【正文】 如何降低營銷環(huán)節(jié) 納 稅 成 本 王景江 第一講 如何認識營銷環(huán)節(jié)納稅籌劃 1. 營銷環(huán)節(jié)成本構成及特點 ? 營銷環(huán)節(jié)直接成本 營銷機構在銷售商品或提供勞務過程中所發(fā)生的各種直接耗費。 ? 營銷人員報酬：工資、獎金、津貼和補貼等。 ? 折舊費：營銷機構所使用的房屋和設施提取的折舊費。 ? 廣告宣傳費用：廣告策劃、制作、 媒體費以及產品展示和宣傳費等。 ? 公共關系費：贊助費、會議費、慶典活動費等。 ? 業(yè)務費用：促銷費、培訓費、差旅費、業(yè)務招待費、折扣與折讓和壞帳損失等。 ? 售后服務費：售后服務中發(fā)生的材料消耗、人工和賠償等費用。 ? 物流費用：營銷物流環(huán)節(jié)中發(fā)生的庫存、包裝和運輸等費用。 營銷直接成本的特點 營銷成本總額 銷售數量 營銷固定成本（約束性和選擇性） 營銷變動成本 銷售收入 ? 營銷環(huán)節(jié)資金成本 在營銷環(huán)節(jié)占用資金所發(fā)生的成本，通常以銀行貸款利率計算資金成本。 實例：某公司逾期應收帳款為 1500萬元，銀行貸款年利率為 8%，則該項資金占用成本為： 1500 8%=120（萬元） ? 營銷環(huán)節(jié)納稅成本 在營銷環(huán)節(jié)發(fā)生的各種稅費支出。 ? 流轉稅：增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅等。 ? 所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅。 ? 其他稅費：城建稅、土地增值稅、印花稅和教育費附加等。 營銷環(huán)節(jié)納稅計算依據 稅種 計稅依據 增值稅 當期銷項稅額－進項稅額 營業(yè)稅 營業(yè)額（某些業(yè)務可以按差額計稅） 消費稅 生產等環(huán)節(jié)應稅消費品的銷售額 企業(yè)所得稅 應稅所得額＝收入總額－扣除金額 個人所得稅 個人應稅所得額（分類確定稅率） 土地增值稅 轉讓房地產時形成的土地增值額 城建稅 應納增值稅、營業(yè)稅和消費稅之和 2. 營銷環(huán)節(jié)管理目標的協調 財務目標 營銷目標 稅務目標 營銷管理目標 ? 營銷目標 美國營銷協會：營銷是一種商業(yè)活動，主要目的在于把生產者所提供的產品和服務，引導到消費者的手中。營銷目標更加關注： ? 顧客需求和滿意度 ? 銷售不斷增長 ? 市場占有率提高 ? 實現營銷目標的策略 ? 財務目標 財務目標：從銷售最大化、利潤最大化逐步發(fā)展到股東價值最大化和相關者利益最大化。財務目標更加關注： ? 資金、成本 、利潤 ? 投資回報率 ? 現金流量、資金成本 ? 實現財務目標的方法 權益利潤率 利潤 / 股東權益 １００％ 銷售利潤率 權益乘數 資產周轉次數 利潤 / 銷售收入 銷售收入 / 總資產 總資產 / 股東權益 資產負債率 =11/權益乘數 權益利潤率指標分解 權益利潤率指標計算實例 ２０％ ２００ / １０００ １００％ １０％ ２ １次 ２００ / 2023 2023 / 2023 2023 / １０００ 資產負債率 =１－１／２＝０．５ ? 稅務目標 稅務目標：依法納稅、降低納稅成本和防范法律風險等。稅務目標更加關注： ? 合法性目標：依據稅法規(guī)定按期足額繳納稅款。 ? 節(jié)稅目標：通過納稅籌劃或避稅降低納稅成本。 ? 低風險目標：控制因違反稅法規(guī)定形成的法律風險。 實例討論分析 ? 某公司采取高額提成方法促進銷售增長，并希望財務盡可能少扣個人所得稅。 ? 某公司通過放寬信用條件賒銷來擴大銷售額，形成大量逾期應收帳款。 ? 某公司借助“地毯轟炸式”廣告，迅速提高市場占有率。 如何協調營銷管理目標？ 原則上講 ， 企業(yè)的各種職能應當協調地緊密配合 ， 以實現該企業(yè)的總體目標 。 然而 ， 實際上企業(yè)各部門之間的關系卻常常以激烈的競爭和嚴重的誤解為其特點 。 