【正文】 “應(yīng)收票據(jù)”科目。因此，應(yīng)收票據(jù)的變現(xiàn)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他應(yīng)收款項(xiàng)。 ? 按面值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)的賬面價(jià)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值。不帶息匯票的面值與到期值金額相同，但實(shí)際上票面金額的確定已經(jīng)包含了利息因素。一般情況下，商業(yè)承兌匯票存在到期不能承兌的風(fēng)險(xiǎn)，銀行承兌匯票則不存在承兌風(fēng)險(xiǎn)。 ? 在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)主要是指在商業(yè)匯票結(jié)算方式下債權(quán)人所持有的商業(yè)匯票，至于其它的即期票據(jù)如支票、銀行本票和銀行匯票等，一般視同貨幣資金。 ? 企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額： ? 借：其他貨幣資金 ——存出投資款 ? 貸：銀行存款 ? 購(gòu)買債券、股票等時(shí)： ? 借：交易性金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn) ? 貸：其他貨幣資金 ——存出投資款 44 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。 ? 存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。 ? 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。如果調(diào)節(jié)后雙方余額不相等，則表明記賬有差錯(cuò)，需要進(jìn)一步查找原因并進(jìn)行更正。 ? （ 4） 12月 31日，根據(jù)合同，銀行代企業(yè)已支付電話費(fèi) 120元，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知。 ? 【 例 5】 豫新公司 2023年 12月 31日銀行存款日記賬的余額為 85000元；同日，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為 90520元，經(jīng)逐筆核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)： ? （ 1） 12月 29日企業(yè)收到光華公司的銷貨款 1200元，對(duì)方是以轉(zhuǎn)賬支票的方式結(jié)算的。而且，①、④兩種情況的出現(xiàn)，會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的余額大于銀行對(duì)賬單的余額；②、③兩種情況的出現(xiàn)，會(huì)使銀行對(duì)賬單的余額大于企業(yè)銀行存款日記賬的余額。例如：銀行根據(jù)托收憑證劃款通知，已將收入的款項(xiàng)登入了企業(yè)的存款戶，但托收憑證尚未送達(dá)企業(yè)，企業(yè)未能記入銀行存款賬戶。例如；企業(yè)在月底將銷貨收到的轉(zhuǎn)賬支票送交銀行，并相應(yīng)增加了銀行存款，但銀行由于沒(méi)有辦妥手續(xù)，尚未記入企業(yè)的存款賬戶內(nèi)。 ? 所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間由于結(jié)算憑證的來(lái)往傳遞，使某些收付款項(xiàng)在一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未收到有關(guān)憑證或通知而未能入賬的款項(xiàng)。 ? 有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在“銀行存款”賬戶下，分別人民幣和外幣幣種設(shè)置“銀行存款”日記賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。 ? 企業(yè)因購(gòu)銷業(yè)務(wù)通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算時(shí)，如果是購(gòu)入原材料而支出貨款等，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”科目； ? 如果是銷售產(chǎn)品而收到貨款等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。 ? 在這種結(jié)算方式下，收款單位在收到信用證后，即備貨裝運(yùn)、簽發(fā)有關(guān)發(fā)票賬單連同信用證一并送交銀行，根據(jù)銀行退回的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；付款單位在接到開(kāi)證行的通知時(shí)，根據(jù)有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。 33 ? ? 信用證是銀行根據(jù)申請(qǐng)人的要求，向受益人開(kāi)立的具有一定金額、在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)在指定地點(diǎn)付款的書(shū)面保證文件。它一般適用于異地各單位之間簽訂有合同的商品交易以及由商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)結(jié)算。 30 ? 采用委托收款結(jié)算方式，委托收款單位在收到銀行已代為收款的通知后，即可填制收款憑證；付款單位在付款期滿接到銀行通知已付款時(shí)，應(yīng)填制付款憑證。 ? 委托收款的全部結(jié)算過(guò)程，可以分為 “ 托收 ” 和 “ 付款 ” 兩個(gè)階段。 ? 采用匯兌結(jié)算方式，匯款單位在匯出款項(xiàng)后，應(yīng)根據(jù)匯款回單編制付款憑證；收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)編制收款憑證。 ? ? 匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款單位或個(gè)人的一種結(jié)算方式。透支期限最長(zhǎng)為 60天；建立授權(quán)制度，對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的，要經(jīng)發(fā)卡銀行授權(quán)；規(guī)定透支的利率及其利息的計(jì)算，對(duì)信用卡的透支，按透支期限規(guī)定了不同的利率，并按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計(jì)算。 