【正文】 如何降低營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié) 納 稅 成 本 王景江 第一講 如何認(rèn)識(shí)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)納稅籌劃 1. 營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)成本構(gòu)成及特點(diǎn) ? 營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)直接成本 營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的各種直接耗費(fèi)。 ? 營(yíng)銷(xiāo)人員報(bào)酬：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。 ? 折舊費(fèi)：營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)所使用的房屋和設(shè)施提取的折舊費(fèi)。 ? 廣告宣傳費(fèi)用：廣告策劃、制作、 媒體費(fèi)以及產(chǎn)品展示和宣傳費(fèi)等。 ? 公共關(guān)系費(fèi)：贊助費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、慶典活動(dòng)費(fèi)等。 ? 業(yè)務(wù)費(fèi)用：促銷(xiāo)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折扣與折讓和壞帳損失等。 ? 售后服務(wù)費(fèi)：售后服務(wù)中發(fā)生的材料消耗、人工和賠償?shù)荣M(fèi)用。 ? 物流費(fèi)用：營(yíng)銷(xiāo)物流環(huán)節(jié)中發(fā)生的庫(kù)存、包裝和運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。 營(yíng)銷(xiāo)直接成本的特點(diǎn) 營(yíng)銷(xiāo)成本總額 銷(xiāo)售數(shù)量 營(yíng)銷(xiāo)固定成本（約束性和選擇性） 營(yíng)銷(xiāo)變動(dòng)成本 銷(xiāo)售收入 ? 營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)資金成本 在營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)占用資金所發(fā)生的成本，通常以銀行貸款利率計(jì)算資金成本。 實(shí)例：某公司逾期應(yīng)收帳款為 1500萬(wàn)元，銀行貸款年利率為 8%，則該項(xiàng)資金占用成本為： 1500 8%=120（萬(wàn)元） ? 營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)納稅成本 在營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)發(fā)生的各種稅費(fèi)支出。 ? 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等。 ? 所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 ? 其他稅費(fèi)：城建稅、土地增值稅、印花稅和教育費(fèi)附加等。 營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)納稅計(jì)算依據(jù) 稅種 計(jì)稅依據(jù) 增值稅 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額（某些業(yè)務(wù)可以按差額計(jì)稅） 消費(fèi)稅 生產(chǎn)等環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額 企業(yè)所得稅 應(yīng)稅所得額＝收入總額－扣除金額 個(gè)人所得稅 個(gè)人應(yīng)稅所得額（分類(lèi)確定稅率） 土地增值稅 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)形成的土地增值額 城建稅 應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅之和 2. 營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)管理目標(biāo)的協(xié)調(diào) 財(cái)務(wù)目標(biāo) 營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo) 稅務(wù)目標(biāo) 營(yíng)銷(xiāo)管理目標(biāo) ? 營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo) 美國(guó)營(yíng)銷(xiāo)協(xié)會(huì)：營(yíng)銷(xiāo)是一種商業(yè)活動(dòng)，主要目的在于把生產(chǎn)者所提供的產(chǎn)品和服務(wù)，引導(dǎo)到消費(fèi)者的手中。營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)更加關(guān)注： ? 顧客需求和滿(mǎn)意度 ? 銷(xiāo)售不斷增長(zhǎng) ? 市場(chǎng)占有率提高 ? 實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)的策略 ? 財(cái)務(wù)目標(biāo) 財(cái)務(wù)目標(biāo)：從銷(xiāo)售最大化、利潤(rùn)最大化逐步發(fā)展到股東價(jià)值最大化和相關(guān)者利益最大化。財(cái)務(wù)目標(biāo)更加關(guān)注： ? 資金、成本 、利潤(rùn) ? 投資回報(bào)率 ? 現(xiàn)金流量、資金成本 ? 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的方法 權(quán)益利潤(rùn)率 利潤(rùn) / 股東權(quán)益 １００％ 銷(xiāo)售利潤(rùn)率 權(quán)益乘數(shù) 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù) 利潤(rùn) / 銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)售收入 / 總資產(chǎn) 總資產(chǎn) / 股東權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債率 =11/權(quán)益乘數(shù) 權(quán)益利潤(rùn)率指標(biāo)分解 權(quán)益利潤(rùn)率指標(biāo)計(jì)算實(shí)例 ２０％ ２００ / １０００ １００％ １０％ ２ １次 ２００ / 2023 2023 / 2023 2023 / １０００ 資產(chǎn)負(fù)債率 =１－１／２＝０．５ ? 稅務(wù)目標(biāo) 稅務(wù)目標(biāo)：依法納稅、降低納稅成本和防范法律風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)目標(biāo)更加關(guān)注： ? 