【正文】 業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 給予免稅優(yōu)惠：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供 優(yōu)惠貸款 取得的利息所得。 對在 2023年底以前用 2023年度預(yù)分配利潤進(jìn)行再投資的 ， 不給予退稅 。 （二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 64 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 財稅 [2023]1號 ? （ 九 ） 對生產(chǎn)線寬小于 （ 含 ） 集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè) ， 經(jīng)認(rèn)定后 ， 自獲利年度起 ， 第一年和第二年免征企業(yè)所得稅 ， 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅 。 63 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 財稅 [2023]1號 ? （ 五 ） 企事業(yè)單位購進(jìn)軟件 ， 凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的 ， 可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn) ， 其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短 ， 最短可為 2 年 。 62 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 財稅 [2023] 1號 ? 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 ? 一 、 關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 （ 一 ） 軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款 ， 由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn) ，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ， 不予征收企業(yè)所得稅 。 ? 四 、 經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在按照本通知的規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間 ， 由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的 ， 從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起 ，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的 ， 不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠 。 現(xiàn) 就 有 關(guān) 問 題 通 知 如 下 ： 一 、 法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū) ， 是指深圳 、 珠海 、 汕頭 、 廈門和海南經(jīng)濟特區(qū)；國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū) ， 是指上海浦東新區(qū) 。 其中：享受企業(yè)所得稅 15%稅率的企業(yè) ， 2023年按 18%稅率執(zhí)行 ，2023年按 20%稅率執(zhí)行 ， 2023年按 22%稅率執(zhí)行 ， 2023年按 24%稅率執(zhí)行 ， 2023年按 25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè) ， 2023年起按 25%稅率執(zhí)行 。 ? 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的 ， 由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行 ， 不得疊加 享 受 ， 且 一 經(jīng) 選 擇 ， 不 得 改 變 。 （ 因為非居民企業(yè)在中國只負(fù)有限納稅義務(wù) ， 而且可享受預(yù)提稅優(yōu)惠政策 ， 甚至可以通過國家之間的稅收協(xié)定享受更多的優(yōu)惠 ， 若再給予非居民企業(yè)本條優(yōu)惠 ， 會加大居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收待遇上的區(qū)別 。 方式改變：由整個企業(yè)減免 ， 改為項目所得優(yōu)惠 。 50 減免稅：環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得 條例第八十八條 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (三 )項所稱符合條件的環(huán)境保護(hù) 、 節(jié)能節(jié)水項目 ， 包括公共污水處理 、 公共垃圾處理 、 沼氣綜合開發(fā)利用 、 節(jié)能減排技術(shù)改造 、 海水淡化等 。 與原來的規(guī)定相比 ， 兩大變化： 一是 “ 從開始獲利年度 ” 改為 “ 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度 ” 。 這是新法中減免稅的主要變化 ， 值得關(guān)注 。 三、居民企業(yè)間的股息、紅利免稅，意味著當(dāng)投資企業(yè)的稅率高于被投資企業(yè)稅率時，不再補稅?，F(xiàn)金股利稱為派股，股票股利稱為送紅股 注意三點： 一、區(qū)分股息、紅利和轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入。 46 稅收優(yōu)惠（具體內(nèi)容） 一 、 免稅收入 國債利息收入 。 但企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時， 投資資產(chǎn)的成本 ， 準(zhǔn)予扣除 （ 條例 71條 ） 。 新增的內(nèi)容 （ 條例 69） 。 新增的內(nèi)容 （ 條例 68） 。器具 、 工具等 5年；運輸工具 （ 飛機等除外） 4年 。 原內(nèi)資規(guī)定比較籠統(tǒng) ，沒有作直接規(guī)定 。 以歷史成本為計稅基礎(chǔ) ， 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值 ， 除國務(wù)院財政 、 稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外 ， 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 。 