【正文】 ? 分析上述兩條 ， 我們可知 ， 從 2023年 1月 1日起 ， 由于變 “ 計(jì)稅工資 ” 為 “ 據(jù)實(shí)工資 ”， 絕大多數(shù)企業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費(fèi)增多了 ， 而且計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)也統(tǒng)一為 ％ 。實(shí)施條例第四十二條： “ 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 ， 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ， 不超過(guò)工資薪金總額 %的部分 ， 準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分 ， 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則 ， 按 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 對(duì)合理性的解釋： “ 合理的支出 ，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī) ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出 。 26 ? 參考財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定 ， 企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍主要有以下方面： ； ， 本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi) ， 職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等； 、 浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購(gòu)買 、 修理費(fèi)用等； 27 、 幼兒園工作人員的工資 、 費(fèi)用 ， 以及托兒所 、 幼兒園設(shè)備的購(gòu)置和修理等費(fèi)用； ：職工個(gè)人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難 ， 由企業(yè)以貨幣形式提供給個(gè)人的一種補(bǔ)充收入 。 當(dāng)然 ， 對(duì)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi) ， 如果不超過(guò)按工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額可以扣除 。 對(duì)福利費(fèi)中形成的 “ 納稅調(diào)整余額 ” 不需要沖減 ， 因?yàn)檫@部分是已繳過(guò)稅的 ， 相當(dāng)于企業(yè)的稅后利潤(rùn) 。 假如 2023年累計(jì)結(jié)余 10萬(wàn)元 ， 2023年實(shí)際發(fā)生 60萬(wàn)元 ， 按當(dāng)年工資 、 薪金總額的 14%計(jì)算的數(shù)額為 50萬(wàn)元 ， 沖減10萬(wàn)元后 ， 當(dāng)年允許扣除 50萬(wàn)元 ， 不作納稅調(diào)整。 22 ? 二是結(jié)余數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù) 。 當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。 四 、 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 。 17 新法重點(diǎn)、難點(diǎn)講解 18 稅前扣除項(xiàng)目的變化 關(guān)聯(lián)借款 ? 新法第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出 ， 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。 16 因此 ， 總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí) ， 就必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除 。 《 財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅 [2023]80號(hào) ） 第三條規(guī)定， 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) 、 金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等 ， 持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ， 在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí) ， 處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 而原企業(yè)所得稅法規(guī)定 ， 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ) ， 但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ) 。 12 。 10 項(xiàng)目 。 在收入和成本明細(xì)表中增加了事業(yè)單位 、 社會(huì)團(tuán)體 、 民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細(xì)表 。 8 。 6 第二部分 新企業(yè)所得稅申報(bào)表及新稅法講解 7 解讀國(guó)稅發(fā) [2023]101號(hào)：新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的主要變化（適用于查賬征收的納稅人） 。 稅收管理是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的法定分配，企業(yè)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理，可以為稅收征管奠定良好的基礎(chǔ)。稅前扣除管理辦法 徹底取代財(cái)務(wù)制度的稅收職能 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)布，將原有企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量?jī)?nèi)容全部納入之中 基本分離階段 (2023年始 ) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，為有關(guān)方面提供決策依據(jù)，會(huì)計(jì)核算為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ)，重在對(duì)財(cái)務(wù)行為的過(guò)程核算和結(jié)果反映。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表及 《 特別納稅調(diào)整管理規(guī)程 》 解析、稅收與會(huì)計(jì)差異分析講解 主講人：吳麗光 注冊(cè)稅務(wù)師 、 CPA(AUST)、 香港注冊(cè)會(huì)計(jì)師 主辦單位 : Email: 聯(lián)系電話 : 1 第一部分 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅法的變革及其關(guān)系 變革的腳步 會(huì)計(jì) 中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度 設(shè)立會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng) 20世紀(jì) 80年代初到 90年代初 全面實(shí)行新的會(huì)計(jì)體系，結(jié)束了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)模式 第二次修改《會(huì)計(jì)法》，出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并連續(xù)出臺(tái)了 16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新審計(jì)準(zhǔn)則 20世紀(jì) 90年代初到 2023年初，會(huì)計(jì)改革進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期 2023年初到2023年初，是深層次的會(huì)計(jì)改革。