【正文】 ? 及時向稅務機關申報已經發(fā)生的壞帳損失， 經批準后，從應稅所得額中扣除。擬定兩個備選方案： A方案：將信用條件放寬到 N/45， 預計壞帳損失率為 3%，收賬費用為 60萬元。該公司為一般納稅人，增值稅率為 17%。 ? 現(xiàn)金折扣納稅籌劃 稅法規(guī)定： 現(xiàn)金折扣是為了促使客戶提前付款給予一種折扣。 賒銷和分期收款： ? 一次性收款與分期收款合同分別簽訂，并在合同中明確分期收款的日期。 －預收帳款：貨物發(fā)出的當天。 指標 甲公司 乙公司 銷售收入 13500 20230 銷售成本 11250 14750 銷售稅金 180 20 期間費用 2070 330 利潤總額 0 4900 所得稅 0 735 轉移定價后應納企業(yè)所得稅計算表 降低納稅成本： 1650735=915萬元 3. 價款結算的納稅籌劃 ? 價格結算方式納稅籌劃 稅法規(guī)定： 按價款結算方式不同，規(guī)定了產品銷售收入確認的時間。 A產品每件售價 800元 ， 每年銷售 25萬件 ， 企業(yè)所得稅稅率為 33%。 企業(yè)所得稅： 利潤額＝ 100/（ 1＋ 17％）－ 60/（ 1＋ 17％） － 30－ ＝ （元） 應繳企業(yè)所得稅 （同上） 稅后利潤＝ － ＝ （元） 方案 增值稅 個人所得稅 企業(yè)所得稅 凈利潤 一 二 三 各方案的納稅成本比較表 方案一：三種稅負均低于方案二和方案三。 該商場為一般納稅人 ， 所得稅適用稅率為 33％ 。在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了營業(yè)稅稅款。 納稅籌劃前 : 甲企業(yè)發(fā)生了轉讓土地使用權行為，乙企業(yè)發(fā)生了銷售不動產的行為。 應繳納營業(yè)稅： 200 3%=6萬元 納稅籌劃方案： 由建設企業(yè)負責購買設備，安裝公司只負責安裝，并按此簽訂合同。乙公司未與甲公司簽訂合同，只負責工程協(xié)調。 ? 從事建筑、修繕和裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。 （ 1－ 10％ ） ＝ 190（ 萬元 ） 應繳消費稅＝ 190 10％＝ 19（萬元） ② A廠銷售汽車輪胎后，應繳消費稅為： 400 10％－ 19＝ 21（萬元） ③ A廠的稅后利潤（所得稅稅率 33％）為： （ 400－ 100－ 71－ 19－ 95－ 21） （ 1－ 33％） ＝ （萬元）。 委托加工的應稅消費品收回后直接用于出售的，不在征收消費稅。該企業(yè)已開具發(fā)票，購貨方已經進行帳務處理，并作進項稅額抵扣。 －已經開具發(fā)票的，對方已經抵扣進項稅額的，讓對方稅務機關開具退貨與折讓證明，可其金額開具紅字票，沖減銷售。 按銷售折讓后的價格計算銷項稅額。2023年和 2023年各銷售一半，售價均為 1000萬元。 應納消費稅為： （ 30＋ 10＋ 15） 30％＋（ 25＋ 8） 8％ ＝ +＝ （元） 每套化妝品節(jié)稅額為 （ － ） ? 產品計價納稅籌劃 產品計價的規(guī)定： 納稅人的商品、材料、產成品、半成品等存貨的計量，應當以實際成本為準。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水 30元 、 一瓶指甲油 10元 、 一支口紅 15元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液 25元 、 一瓶摩絲 8元；化妝工具及小工藝品 10元 、 塑料包裝盒 5元 。 實例 1：某企業(yè)銷售輪胎 500個 ， 單價為 2023元 ， 其中包含包裝物價值 200元 ， 消費稅稅率為10％ 。 2023年該廠應納增值稅計算如下： 8000/（ 1+17） 17%480= 納稅籌劃方案： 成立專業(yè)安裝公司。 稅法規(guī)定： 從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，發(fā)生混合銷售 ，應視為銷售貨物征收增值稅。 實例 1：某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷售鋼材收入為 90萬元（適用稅率為 17%），可以同時經營農機收入 10萬元（適用稅率為 13%）。該銷售總監(jiān)全年應繳納個人所得稅計算如下： 查閱個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 500020230元的適用稅率為 20％，速算扣除數(shù)為 375元；分紅所得適用稅率為 20%，不能扣除費用。 應納稅額： [（全年基本收入和效益收入 /12費用扣除標準）稅率 速算扣除數(shù) ] 12 應交個人所得稅： [（ 240000/121000） 20%375] 12 =41100元 降低納稅成本： 5835041100=17250元 ? 勞務所得納稅籌劃 實例：某銷售公司聘請高級銷售顧問，約定支付顧問費 30000元。假定費用扣除標準為 1000元。該銷售人員本月應繳納個人所得稅計算如下： 查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 500020230元的適用稅率為 20％，速算扣除數(shù)為 375元。 應交個人所得稅： （ 30001000） 15％－ 125=175元 納稅籌劃方案： 該銷售人員月工資定為 2023元，每月通訊費可報銷 300元，誤餐費可報銷 200元，市內交通費可報銷 500元。 ? 勞務報酬所得 －非雇傭關系形成的個人所得； －適用 20%－ 40%的比例稅率， －費用扣除標準為 800元或 20%； －按次或按月（同一項業(yè)務連續(xù)取得收入）征收。 廣告費分別為 100 萬元、 80 萬元 。 使用企業(yè)所得稅率為 33%。 實例 3：某卷煙廠生產第一類卷煙 ， 該廠以每條 80元 （ 不含增值稅 ） 的調撥價 ， 銷售給獨立核算的銷售部門 100大箱 ， 每大箱內裝 250條卷煙 ， 該煙的市場銷售價為每條 100元 （ 不含增值稅 ） 。2023年長江公司總部盈利 1０ 0萬元， A公司盈利１0萬元， B公司盈利２０萬元。 海宏公司當年應繳納企業(yè)所得稅為 66萬元。 納稅籌劃實例分析 實例１：海宏公司下屬 A、 B兩個地區(qū)銷售公司。 ? 子公司設立費用高，分公司設立和費用相對較低。 納稅風險分析表 因素 狀況 概率 嚴重性 措施 納稅觀念 少交稅，盲目避稅 高 嚴重 培訓、明確法律責任 納稅組織 財務代管 中 一般 選聘稅務經驗豐富的人員 與稅務溝通 沒有 高 嚴重 盡快溝通 專家支持 沒有 中 一般 聘稅務顧問 納稅計算 審閱測算結果：少交稅、虛開發(fā)票 高 刑事責任、處５倍罰金 糾正并補稅；上報稅務機關 說明 結論：本公司納存在很大的法律風險，建議：盡快糾正、上報、補稅，并建立相應的納稅管理制度。 收入確認時間的考慮。 ? 延期繳納稅款 納稅人根據(jù)會計制度與稅法的差異和選擇規(guī)定，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅款的延期支付（節(jié)約融資成本；在物價上漲時，降低了應納稅額；在累進稅率情況下，控制稅率上升）。例如： 籌劃稅前列支與稅后分紅，減少重復征稅金額。 納稅籌劃與避稅、偷稅實例分析 ? 納稅籌劃基本方法 ? 降低稅率 納稅人通過納稅籌劃，找到適用較低的稅率，以達到降低納稅成本的目的（由于納稅人、所處地區(qū)、企業(yè)性質、所屬行業(yè)和所得額大小等不同而有所區(qū)別）。 ，加大個人職務消費部分。其主要特點： ? 合法性：法律許可 ? 籌劃性：事先規(guī)劃和設計安排 ? 目的性：低稅負或推遲納稅時間 納稅籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別 ? 避稅 納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，或利用稅務部門監(jiān)督成本太高，不易發(fā)現(xiàn)其違法行為的機會，借用非違法手段獲取納稅收益。 如何協(xié)調營銷管理目標？ 原則上講 ， 企業(yè)的各種職能應當協(xié)調地緊密配合 ， 以實現(xiàn)該企業(yè)的總體目標 。 ? 低風險目標：控制因違反稅法規(guī)定形成的法律風險。營銷目標更加關注： ? 顧客需求和滿意度 ? 銷售不斷增長 ? 市場占有率提高 ? 實現(xiàn)營銷目標的策略 ? 