【正文】 ? 3/4/2023 76 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? ［案例 ］ 延遲支付貨款和其他款項 。那么僅僅依靠收購營運資本 (非貨幣的流動性資產(chǎn)減去非貨幣的流動性負(fù)債 )為正的子公司，就可以獲得經(jīng)營現(xiàn)金流的增長。 ? 較普遍的問題是 票據(jù)貼現(xiàn) 和 應(yīng)收賬款出售 ，從理財?shù)慕嵌葋砜矗睋?jù)貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款出售是企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間的融資行為，不應(yīng)屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流，至少不應(yīng)屬于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。 3/4/2023 70 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 名人名言 ? 1993年，戴爾公司面對嚴(yán)重虧損時，戴爾反省說： ? 我們和許多公司一樣，一直把注意力放在利潤表的數(shù)字上，卻很少討論現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的問題。 （ 14）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減減少） 3/4/2023 69 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 小結(jié)： ? 只要是資產(chǎn)類項目，其減少要調(diào)整增加。 （ 9）投資損失（減收益） （ 10）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減增加），遞延所得稅資產(chǎn)減少一般會使所得稅費用增加，使凈利潤減少了，但不涉及現(xiàn)金，所以要加上。 （ 4）經(jīng)營應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。比如資產(chǎn)減值損失、折舊、攤銷費用等，這些損失、費用減少了凈利潤，但沒有現(xiàn)金流出，所以要將其加上。 6）“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 支付融資租賃的租金等。 2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金。 8）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目 計算該項目時應(yīng)該將支付的咨詢費、傭金的扣除。 3/4/2023 61 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 對于職工薪酬，應(yīng)具體分析其性質(zhì)，比如支付給生產(chǎn)工人薪酬，一般屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 3/4/2023 60 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目 該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。 【注】對于捐贈（捐贈收入和支出），應(yīng)將其作為經(jīng)營活動處理。 3/4/2023 57 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目 要點： （ 1）該項目包括支付給生產(chǎn)工人的各種薪酬（工資、獎金、津貼等）； （ 2）該項目不包括支付給在建工程人員的薪酬，該部分金額應(yīng)單獨反映在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目； （ 3）該項目不包括離退休人員的薪酬，該部分金額應(yīng)單獨反映在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。 3）“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 該項目通常反映的內(nèi)容有： （ 1）罰款收入；（ 2）經(jīng)營租出收到的現(xiàn)金；（ 3）收到的賠款；（ 4）稅費返還之外的政府補助；（ 5）接受的現(xiàn)金捐贈。 3/4/2023 52 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 說明： ? 當(dāng)期計提壞賬準(zhǔn)備，使資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目金額減少，在公式是前一部分，我們是假設(shè)“應(yīng)收賬款”項目金額減少就表示企業(yè)收到了現(xiàn)金，但對于“計提壞賬準(zhǔn)備”所引起的“應(yīng)收賬款”項目金額減少，企業(yè)實際并沒有收到現(xiàn)金，所以在上面公式中應(yīng)減去“當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備”。不管是什么方法，核心都是將每一個項目填列的內(nèi)容弄清楚。 3/4/2023 39 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 一、 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金收入 XXX 減：現(xiàn)金支出 XXX 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 XXX 二、 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金收入 XXX 減：現(xiàn)金支出 XXX 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 XXX 三、 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金收入 XXX 減：現(xiàn)金支出 XXX 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 XXX 四、 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 XXX 現(xiàn)金流量表項目劃分 3/4/2023 40 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 補充資料： 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 凈利潤 XXX 加：調(diào)整項目 XXX 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 XXX 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的凈增加額情況 ： 貨幣資金的期末余額 XXX 減：貨幣資金的期初余額 XXX 現(xiàn)金等價物的期末余額 XXX 減：現(xiàn)金等價物的期初余額 XXX 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 XXX 3/4/2023 41 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu) 經(jīng)營活動 經(jīng)營活動 投資活動 投資活動 籌資活動 籌資活動 ②現(xiàn)金流量的變化 =年末現(xiàn)金量 年初現(xiàn)金量 ①現(xiàn)金流量的變化 =現(xiàn)金流入量 現(xiàn)金流出量 相等 現(xiàn)金 42 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 ?？