企業(yè)財(cái)務(wù)管理圍繞企業(yè) 資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督 等財(cái)務(wù)要素，為企業(yè)提供財(cái)務(wù)行為規(guī)范。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是對(duì)財(cái)務(wù)行為前期的決策和過(guò)程的規(guī)范，需要遵循依法納稅的原則。 所得稅年度申報(bào)表主表是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ) ，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整 ， 從而確定應(yīng)納稅所得額 。 與原 1個(gè)主表 14個(gè)附表的年度申報(bào)表相比 ， 新申報(bào)表只有 1個(gè)主表 11個(gè)附表 。 合并： 《 納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表 》 和 《 納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表 》 合并為 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 9 改變： 《 免稅所得及減免稅明細(xì)表 》 改為 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 ； 《 廣告費(fèi)支出明細(xì)表 》 改為 《 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》 ； 《 投資所得 （ 損失 ） 明細(xì)表 》 改為 《 長(zhǎng)期股權(quán)投資所得 （ 損失） 明細(xì)表 》 ； 《 稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》 改為 《 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》 ； 《 境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表 》 改為 《 境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 》 ； 《 資產(chǎn)折舊 、 攤銷明細(xì)表 》 改為 《 資產(chǎn)折舊 、 攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 》 。 原申報(bào)表根據(jù)稅收政策 ， 將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除 ， 將減免所得稅額列入計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除 ， 也就是說(shuō)如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后 ， 沒(méi)有所得額的話將不再計(jì)算減除， 不能擴(kuò)大年度虧損額 。 在主表計(jì)算 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 之前有一欄 “ 加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 ” 。 13 《 以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 和 《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 》 。 新所得稅法同時(shí)規(guī)定 ， 不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 、 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出 ， 不能在稅前扣除 。 申報(bào)表反映了這一預(yù)繳情況 ， 而原申報(bào)表沒(méi)有這項(xiàng)內(nèi)容 。 財(cái)稅 [2023]121號(hào) ， 規(guī)定如下： 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 20 ? 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅 匯 算 清 繳 工 作 的 補(bǔ) 充 通 知 》 （ 國(guó) 稅 函[2023]264號(hào) ） 規(guī)定： “ 2023年度的企業(yè)職工福利費(fèi) ， 仍按計(jì)稅工資總額的 14%計(jì)算扣除 ， 未實(shí)際使用的部分 ， 應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額 。 這種情況可按實(shí)際發(fā)生數(shù)沖減結(jié)余的指標(biāo) ， 即使當(dāng)年發(fā)生數(shù)超過(guò)當(dāng)年按工資 、 薪金總額的 14%計(jì)算的數(shù)額也不調(diào)整 。 對(duì)不足部分可按當(dāng)年工資 、 薪金總額的 14%計(jì)算扣除 。 如果結(jié)余 10萬(wàn)元 ， 發(fā)生 70萬(wàn)元 ， 按當(dāng)年工資 、薪金總額的 14%計(jì)算的數(shù)額為 50萬(wàn)元 ， 要調(diào)增應(yīng)納稅額所得 10萬(wàn)元 。 24 ? 假如某企業(yè) 2023年工資總額 200萬(wàn)元 ， 計(jì)提職工福利費(fèi) 28萬(wàn)元 ， 允許稅前扣除計(jì)稅工資 140萬(wàn)元， 匯算納稅調(diào)整 60萬(wàn)元 ， 同時(shí)職工福利費(fèi)調(diào)整 ， 實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出 15萬(wàn)元 ， 結(jié)余 13萬(wàn)元 。 國(guó)稅函 [2023]264號(hào)文件還規(guī)定： “ 企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除 ， 屬于職工權(quán)益 ， 如果改變用途的 ， 應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 。 一般有職工探親路費(fèi) 、 職工生活困難補(bǔ)助 、 職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼 、 職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼 。 ” 職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出 ， 在實(shí)際工作中企業(yè)要對(duì)具體事項(xiàng)具體對(duì)待 。 ” 本條將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到 ％ ， 且對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分 ， 允許無(wú)限制的往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) ， 這就等于實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額在稅前扣除 ， 只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延 ， 并將其擴(kuò)大統(tǒng)一到所有納稅人 ， 包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè) 。 30 ? 