合法性目標(biāo)：依據(jù)稅法規(guī)定按期足額繳納稅款。 ? 節(jié)稅目標(biāo)：通過(guò)納稅籌劃或避稅降低納稅成本。 ? 低風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)：控制因違反稅法規(guī)定形成的法律風(fēng)險(xiǎn)。 實(shí)例討論分析 ? 某公司采取高額提成方法促進(jìn)銷(xiāo)售增長(zhǎng)，并希望財(cái)務(wù)盡可能少扣個(gè)人所得稅。 ? 某公司通過(guò)放寬信用條件賒銷(xiāo)來(lái)擴(kuò)大銷(xiāo)售額，形成大量逾期應(yīng)收帳款。 ? 某公司借助“地毯轟炸式”廣告，迅速提高市場(chǎng)占有率。 如何協(xié)調(diào)營(yíng)銷(xiāo)管理目標(biāo)？ 原則上講 ， 企業(yè)的各種職能應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)地緊密配合 ， 以實(shí)現(xiàn)該企業(yè)的總體目標(biāo) 。 然而 ， 實(shí)際上企業(yè)各部門(mén)之間的關(guān)系卻常常以激烈的競(jìng)爭(zhēng)和嚴(yán)重的誤解為其特點(diǎn) 。 部門(mén)間的矛盾 ， 有些是在對(duì)什么是企業(yè)最大利益的問(wèn)題上持不同意見(jiàn)而引起的 ， 有的是對(duì)部門(mén)利益與公司利益間權(quán)衡抉擇所引起的 ， 還有一些矛盾 ， 卻不幸地是由于部門(mén)間的老框框和偏見(jiàn)所造成的 。 －著名營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)家：菲利普 ． 科特勒 （ 美 ） 3. 營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)納稅籌劃方法 ? 納稅籌劃含義 納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違法的前提下，對(duì)尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。其主要特點(diǎn)： ? 合法性：法律許可 ? 籌劃性：事先規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排 ? 目的性：低稅負(fù)或推遲納稅時(shí)間 納稅籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別 ? 避稅 納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，或利用稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督成本太高，不易發(fā)現(xiàn)其違法行為的機(jī)會(huì)，借用非違法手段獲取納稅收益。 ? 偷稅 納稅人通過(guò)偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿憑證或在帳簿上多列支出或不列、少列收入，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的。 “小頭大尾”發(fā)票少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。 得稅。 ，加大個(gè)人職務(wù)消費(fèi)部分。 。 ，少繳企業(yè)所得稅。 ，少繳企業(yè)所得稅。 納稅籌劃與避稅、偷稅實(shí)例分析 ? 納稅籌劃基本方法 ? 降低稅率 納稅人通過(guò)納稅籌劃，找到適用較低的稅率，以達(dá)到降低納稅成本的目的（由于納稅人、所處地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、所屬行業(yè)和所得額大小等不同而有所區(qū)別）。例如： 一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇 在享受稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)注冊(cè)公司 注冊(cè)外商投資企業(yè) 控制當(dāng)期企業(yè)或個(gè)人所得額大小 ? 縮小課稅基礎(chǔ) 納稅人通過(guò)對(duì)課稅基礎(chǔ)的籌劃，以達(dá)到降低納稅成本的目的（在稅率不變的情況下，縮小稅基，可以減少應(yīng)納稅額）。例如： 最大限度確定進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額 通過(guò)單獨(dú)設(shè)立銷(xiāo)售公司減少消費(fèi)稅稅基 對(duì)限制性費(fèi)用進(jìn)行合理籌劃 稅基均衡實(shí)現(xiàn)：如個(gè)人所得平均化 稅基即期實(shí)現(xiàn)：如在減免稅期間實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得，享受減免稅政策。 ? 減少重復(fù)征稅 納稅人通過(guò)納稅籌劃，盡量避免重復(fù)征稅，以達(dá)到降低納稅成本的目的。例如： 籌劃稅前列支與稅后分紅，減少重復(fù)征稅金額。 籌劃建筑業(yè)工程分包與轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，避免重復(fù)征稅。 籌劃營(yíng)銷(xiāo)渠道環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅。 籌劃物流環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅。 ? 延期繳納稅款 納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異和選擇規(guī)定，通過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅款的延期支付（節(jié)約融資成本；在物價(jià)上漲時(shí)，降低了應(yīng)納稅額；在累進(jìn)稅率情況下，控制稅率上升）。例如： 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。 固定資產(chǎn)折舊年限估計(jì)或折舊方法選擇。 待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)年限的估計(jì)。 收入確認(rèn)時(shí)間的考慮。 ? 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注 項(xiàng)目 主要法律責(zé)任 行政制裁 如稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、不許開(kāi)設(shè)帳戶(hù)、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票和停止辦理退稅等。 經(jīng)濟(jì)處罰 處于罰款、加收滯納金等。 刑事責(zé)任 偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上不滿(mǎn) 30%并且偷稅數(shù)額在 1萬(wàn)元以上不滿(mