【正文】 映了這一預(yù)繳情況 ， 而原申報(bào)表沒有這項(xiàng)內(nèi)容 。 原申報(bào)表根據(jù)稅收政策 ， 將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除 ， 將減免所得稅額列入計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除 ， 也就是說如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后 ， 沒有所得額的話將不再計(jì)算減除， 不能擴(kuò)大年度虧損額 。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是對(duì)財(cái)務(wù)行為前期的決策和過程的規(guī)范，需要遵循依法納稅的原則。 稅收管理是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的法定分配，企業(yè)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理，可以為稅收征管奠定良好的基礎(chǔ)。 10 項(xiàng)目 。 16 因此 ， 總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí) ， 就必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除 。 22 ? 二是結(jié)余數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù) 。 26 ? 參考財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定 ， 企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍主要有以下方面： ； ， 本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi) ， 職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等； 、 浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購(gòu)買 、 修理費(fèi)用等； 27 、 幼兒園工作人員的工資 、 費(fèi)用 ， 以及托兒所 、 幼兒園設(shè)備的購(gòu)置和修理等費(fèi)用； ：職工個(gè)人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難 ， 由企業(yè)以貨幣形式提供給個(gè)人的一種補(bǔ)充收入 。 31 ? 另外 ， 該文件還對(duì)一些特殊事項(xiàng)作了規(guī)定： “ （ 六 ） 經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省 、 市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工 ， 與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān) 。 ? 參加培訓(xùn)的高管人員是否需要繳納個(gè)人所得稅 ？ ? 對(duì)享受這些培訓(xùn)的高管人員 ， 是否應(yīng)按企業(yè)支付的培訓(xùn)費(fèi)用計(jì)入工資薪金總額 ， 繳納個(gè)人所得稅 ？ 由于目前并沒有文件規(guī)定 ， 我們認(rèn)為 ， 如果是單位委派個(gè)人參加學(xué)習(xí)培訓(xùn) ， 培訓(xùn)的內(nèi)容與個(gè)人從事的崗位有關(guān) ， 并且個(gè)人與單位就該項(xiàng)培訓(xùn)簽訂了培訓(xùn)協(xié)議 ， 則不需繳納個(gè)人所得稅 ， 如果個(gè)人以發(fā)票報(bào)銷的方式取得培訓(xùn)費(fèi)用 ， 則需繳納個(gè)人所得稅 。 （ 條例 56） 折舊變化 。 是指同時(shí)符合下列條件的支出： (一 )修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； (二 )修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上 。因此，新法規(guī)定的 “ 符合條件 ” 主要是企業(yè)之間的交易符合公平交易原則，不存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)問題。 51 減免稅： 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 條例第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (四 )項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征 、減征企業(yè)所得稅 ， 是指一個(gè)納稅年度內(nèi) ， 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分 ， 免 征 企 業(yè) 所 得 稅 ； 超 過 500 萬 元 的 部 分 ， 減 半 征 收 企 業(yè) 所 得 稅 。 59 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國(guó)發(fā)〔 2023〕 40號(hào) ? 二 、 對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在 2023年 1月 1日 （ 含） 之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) （ 以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè) ） ， 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 ， 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 ， 第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 。 ? （ 十 ） 自 2023年 1月 1日起至 2023年底 ， 對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè) 、 封裝企業(yè)的投資者 ， 以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn) ， 直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本 ， 或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè) 、 封裝企業(yè) ， 經(jīng)營(yíng)期不少于 5年的 ， 按 40％ 的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款 。 74 六、加速折舊 適用條件（ 1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)（ 2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 83 ? 二 .在轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法中明確了更多細(xì)節(jié) 。 86 ? 五 .第九章對(duì)于資本弱化的情形的特別納稅調(diào)整做了具體的規(guī)定 。 滯納金從納稅年度第二年的 6月 1日起到補(bǔ)繳稅款日期為止按日計(jì)算 。 99 稅率過渡 ? 問：國(guó)發(fā) 〔 2023〕 39號(hào) 《 關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》 規(guī)定： “ 自 2023年 1月 1日起， 原享受企業(yè)所得稅 “ 兩免三減半 ” 、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 、 行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止 ， 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 ， 其優(yōu)惠期限從 2023年度起計(jì)算 。 ? 2023年 4月 14日 ， 《 科技部 、 財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 〉的通知 》 （ 國(guó)科發(fā)火 [2023]172號(hào) ） 制定下發(fā)了新的 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 》 及其附件 《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 。 對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)的納稅人 ， 在月度或季度分期預(yù)繳時(shí) ， 要按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知 》 （ 國(guó)稅函 [2023]251號(hào) ） 有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 ? [2023]251號(hào)規(guī)定 ， 實(shí)行核定征收企業(yè)的納稅人 ， 按照當(dāng)年實(shí)際的利潤(rùn)預(yù)繳所得稅的 ， 其從業(yè)人數(shù)、 資產(chǎn)總額符合 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的 ， 預(yù)繳時(shí)按照小型微利企業(yè)進(jìn)行預(yù)繳 ， 即按照國(guó)稅函 [2023]251號(hào)第一條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的 ，應(yīng)對(duì) 2023年 1月 1日以后發(fā)生關(guān)聯(lián)交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款 ， 按日加收利息 。 85 ? 四 .在新所得稅法中引入了預(yù)約定價(jià)制度 。 這樣一來對(duì)于關(guān)聯(lián)方的定義就更加的嚴(yán)格 。 取消 “ 外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)免征所得稅 ” 的優(yōu)惠。 （ 六 ） 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè) ， 享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策 。 57 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國(guó)發(fā)〔 2023〕 39號(hào) ? 自 2023年 1月 1日起 ， 原享受企業(yè)所得稅 “ 兩免三減半 ”、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 、 行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止 ， 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 ， 其優(yōu)惠期限從 2023年度起計(jì)算 。 項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂 ， 報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行 。股息紅利是企業(yè)權(quán)益性投資收益，是從被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配的，如果征稅會(huì)造成重復(fù)征稅，而轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入是股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人而獲得的差價(jià)收入，應(yīng)該征稅。 