息，不得扣除。 ? 又由于 A公司未取得利息收入，因此，也不征企業(yè)所得稅。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 扣除類項(xiàng)目調(diào)整 ? 例： A公司用 自有閑置資金 500萬暫借給 B公司，時(shí)間 2個(gè)月， B公司到期按協(xié)議（無利息）還給 A公司 500萬， B公司實(shí)際也沒有支付利息給 A公司。 ? “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)， 本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況 。 （條例第 38條） 2023/4/1 89 ? 企業(yè)向自然人借款的利息支出稅前扣除： ? ①企業(yè)向股東或其他與企業(yè) 有關(guān)聯(lián)關(guān)系 的自然人借款的利息支出按照稅法和 財(cái)稅 【 2023】 121號(hào) 文件規(guī)定執(zhí)行； ? ②企業(yè)向除以上人員以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況 同時(shí)符合 以下條件的，其利息支出在不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損 或者由于對(duì)外捐贈(zèng)將導(dǎo)致虧損或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，除特殊情況以外，一般不能對(duì)外捐贈(zèng)。（ 糧食類白酒可以扣除 ） ? （ 財(cái)稅 【 2023】 72號(hào)） ? 注： 企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售收入額應(yīng)包括 《 實(shí)施條例 》 第 25條規(guī)定的視同銷售收入額。超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國稅函 【 2023】 79號(hào) 注： 采取孰低原則。對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng) 支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。（財(cái)建[2023]317號(hào)） ? 關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理： 對(duì)于在 2023年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2023年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。 （ 國稅函 【 2023】 98號(hào) ） 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) ? 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過 工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 （ 4）購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（ 企便函 【 2023】 33號(hào) ） ? 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。 集體宿舍 等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施 的折舊 為 職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、 職工交通補(bǔ)貼 等。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 72 ，繼續(xù)保留作為職工福利費(fèi)管理。（國稅函 [2023]3號(hào)） 企業(yè)職工福利費(fèi) (應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算 ) ，包括的內(nèi)容。 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 工資薪金支出 合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除 （條例 34條） 合理工資薪金支出，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的 工資薪金制度 規(guī)定 實(shí)際發(fā)放 給員工的工資薪金。 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)年度申報(bào)及上述資料后，對(duì)年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額進(jìn)行核實(shí)，確定其當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件，并在 《 小型微利企業(yè)情況表 》 上簽署核實(shí)意見。 2．工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 注意二 ：國稅函 【 2023】 255號(hào)，將企業(yè)所得稅優(yōu)惠類型，分為 審批 類和 備案 類。 自 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按 90%計(jì)入收入總額。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 56 收入類調(diào)整項(xiàng)目 （稅法 26條、條例 82— 85條） ? 企業(yè)購買財(cái)政部發(fā)行的國家公債所取得的利息收入。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 54 ? 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(財(cái)稅 [2023]80號(hào)） 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 收入類調(diào)整項(xiàng)目 2023/4/1 50 填報(bào)納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。本行根據(jù)附表十一 《 長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表 》 分析填列。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 收入類調(diào)整項(xiàng)目 2023/4/1 43 填報(bào) 不符合稅收規(guī)定 的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 ? 除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 本行應(yīng)根據(jù) “ 投資收益 ” 科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào) 。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。 2023/4/1 31 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 四、第 4行“銷售（營業(yè)）費(fèi)用”： 填報(bào)納稅人在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。 二 、 本表基本結(jié)構(gòu) （ 一 ） 表頭項(xiàng)目 稅款所屬期間 、 納稅人識(shí)別號(hào) 、 納稅人名稱 （ 二 ） 表體項(xiàng)目 （ 四部分 ） 利潤(rùn)總額的計(jì)算 （ 1至 13行 ） 、 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 （ 14行至 25行 ） 、 應(yīng)納稅額計(jì)算 （ 26行至 40行 ） 、 附列資料 （ 41行 42行 ） 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 26 申報(bào)表結(jié)構(gòu) (13行） =營業(yè)收入 營業(yè)成本、費(fèi)用、稅金 資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益 +投資收益 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 （ 23行） =利潤(rùn)總額 177。 調(diào)閱稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查報(bào)告和稅務(wù)中介審核報(bào)告，與注冊(cè)稅務(wù)師及其他有關(guān)人員作深入交流，是搞好企業(yè)所得稅匯算的必經(jīng)程序。