部門間的矛盾 ， 有些是在對什么是企業(yè)最大利益的問題上持不同意見而引起的 ， 有的是對部門利益與公司利益間權衡抉擇所引起的 ， 還有一些矛盾 ， 卻不幸地是由于部門間的老框框和偏見所造成的 。 －著名營銷專家：菲利普 ． 科特勒 （ 美 ） 3. 營銷環(huán)節(jié)納稅籌劃方法 ? 納稅籌劃含義 納稅人為了實現利益最大化，在不違法的前提下，對尚未發(fā)生或已經發(fā)生的應稅行為進行的各種巧妙安排。其主要特點： ? 合法性：法律許可 ? 籌劃性：事先規(guī)劃和設計安排 ? 目的性：低稅負或推遲納稅時間 納稅籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別 ? 避稅 納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，或利用稅務部門監(jiān)督成本太高，不易發(fā)現其違法行為的機會，借用非違法手段獲取納稅收益。 ? 偷稅 納稅人通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿憑證或在帳簿上多列支出或不列、少列收入，或經稅務機關通知申報而拒不申報，或進行虛假的納稅申報，不繳或少繳應納稅款的。 “小頭大尾”發(fā)票少交流轉稅和企業(yè)所得稅。 得稅。 ，加大個人職務消費部分。 。 ，少繳企業(yè)所得稅。 ，少繳企業(yè)所得稅。 納稅籌劃與避稅、偷稅實例分析 ? 納稅籌劃基本方法 ? 降低稅率 納稅人通過納稅籌劃，找到適用較低的稅率，以達到降低納稅成本的目的（由于納稅人、所處地區(qū)、企業(yè)性質、所屬行業(yè)和所得額大小等不同而有所區(qū)別）。例如： 一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇 在享受稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)注冊公司 注冊外商投資企業(yè) 控制當期企業(yè)或個人所得額大小 ? 縮小課稅基礎 納稅人通過對課稅基礎的籌劃，以達到降低納稅成本的目的（在稅率不變的情況下，縮小稅基，可以減少應納稅額）。例如： 最大限度確定進項稅抵扣金額 通過單獨設立銷售公司減少消費稅稅基 對限制性費用進行合理籌劃 稅基均衡實現：如個人所得平均化 稅基即期實現：如在減免稅期間實現企業(yè)所得，享受減免稅政策。 ? 減少重復征稅 納稅人通過納稅籌劃，盡量避免重復征稅，以達到降低納稅成本的目的。例如： 籌劃稅前列支與稅后分紅，減少重復征稅金額。 籌劃建筑業(yè)工程分包與轉包業(yè)務，避免重復征稅。 籌劃營銷渠道環(huán)節(jié)，減少重復征稅。 籌劃物流環(huán)節(jié)，減少重復征稅。 ? 延期繳納稅款 納稅人根據會計制度與稅法的差異和選擇規(guī)定，通過納稅籌劃，實現稅款的延期支付（節(jié)約融資成本；在物價上漲時，降低了應納稅額；在累進稅率情況下，控制稅率上升）。例如： 存貨計價方法的選擇。 固定資產折舊年限估計或折舊方法選擇。 待攤費用攤銷年限的估計。 收入確認時間的考慮。 ? 納稅籌劃風險關注 項目 主要法律責任 行政制裁 如稅收保全、強制執(zhí)行、不許開設帳戶、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票和停止辦理退稅等。 經濟處罰 處于罰款、加收滯納金等。 刑事責任 偷稅數額占應納稅額的 10%以上不滿 30%并且偷稅數額在 1萬元以上不滿 10萬元的或因偷稅給予兩次處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑，處 1倍以上 5倍以下罰金；偷稅數額占應納稅額的 30%以上偷稅數額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，處 1倍以上 5倍以下罰金。 納稅風險分析表 因素 狀況 概率 嚴重性 措施 納稅觀念 少交稅，盲目避稅 高 嚴重 培訓、明確法律責任 納稅組織 財務代管 中 一般 選聘稅務經驗豐富的人員 與稅務溝通 沒有 高 嚴重 盡快溝通 專家支持 沒有 中 一般 聘稅務顧問 納稅計算 審閱測算結果：少交稅、虛開發(fā)票 高 刑事責任、處５倍罰金 糾正并補稅；上報稅務機關 說明 結論：本公司納存在很大的法律風險，建議：盡快糾正、上報、補稅，并建立相應的納稅管理制度。 第二講 營銷組織環(huán)節(jié)納稅籌劃 1. 納稅籌劃目標和節(jié)稅空間 ? 納稅籌劃目標 ? 從營銷角度看目標 －有利于擴大商品銷售 －有利于銷售人員培訓和管理 －有利于銷售責任制落實（目標、考核、激勵） －有利于建立銷售監(jiān)督與聯系制度 銷售機構形式：地區(qū)型、產品型、部門型等。 ? 從財務角度看目標 －有利于財務管理集權化 －有利于財務控制實施（預算、監(jiān)控、考核） －有利于發(fā)揮內部審計作用 ? 從稅務角度看目標 －營銷組織設立納稅最優(yōu)化 －營銷人員激勵納稅最優(yōu)化 ? 納稅籌劃空間 ? 銷售機構設置的公司形式不同稅負不同 ? 在不同地區(qū)設立銷售機構可能稅負不同 ? 增設或分立銷售機構可能稅負不同 ? 營銷人員個人所得的形式不同稅負不同 ? 營銷人員個人所得平均支付可降低稅負 2. 營銷機構與納稅籌劃 子公司與分公司比較 ? 子公司是獨立法人，實行獨立核算，在一般情況下不能與母公司合并繳納稅款；分公司為非獨立法人，實行非獨立核算經稅務機關批準可以與總公司合并繳納稅款。 ? 子公司可以獨立享受稅收優(yōu)惠政策，分公司不能單獨享受這些優(yōu)惠政策。 ? 子公司設立費用高，分公司設立和費用相對較低。 ? 子公司財務風險小，分公司財務風險大。 ? 子公司分權程度高，分公司集權程度高。 ? 對子公司的管理比較復雜，對分公司的管理相對簡單。 納稅籌劃實例分析 實例１：海宏公司下屬 A、 B兩個地區(qū)銷售公司。 2023年海宏公司總部盈利 150萬元， A公司盈利 50萬元， B公司虧損 100萬元，適用所得稅率為 33%。假定不考慮應納稅所得額調整因素。 方案 1：按子公司設置 則海宏公司應繳納企業(yè)所得稅如下： 總部： 150 33%= A公司： 50 33%= B公司當年發(fā)生虧損，不繳納企業(yè)所得稅，虧損可以用以后年度利潤彌補。 海宏公司當年應繳納企業(yè)所得稅為 66萬元。 方案 1：按分公司設置 則海宏公司應繳納企業(yè)所得稅如下： （ 150＋ 50－ 100）３３％＝３３萬元 通過納稅籌劃降低當期納稅成本３３萬元。 提示：企業(yè)在經營初期發(fā)生虧損的可能性大。 實例２：長江公司下屬 A、 B兩個地區(qū)銷售公司。2023年長江公司總部盈利 1０ 0萬元， A公司盈利１0萬元， B公司盈利２０萬元。總部所在地區(qū)適用所得稅率為 33%，Ａ地區(qū)為２７％，Ｂ地區(qū)為１５％。假定不考慮應納稅所得額調整因素。 方案 1：按分公司設置 則長江公司應繳納企業(yè)所得稅如下： （ 100+10+20） 33%= 方案 2：按子公司設置 則長江公司應繳納企業(yè)所得稅如下： 總部： 100 33%=33萬元 A公司： 10 27%= B公司： 20 15%=3萬元 共計應繳納企業(yè)所得稅為 通過納稅籌劃降低納稅成本 。 實例 3：某卷煙廠生產第一類卷煙 ， 該廠以每條 80元 （ 不含增值稅 ） 的調撥價 ， 銷售給獨立核算的銷售部門 100大箱 ， 每大箱內裝 250條卷煙 ， 該煙的市場銷售價為每條 100元 （ 不含增值稅 ） 。 分析： 根據現行稅法規(guī)定 ， 卷煙按從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征稅 ， 即對卷煙先征收一道從量定額稅 ， 單位稅額為每大箱 （ 5萬支 ） 150元 ， 然后， 按照調撥價再從價征稅：每條 （ 200支 ） 調撥價格在50元以下的卷煙 （ 不含 50元；不含增值稅 ） ， 稅率為30％ ； 50元以上的卷煙 （ 含 50元 ， 不含增值稅 ） 和進口卷煙 ， 稅率為 45％ 。 卷煙廠轉移定價前： 應繳納消費稅 （ 150＋ 100 250 45％） 100＝ 114（萬元） 卷煙廠轉移定價后： 應繳納消費稅 （ 150＋