已提足折舊的改建支出 ， 按預(yù)計(jì)尚可使用的年限分期攤銷 。 新增了生物資產(chǎn) （ 條例 56） 經(jīng)濟(jì)林 、 薪炭林 、 產(chǎn)畜 、 役畜等 。 34 ? 二是這種培訓(xùn)不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)列支范疇 。 ” ? 分析上述兩條 ， 我們可知 ， 從 2023年 1月 1日起 ， 由于變 “ 計(jì)稅工資 ” 為 “ 據(jù)實(shí)工資 ”， 絕大多數(shù)企業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費(fèi)增多了 ， 而且計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)也統(tǒng)一為 ％ 。 當(dāng)然 ， 對(duì)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi) ， 如果不超過按工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額可以扣除 。 當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。 《 財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （ 財(cái)稅 [2023]80號(hào) ） 第三條規(guī)定， 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) 、 金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等 ， 持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ， 在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí) ， 處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 在收入和成本明細(xì)表中增加了事業(yè)單位 、 社會(huì)團(tuán)體 、 民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細(xì)表 。稅前扣除管理辦法 徹底取代財(cái)務(wù)制度的稅收職能 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)布，將原有企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量?jī)?nèi)容全部納入之中 基本分離階段 (2023年始 ) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，為有關(guān)方面提供決策依據(jù)，會(huì)計(jì)核算為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ)，重在對(duì)財(cái)務(wù)行為的過程核算和結(jié)果反映。 所得稅年度申報(bào)表主表是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ) ，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整 ， 從而確定應(yīng)納稅所得額 。 在主表計(jì)算 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 之前有一欄 “ 加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 ” 。 財(cái)稅 [2023]121號(hào) ， 規(guī)定如下： 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 如果結(jié)余 10萬元 ， 發(fā)生 70萬元 ， 按當(dāng)年工資 、薪金總額的 14%計(jì)算的數(shù)額為 50萬元 ， 要調(diào)增應(yīng)納稅額所得 10萬元 。 ” 職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出 ， 在實(shí)際工作中企業(yè)要對(duì)具體事項(xiàng)具體對(duì)待 。 （ 十 ） 對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察， 其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出 ， 避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支 。 財(cái)政部認(rèn)為：原來補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療的比例為 4%， 僅限于試點(diǎn)地區(qū) ， 后來有些省擴(kuò)大比例 ， 使地區(qū)之間 、 行業(yè)之間的差距拉大 商業(yè)保險(xiǎn)僅限于特殊工種可以扣除 。 新法條例規(guī)定：房屋 、 建筑物20。 企業(yè)每一納稅年度扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不得超過實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ， 超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)用以后年度實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ) ， 但任何一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如果連續(xù) 5年未能用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ) ， 可在 5年期滿 后 的 第 1 年 直 接 扣 除 。 港口碼頭 、 機(jī)場(chǎng) 、 鐵路 、 公路 、 城市公共交通 、 電力 、 水利等項(xiàng)目 。 52 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 定期減免稅如何過渡 ？ ? 受 “ 兩免三減半 ” 、 “ 兩年免稅 ” (內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè) )、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè) ， 可按原稅收法律 、 法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定年限 ， 享受至期滿； ? 對(duì)尚未獲利的企業(yè) ， 其過渡優(yōu)惠期限從 2023年 1月 1日起計(jì)算 。 61 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 財(cái)稅 [2023]21號(hào) ? 關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知 ? 二 、 對(duì)按照國(guó)發(fā) [2023]39號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用 15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè) ， 應(yīng)一律按照規(guī)定的過渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 ， 即 2023年按 18％ 稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 ， 2023年按 20％ 稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅， …… 2023年及以后年度按 25％ 稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 。 ? 三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策 對(duì)原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國(guó)家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共 6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自 2023年 1月 1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。 78 預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。 在此草案中 ， 明確規(guī)定了關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果可以采取利潤(rùn)分割法進(jìn)行定價(jià)的情況 。 87 ? 另外草案還規(guī)定 ， 對(duì)關(guān)聯(lián)方的利息支出如果超過了規(guī)定比例將不能在稅前扣除 ， 也不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度 。 但如果參與銷售總公司產(chǎn)品 ， 構(gòu)成增值稅納稅義務(wù)人 ， 就需要就地預(yù)繳 ， 并按總機(jī)構(gòu)所適用的稅率繳納 。 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 、 逾期未退包裝物押金收入 、 確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 、 巳作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng) 、 債務(wù)重組收入 、補(bǔ)貼收入 、 違約金收入 、 匯兌收益等 。 103 ? 2023年 1月 17日 ， 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄 （ 第二批 ） 的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2023]8號(hào) ） 清理全文已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件 33件 ， 部分已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件 3件 。 二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 ， 其經(jīng)營(yíng)收入 、 職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu) 。 其中支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同股息分配 ， 按照股息和利息適用的所得稅稅率補(bǔ)征企業(yè)所得稅 ， 如已扣除的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款的部分 ， 不予退稅 。 ? 另外在第四章轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的最后一條還規(guī)定了當(dāng)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法無法單獨(dú)使用的時(shí)候 ， 可以同時(shí)采用多種方法或其它符合獨(dú)立交易原則的方法 。 80 （ 2）加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 對(duì)在 2023年底以前用 2023年度預(yù)分配利潤(rùn)進(jìn)行再投資的 ， 不給予退稅 。 62