二 、 職工教育經(jīng)費(fèi)的開支范圍 這個(gè)問(wèn)題是廣大納稅人最為關(guān)注的 ， 基本原則是按照九部委聯(lián)合印發(fā)的 《 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見 》 （ 財(cái)建 [2023]317號(hào) ） 文件執(zhí)行 ， 該文件明確指出職工教育經(jīng)費(fèi)要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn) ， 嚴(yán)禁挪作他用 。 （ 七 ） 經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù) 、 崗位培訓(xùn) 、 職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn) 、 高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi) ， 可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支 。 （ 十 ） 對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察， 其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出 ， 避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支 。 ? 我們認(rèn)為這類培訓(xùn)費(fèi)用不應(yīng)作為職工教育經(jīng)費(fèi) ， 原因有兩個(gè)方面： ? 一是這類高管人員不屬于企業(yè)的高技能人才的范疇 。 我們?cè)購(gòu)呢?cái)建 [2023]317號(hào)規(guī)定的使用范圍來(lái)看 ， “ 經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省 、 市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工 ， 與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān) 。 35 ? （ 二 ） 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn) ? 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支 ， 假設(shè)職工通過(guò)自學(xué)取得了本科文憑 ， 如果企業(yè)對(duì)該職工的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用大于職工自學(xué)的學(xué)費(fèi) ， 那么這項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)支出應(yīng)該如何處理呢 ？ 我們認(rèn)為該項(xiàng)支出可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支 ， 但對(duì)個(gè)人取得的獎(jiǎng)勵(lì) ， 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 。 財(cái)政部認(rèn)為：原來(lái)補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療的比例為 4%， 僅限于試點(diǎn)地區(qū) ， 后來(lái)有些省擴(kuò)大比例 ， 使地區(qū)之間 、 行業(yè)之間的差距拉大 商業(yè)保險(xiǎn)僅限于特殊工種可以扣除 。 （ 2） 合格的企業(yè)年金計(jì)劃中 ， 企業(yè)實(shí)際向企業(yè)年金基金專戶的繳費(fèi) ， 準(zhǔn)予扣除 。 計(jì)稅基礎(chǔ) 。 折舊方法變化：規(guī)定直線法 （ 開采石油 、 天然氣等另行規(guī)定 ） 。 新法條例規(guī)定：房屋 、 建筑物20。 生物資產(chǎn)：林木 10年 、 畜類 3年 。租入的改建支出 ， 按照合同約定余下的租賃期限分期攤銷。 不再提固定資產(chǎn)改良支出 43 固定資產(chǎn) 注意： 一 、 外購(gòu)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)稅收上如何確認(rèn)入賬價(jià)值 二 、 外購(gòu)的使用過(guò)的固定資產(chǎn) （ 對(duì)方已提足折舊 ） 稅收上如何確認(rèn)入賬價(jià)值 44 投資資產(chǎn) 投資的分類：權(quán)益性投資 （ 股票 、 股份 、 股權(quán)等 ） 有權(quán)參與被投資單位的經(jīng)營(yíng)管理和利潤(rùn)分配、 債權(quán)性投資 （ 購(gòu)買債權(quán) 、 債務(wù) ） 還本付息 。 企業(yè)每一納稅年度扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不得超過(guò)實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ， 超過(guò)部分可結(jié)轉(zhuǎn)用以后年度實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ) ， 但任何一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如果連續(xù) 5年未能用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ) ， 可在 5年期滿 后 的 第 1 年 直 接 扣 除 。 注意兩點(diǎn)： 一是外國(guó)政府發(fā)行的國(guó)債利息收入不能免稅； 二是企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓國(guó)債獲得的收入 ， 應(yīng)作為財(cái) 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 讓 收 入 計(jì) 算 繳 納 企 業(yè) 所 得 稅 。 二、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。否則予以征稅。 港口碼頭 、 機(jī)場(chǎng) 、 鐵路 、 公路 、 城市公共交通 、 電力 、 水利等項(xiàng)目 。 屬于企業(yè)承包經(jīng)營(yíng) 、 承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的 ， 不得享受上述優(yōu)惠 。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù) 、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得， 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 。 解讀： 取消了原內(nèi)資所得稅對(duì)技術(shù)咨詢 、 技術(shù)服務(wù) 、 技術(shù)培訓(xùn) 、 技術(shù)承包等技術(shù)服務(wù)收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定 。 52 稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡安排 定期減免稅如何過(guò)渡 ？ ? 受 “ 兩免三減半 ” 、 “ 兩年免稅 ” (內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè) )、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè) ， 可按原稅收法律 、 法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定年限 ， 享受至期滿； ? 對(duì)尚未獲利的企業(yè) ， 其過(guò)渡優(yōu)惠期限從 2023年 1月 1日起計(jì)算 。 二款地區(qū)：海南 、 珠海 、 汕頭 、 深圳 、 廈門、 上海浦東 55 稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡安排 西部大開發(fā)地區(qū)如何過(guò)渡 ? 國(guó)家已確定的其