所得稅檢查既查納稅情況，又涉及公司的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算等，政策性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大。 16．是否存在不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 12．計(jì)提的準(zhǔn)備金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 8．計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。 5．是否存在列支的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 2023匯算清繳可能少納稅事項(xiàng) 成本費(fèi)用方面 1．是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。 4．取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 2023匯算清繳可能多納稅事項(xiàng) 2023年下列業(yè)務(wù)可能已經(jīng)多納企業(yè)所得稅 固定資產(chǎn)折舊 縣以上財(cái)政部門撥付的專項(xiàng)撥款 職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 外幣資產(chǎn)、負(fù)債的匯兌收益 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房產(chǎn)開具發(fā)票后，已確認(rèn)收入 “買一贈(zèng)一”的組合銷售 2023匯算清繳可能多納稅事項(xiàng) 舊城改造，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入 資產(chǎn)損失沒有申報(bào)扣除 股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失的扣除 1住房補(bǔ)貼 1補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅前扣除?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。包括： （一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。 企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的匯算清繳 實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳；分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳。 延期繳款權(quán)：納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照 《 稅收征管法 》 及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。 3. 納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送 《 管理辦法 》 規(guī)定資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 5 企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求 企業(yè)匯算清繳的企業(yè)范圍： ： （ 1）凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（含試生產(chǎn)、試經(jīng)營） （ 2）在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)； ： （ 1）查賬征收所得稅的企業(yè)； （ 2）核定征收中定率征收所得稅的企業(yè)。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 3 企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 國稅發(fā) [2023]79號(hào) 企業(yè)匯算清繳的概念： 指納稅人自納稅年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)（或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 2 泰安大正事務(wù)所簡(jiǎn)介 ?泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 現(xiàn)有員工 35人，其中： 注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 15名。企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)及政策培訓(xùn) 2023/4/1 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 1 主講人：周玉亮 主講人簡(jiǎn)介 ? 周玉亮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)咨詢專家，泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理。 ? 山東省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)后續(xù)教育和考前輔導(dǎo)老師，齊魯晚報(bào)山東省注稅杯有獎(jiǎng)競(jìng)賽試題唯一命題人； ? 參與了國家稅務(wù)總局稽查文書，山東省地稅局和注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定； ? 在國家級(jí)刊物 《 稅務(wù)研究 》 、 《 中國稅務(wù)報(bào) 》《 中國注冊(cè)稅務(wù)師 》 、 《 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 》 發(fā)表論文 23篇，其中：房地產(chǎn)企業(yè)論文 6篇，獲山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首屆論文一等獎(jiǎng)。通過多年的專業(yè)服務(wù)，形成了控制納稅風(fēng)險(xiǎn)、降低納稅成本服務(wù)特色的大正品牌。 ：納稅年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi)。 稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。 重新申報(bào)權(quán)：納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào) 泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所 2023/4/1 8 企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求 結(jié)清稅款權(quán)：納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款 。 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。 “統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫” 企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。 企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求 （四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序。 （六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。 3．是否存在利用往來賬戶延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)。 7．是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 4．工資費(fèi)用是否提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)按提取數(shù)扣除；是否存在國有企業(yè)工資超標(biāo)準(zhǔn)扣除。 7．是否存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 11．是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。 15．是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?，未作納稅調(diào)整。 匯算前應(yīng)做哪些準(zhǔn)備工作 企業(yè)所得稅匯算是對(duì)會(huì)計(jì)核算、納稅情況的一次全面檢查