27 ? 信用卡 ? 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。支票一律記名，付款期限為 10天。 ? 如果銀行承兌匯票在到期時(shí)付款企業(yè)不能足額交存票款，承兌銀行負(fù)有無(wú)條件向持票人支付票款的責(zé)任，但應(yīng)向付款單位每天按照票面金額的萬(wàn)分之五加收罰息。 25 ? （ 2）銀行承兌匯票 ? 銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)、由銀行承兌的商業(yè)匯票。 ? 付款企業(yè)在承兌匯票時(shí)，應(yīng)在匯票的正面記載 “ 承兌 ” 字樣、承兌日期并簽章。 ? 商業(yè)匯票一律記名，可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓，持票人可憑已承兌的未到期的匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。 ? 采用銀行本票結(jié)算方式，收款單位在收到銀行本票后，應(yīng)將銀行本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，根據(jù)銀行蓋章后退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位在收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，應(yīng)根據(jù)申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)編制付款憑證。 ? 作為銀行本票的出票人，銀行承諾在見(jiàn)票時(shí)負(fù)有無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的責(zé)任。 銀行匯票一律記名，允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓；有效期限為 1個(gè)月。 ? 轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是由銀行將結(jié)算雙方應(yīng)收付的款項(xiàng)，從付款單位的存款賬戶轉(zhuǎn)入收款單位的存款賬戶。 20 ? 為了加強(qiáng)對(duì)基本存款賬戶的管理，企事業(yè)單位開(kāi)立基本存款賬戶，要實(shí)行開(kāi)戶許可證制度，必須憑中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開(kāi)戶許可證辦理，企事業(yè)單位不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開(kāi)立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開(kāi)立賬戶。 ? 臨時(shí)存款賬戶 是存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的賬戶。如存款人的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)本賬戶辦理。 ? 按照我國(guó)貨幣資金管理辦法的規(guī)定，任何企業(yè)都應(yīng)在其所在地銀行開(kāi)設(shè)賬戶，用來(lái)辦理在銀行的存款、取款業(yè)務(wù)，以及通過(guò)銀行進(jìn)行各種款項(xiàng)的劃撥結(jié)算。編制會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200 ? 若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多余 200元，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。查明原因以后應(yīng)根據(jù)不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的處理：如果是由于有關(guān)責(zé)任人的原因造成短缺，應(yīng)借記“其它應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”；如果無(wú)法查明短缺的原因，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后， 借記“管理費(fèi)用 —現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目 。 16 ? （三）現(xiàn)金的清查 ? 現(xiàn)金的清查，包括出納員每日的清查和由有關(guān)人員組成的清查小組的定期清查和不定期清查。每一次支付費(fèi)用和向會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷都應(yīng)作詳細(xì)的記錄，并保管好有關(guān)的憑證。 ? 【 例 4】 某企業(yè)為總務(wù)部門(mén)建立定額備用金的有關(guān)業(yè)務(wù)如下： ? ①某企業(yè)準(zhǔn)備為總務(wù)部門(mén)建立備用金定額 500元，以備日常零星開(kāi)支的需要。 ? 企業(yè)備用金的會(huì)計(jì)處理，一般應(yīng)通過(guò)“備用金”賬戶核算。會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：其他應(yīng)收款 —張明 900 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 13 ? ? 按照現(xiàn)金管理的規(guī)定，企業(yè)的絕大部分開(kāi)支，都要求使用支票從銀行存款中支付。 ? 【 例 1】 企業(yè)因銷售產(chǎn)品收到 800元現(xiàn)金。 如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理。在企業(yè)的收付款業(yè)務(wù)比較多的時(shí)候，也可以把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方賬戶歸類，定期（ 5天或 10天）填制匯總收款憑證或匯總付款憑證，然后根據(jù)匯總收款憑證或匯總付款憑證的每月合計(jì)數(shù)登記現(xiàn)金總賬。 10 ? （二）現(xiàn)金的核算 ? 1．現(xiàn)金賬戶的設(shè)置與登記 ? 進(jìn)行現(xiàn)金核算，必須設(shè)置 “庫(kù)存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金”日記賬 。 ? 如果有特殊情況，即同時(shí)發(fā)生既有銷售業(yè)務(wù)，又有采購(gòu)業(yè)務(wù)，需要坐支現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)事先向銀行提出需要坐支的用途和數(shù)額，經(jīng)銀行同意方可坐支。 