財務目標 財務目標：從銷售最大化、利潤最大化逐步發(fā)展到股東價值最大化和相關者利益最大化。 ? 流轉稅：增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅等。 ? 售后服務費：售后服務中發(fā)生的材料消耗、人工和賠償?shù)荣M用。 ? 折舊費：營銷機構所使用的房屋和設施提取的折舊費。 ? 營銷人員報酬：工資、獎金、津貼和補貼等。 ? 業(yè)務費用：促銷費、培訓費、差旅費、業(yè)務招待費、折扣與折讓和壞帳損失等。 實例：某公司逾期應收帳款為 1500萬元，銀行貸款年利率為 8%，則該項資金占用成本為： 1500 8%=120（萬元） ? 營銷環(huán)節(jié)納稅成本 在營銷環(huán)節(jié)發(fā)生的各種稅費支出。 營銷環(huán)節(jié)納稅計算依據(jù) 稅種 計稅依據(jù) 增值稅 當期銷項稅額－進項稅額 營業(yè)稅 營業(yè)額（某些業(yè)務可以按差額計稅） 消費稅 生產等環(huán)節(jié)應稅消費品的銷售額 企業(yè)所得稅 應稅所得額＝收入總額－扣除金額 個人所得稅 個人應稅所得額（分類確定稅率） 土地增值稅 轉讓房地產時形成的土地增值額 城建稅 應納增值稅、營業(yè)稅和消費稅之和 2. 營銷環(huán)節(jié)管理目標的協(xié)調 財務目標 營銷目標 稅務目標 營銷管理目標 ? 營銷目標 美國營銷協(xié)會：營銷是一種商業(yè)活動，主要目的在于把生產者所提供的產品和服務，引導到消費者的手中。 ? 節(jié)稅目標：通過納稅籌劃或避稅降低納稅成本。 ? 某公司借助“地毯轟炸式”廣告，迅速提高市場占有率。 －著名營銷專家：菲利普 ． 科特勒 （ 美 ） 3. 營銷環(huán)節(jié)納稅籌劃方法 ? 納稅籌劃含義 納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違法的前提下，對尚未發(fā)生或已經發(fā)生的應稅行為進行的各種巧妙安排。 得稅。 ，少繳企業(yè)所得稅。 ? 減少重復征稅 納稅人通過納稅籌劃，盡量避免重復征稅，以達到降低納稅成本的目的。 籌劃物流環(huán)節(jié)，減少重復征稅。 待攤費用攤銷年限的估計。 刑事責任 偷稅數(shù)額占應納稅額的 10%以上不滿 30%并且偷稅數(shù)額在 1萬元以上不滿 10萬元的或因偷稅給予兩次處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑，處 1倍以上 5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的 30%以上偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，處 1倍以上 5倍以下罰金。 ? 子公司可以獨立享受稅收優(yōu)惠政策，分公司不能單獨享受這些優(yōu)惠政策。 ? 對子公司的管理比較復雜，對分公司的管理相對簡單。 方案 1：按子公司設置 則海宏公司應繳納企業(yè)所得稅如下： 總部： 150 33%= A公司： 50 33%= B公司當年發(fā)生虧損，不繳納企業(yè)所得稅，虧損可以用以后年度利潤彌補。 實例２：長江公司下屬 A、 B兩個地區(qū)銷售公司。 方案 1：按分公司設置 則長江公司應繳納企業(yè)所得稅如下： （ 100+10+20） 33%= 方案 2：按子公司設置 則長江公司應繳納企業(yè)所得稅如下： 總部： 100 33%=33萬元 A公司： 10 27%= B公司： 20 15%=3萬元 共計應繳納企業(yè)所得稅為 通過納稅籌劃降低納稅成本 。按以上扣除比例 限制 規(guī)定 , 業(yè)務招待費超支額為 13 萬元 ， 廣告費超支額為 20 萬元 ， 業(yè)務宣傳費超支額為10萬元。 工業(yè) 公司 與 銷售 公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為 25 萬元、 15 萬元 。 3. 營銷人員費用與納稅籌劃 營銷人員費用 ? 工資、銷售業(yè)績獎金 ? 津貼補貼：托兒補貼、交通補貼等 ? 業(yè)務費用：交通費、通訊費和誤餐費等 稅法規(guī)定： ? 工資薪金所得 －通過勞動合同形成的固定雇傭關系產生的個人所得； －適