40 稅前扣除項目的變化 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ， 條例共有 20條 （ 5675） 內(nèi)容比較豐富 ， 我們關(guān)注一些主要變化： 固定資產(chǎn)：范圍 、 計價 、 折舊 、 改建 、 大修理 無形資產(chǎn)：范圍 、 攤銷 投資資產(chǎn)：分類 、 稅前扣除 存貨：界定 、 計算方法 重組資產(chǎn)：確認(rèn)所得 （ 損失 ） 41 固定資產(chǎn) 變化 ： 范圍變化 。 37 年金的爭議？ ? 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費 、 補充醫(yī)療保險費 ， 在國務(wù)院財政 、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi) ， 準(zhǔn)予扣除 。 相反 ， 如果個人以發(fā)票的形式向單位報銷學(xué)習(xí)費用 ， 則這項支出雖然在職工教育經(jīng)費中列支 ， 但應(yīng)繳納個人所得稅 。 ” ? 從上述兩個文件規(guī)定來看 ， 上述培訓(xùn)費用不應(yīng)在職工教育經(jīng)費中列支 ， 而應(yīng)計入企業(yè)的管理費用 ， 按規(guī)定列支 。 ” 從定義來看 ， 企業(yè)的高級管理人員并非企業(yè)的高技能人才 。 32 ? 三 、 對幾個問題的探討 ? （ 一 ） 高管人員培訓(xùn)支出的涉稅風(fēng)險 有些技術(shù)要求高或經(jīng)濟效益較好的企業(yè) ， 在對職工進(jìn)行的職業(yè)技能培訓(xùn)之外 ， 有時會安排企業(yè)的高層管理人員 （ 如部門經(jīng)理 、 總監(jiān)甚至企業(yè)的總經(jīng)理 ） 參加費用相對較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí) ， 學(xué)習(xí)時間不固定 ， 為期半年 、 一年或二年 、 三年 ， 學(xué)費動輒幾萬或十幾萬 、 幾十萬不等 ， 或者參加 MBA、 EMBA學(xué)習(xí) ， 這種學(xué)習(xí)的類型有這么幾種：取得學(xué)位證 （ 有畢業(yè)證或無畢業(yè)證 ） ；沒有學(xué)位證只有結(jié)業(yè)證；或進(jìn)修等形式 。 當(dāng)前和今后一個時期 ， 要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí) 。 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括： 1． 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； 2． 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； 3． 崗位培訓(xùn) 、 職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn) 、 高技能人才培訓(xùn)； 4． 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； 5． 特種作業(yè)人員培訓(xùn)； 6． 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出； 7． 職工參加的職業(yè)技能鑒定 、 職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出； 8． 購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； 9． 職工崗位自學(xué)成才獎勵費用； 10． 職工教育培訓(xùn)管理費用； 11． 有關(guān)職工教育的其他開支 。 前款所稱工資薪金 ， 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬 ， 包括基本工資 、 獎金 、 津貼 、 補貼、 年終加薪 、 加班工資 ， 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 。 29 職工教育經(jīng)費問題探討 ? 一 、 職工教育經(jīng)費的列支標(biāo)準(zhǔn) ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 明確了職工教育經(jīng)費的基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn) 。 28 ? 職工福利費按實際發(fā)生額記賬 ， 不同于原來的提取 ， 原來按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的 ， 可現(xiàn)在發(fā)生福利費事項時 ， 是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的 。 如果企業(yè)在清算時仍有職工福利費結(jié)余 ， 應(yīng)作為 “ 清算所得 ” 計征企業(yè)所得稅 。 25 ? 如果企業(yè) “ 職工福利費 ” 科目發(fā)生赤字 ， 無論數(shù)額大小 ， 都需要用自有資金 （ 稅后利潤或盈余公積 ） 解決 ， 不能用 2023年按工資 、 薪金總額的14%計算的數(shù)額沖減赤字 。 即：按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)計算和會計操作會產(chǎn)生這兩個余額 。 超過時， 應(yīng)就超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整 。 假如 2023年累計結(jié)余 90萬元 ， 2023年實際發(fā)生 40萬元 ， 當(dāng)年按工資 、 薪金總額的 14%計算的數(shù)額 30萬元 ， 只能使用以前年度結(jié)余的 90萬元 ， 雖然實際發(fā)生的 40萬元超過應(yīng)提的 30萬元 ， 不需要納稅調(diào)整 ， 累計結(jié)余還有50萬元留在 2023年繼續(xù)使用 。 ”可能有以下兩種情況： 如何處理以前年度職工福利費余額 21 ? 一是結(jié)余額非常大 。 19 二 、 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料 ， 并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 ， 其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出 ， 在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除 三 、 企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù) ， 其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出 ， 應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的 ，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出 。 