8 ? 3．不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金 ? 不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金，是現(xiàn)金管理制度中的一項(xiàng)重要規(guī)定。 ? 庫(kù)存現(xiàn)金的限額一般由開(kāi)戶銀行根據(jù)企業(yè)日常資金的需要量、企業(yè)距離銀行的遠(yuǎn)近等因素核定。 ? （一）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定 ? 1．現(xiàn)金的使用范圍 ? 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的 《 現(xiàn)金管理暫行條例 》 的規(guī)定辦理。 ? 實(shí)行錢(qián)賬分管就有利于彼此牽制、相互監(jiān)督，防止在貨幣資金的收付上發(fā)生舞弊。 4 ? 進(jìn)行貨幣資金核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 ? 貨幣資金按其存放地點(diǎn)及用途的不同，分為 現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金 。 ? 擁有一定的貨幣資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件，貨幣資金在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用。 ? 每個(gè)企業(yè)都必須在銀行開(kāi)立存款賬戶，按規(guī)定企業(yè)一切現(xiàn)金收入都應(yīng)逐日交存銀行；一切支出，除了規(guī)定可以使用現(xiàn)金的以外，都要通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)算，平時(shí)企業(yè)只可按規(guī)定保留一定數(shù)額的現(xiàn)金。 ? 由于出納人員在企業(yè)中專門(mén)管理現(xiàn)金，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)工作內(nèi)部牽制的組織原則，在貨幣資金的核算與組織方面，應(yīng)實(shí)行 錢(qián)賬分管 ；出納人員除負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行存款日記賬的記賬工作以外，不能兼管任何賬目的記賬工作。加強(qiáng)現(xiàn)金的管理與核算是企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的一項(xiàng)重要任務(wù)。 7 ? 2．庫(kù)存現(xiàn)金的限額管理 ? 按照國(guó)家對(duì)現(xiàn)金管理的有關(guān)要求，為了滿足企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，規(guī)定每個(gè)企業(yè)可以保留一定數(shù)額的庫(kù)存現(xiàn)金。超過(guò)限額的現(xiàn)金必須及時(shí)送存銀行；當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，企業(yè)可向銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足庫(kù)存限額。 ? 如果允許坐支現(xiàn)金，則意味著企業(yè)可以任意動(dòng)用業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金采購(gòu)材料物資、發(fā)放工資等，這樣就失去了銀行對(duì)企業(yè)現(xiàn)金的監(jiān)督與控制。 ? ②企業(yè)不得用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得用“ 白條頂庫(kù) ” ；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義私存，不得保留賬外公款；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入和支取現(xiàn)金等。 ? “現(xiàn)金”賬戶一般是由從事出納工作的會(huì)計(jì)人員，根據(jù)審核后的現(xiàn)金收付款憑證登記的。 ? 每日終了，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“現(xiàn)金日記賬”的結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，保證賬款相符 。 12 ? 2．現(xiàn)金日常收支的會(huì)計(jì)處理 ? （ 1）現(xiàn)金收入的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)收入的現(xiàn)金，一般是指收入不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷售收入、出差人員交回的差旅費(fèi)及從銀行提取的現(xiàn)金。會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 2023 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2023 ? 【 例 3】 采購(gòu)員張明借支差旅費(fèi) 900元，以現(xiàn)金支付。 ? 建立定額備用金，一般是由會(huì)計(jì)部門(mén)同使用零用現(xiàn)金的部門(mén)，根據(jù)該部門(mén)日常零星開(kāi)支的需要事先核定備用金定額，由使用備用金的部門(mén)按定額一次領(lǐng)出，以后按實(shí)際支出核銷，并隨時(shí)補(bǔ)足定額。 14 ? 有關(guān)定額備用金的核算，下面通過(guò)例子予以說(shuō)明。總務(wù)部門(mén)在最后一次報(bào)銷費(fèi)用開(kāi)支 280元，并交回剩余的現(xiàn)金 220元，有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：管理費(fèi)用 280 ? 庫(kù)存現(xiàn)金 220 ? 貸：備用金 500 15 ? 使用和經(jīng)管備用金的部門(mén)或個(gè)人，應(yīng)設(shè)置備用金登記簿。 ? 對(duì)于挪用備用金的非法行為，應(yīng)堅(jiān)決制止；對(duì)不合理的開(kāi)支，應(yīng)提出意見(jiàn)，拒絕報(bào)銷。 ? 在發(fā)生現(xiàn)金短缺時(shí)， 應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。 17