倒?2023年比較式損益表和 2023年比較式資產(chǎn)負(fù)債表在董事會上分發(fā)后 ， 董事們提出了一個基本問題： 為什么現(xiàn)金余額如此的低 ？ 令人困惑的是損益表中 2023年利潤比 2023年還大幅提高 。 ? 投資現(xiàn)金流量 反映非流動資產(chǎn)如設(shè)備購置以及公司購并方面的信息 。 ★ 便于報表使用者分析本期凈利與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之差異的原因 。 4．現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、容易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 （ 2）現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的含義 ● “現(xiàn)金”是相對廣義的的現(xiàn)金，不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時支用的銀行存款其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價物。到 8月末的“本年累計數(shù)”就是以上二者之和（ 9 950 000元，見表 12－ 3）。 如營業(yè)稅金及附加、銷售費用和管理費用等。 （常用格式，見下圖） 3/4/2023 26 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 （ 1）單步式 利 潤 表 會企 02表 編制單位： 年 月 單位：元 項 目 本月金額 本年累計金額 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 加：投資收益 二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三、利潤總額 減：所得稅費用 四、凈利潤 正表 格式2— 多步式 表首 根據(jù)收入與費用之間的配比關(guān)系，經(jīng)過多個步驟方可計算出凈利潤 收入 費用 收入 費用 凈利潤 費用 收入 比較利潤表 3/4/2023 27 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 項 目 行次 本年金額 上年金額 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 加： 公允價值變動收益 （損失以“－”號填列） 投資收益（損失以“－”號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失 三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列） 減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 3/4/2023 28 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 （ 2）內(nèi)容 各種格式的利潤表所反映的共同內(nèi)容：企業(yè)一定會計期間實現(xiàn)的各種收入和發(fā)生的各種費用，以及各種利潤指標(biāo)及其計算方法。 3/4/2023 23 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 利潤表的特點 ? 是反映企業(yè)在某一會計期間財務(wù)成果的財務(wù)報表 ? 盈利狀況表現(xiàn)為多個盈利指標(biāo) ? 營業(yè)利潤 ? 利潤總額（即稅前利潤） ? 息稅前利潤（ EBIT） ? 稅后 EBIT ? 凈利潤 ? 息稅前利潤加折舊和攤銷（ EBITDA),也稱現(xiàn)金利潤 ? 應(yīng)計利潤而非現(xiàn)金凈流量 ? 受收入確認(rèn)方法的影響 ? 受折舊、攤銷等方法的影響 ? 動態(tài)報表 ? 月報 3/4/2023 24 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 利潤表的作用 ● 可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益 情況 、 成本耗費情況 。 如“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款” 項目。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目欄。 1.“年初余額”的填列方法：根據(jù)上年末本表“期末余額”欄數(shù)字填列。如可利用該表提供的數(shù)據(jù)計算流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率等，以了解企業(yè)的短期和長期償債能力等。 資產(chǎn)負(fù)債表 （財務(wù)狀況） 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 二、資產(chǎn)負(fù)債表 3/4/2023 6 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 資產(chǎn)負(fù)債表的特點 （ 1）是反映企業(yè)在某一特定時日財務(wù)狀況的財務(wù)報表 （ 2）可以是“直列式”，也可以“并列式” （ 3）反映兩種重要結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu) （ 4）項目按流動性排列 （ 5）是靜態(tài)財務(wù)報表 （ 6）屬于月報 3/4/2023 7 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 資產(chǎn)負(fù)債表的作用 反映企業(yè)在某一特定日期的以下四個 方面情況： ● 資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)， 是分析企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料 。以便于會計報表的使用者理解會計報表的內(nèi)容。第十二章 財務(wù)會計報告 一、概述 含義 ： 是以貨幣為計量單位，綜合反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報告文件 ?特征 ： 綜合、全面反映 ?目的： 滿足使用者的要求 3/4/2023 1 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 財務(wù)報告的組成內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表 （財務(wù)狀況） 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 利潤表 （經(jīng)營成果） 收入 費用 利潤 現(xiàn)金流量表 （現(xiàn)金流量） 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 ② 會計報表附注 ③ 相關(guān)信息或資料 ① 會計報表 ① 會計報表 會計報表，也稱 財務(wù)報表 ，是企業(yè)用以提供會計信息的表格。是對企業(yè)的基本情況、報表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則情況等的說明，以及對報表中重要項目的說明。 ◆ 根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益” 會計等式原理編制 。 ● 提供財務(wù)分析所需的資料。 資產(chǎn)負(fù)債表 會企 01表 編制單位： 年 月