新申報表還考慮了企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度的填報問題 ， 等等 。 按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知 》 （國稅發(fā) [2023]28號 ） 規(guī)定 ， 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū) （ 指跨省 、 自治區(qū) 、 直轄市和計劃單列市） 設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu) 、 場所 （ 以下稱分支機構(gòu) ） 的 ， 該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè) ，分支機構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅 。 14 因此 ， 新所得稅年度申報表中新增了這兩個附表 。 即當(dāng) “ 利潤總額 ” ， 加 “ 納稅調(diào)整增加額 ” 減 “ 納稅調(diào)整減少額 ” 為負(fù)數(shù)時 ， 該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分 ， 最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時 ，如以前年度無虧損虧損額 ， 本行填零；如以前年度有虧損額 ， 取應(yīng)彌補以前年度虧損額的最大值 ， 最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得 。 這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得 ， 這些項目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除 ， 直接減少所得額或擴大當(dāng)年度虧損 。 上述表格的變化主要是根據(jù)稅收政策的變化和簡化合并需要而改變的 。 增加： 《 以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 、 《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表 》 。 因此 ， 主表前 13行 “ 利潤總額計算 ”的數(shù)字都是取自企業(yè)會計賬簿和會計報表資料 。因此，企業(yè)財務(wù)制度與國家稅收制度是兩種并行的制度體系。因此，財務(wù)制度與會計制度可以互為補充，相輔相成。 2023年 2月 15日 3 變革的腳步 財務(wù) 企業(yè)財務(wù)通則 十大行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度 企業(yè)財務(wù)通則 《 金融保險企業(yè)財務(wù)制度 》 《 金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則 》 1993年發(fā)布 行 1993年起 行 4 變革的腳步 企業(yè)所得稅法 中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法 外國企業(yè)所得稅法 第 1階段:1978~1982 國營企業(yè)所得稅條例 \國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法 集體企業(yè)所得稅暫行條例 私營企業(yè)所得稅暫行條例 第 2階段:1983~1990 兩步利改稅 《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 第 3階段(1991`2023) 第 3階段 第 4階段 5 三者關(guān)系 財務(wù)主導(dǎo)階段 (1994年之前 ) 財務(wù)決定稅收,財務(wù)決定會計 逐步分離階段 (19942023) 企業(yè)所得稅暫行條例允許財務(wù)與稅務(wù)兩個標(biāo)準(zhǔn) ,差異納稅調(diào)整 。是承上啟下、承前啟后階段。企業(yè)財務(wù)管理需要利用會計信息，重在對財務(wù)行為的前期決策和過程約束，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行控制，對企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行評價。企業(yè)納稅屬于財務(wù)行為，但不是財務(wù)行為的全部內(nèi)容。 而不是按照原來的直接按稅法規(guī)定計算填報收入和成本費用 ， 在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行納稅調(diào)整 。 取消：原申報表中的 《 捐贈支出明細(xì)表 》 、 《 技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細(xì)表 》 、 《 工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細(xì)表 》 和 《 壞賬損失明細(xì)表 》 （ 《 呆賬準(zhǔn)備計提明細(xì)表 》 、 《 保險準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表 》 ） 。 保留： 《 收入明細(xì)表 》 、 《 成本費用明細(xì)表 》 。 11 新申報表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入 、免稅收入 、 減計收入 、 減免稅項目所得 、 加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目 ，在 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 之前扣除 。 其填表說明中規(guī)定：依據(jù) 《 境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法 》 的規(guī)定 ， 納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時 ， 其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損 。 新會計準(zhǔn)則制定的具體準(zhǔn)則中 ， 規(guī)定了一些以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn) ， 同時制定了資產(chǎn)減值的具體準(zhǔn)則 ， 這些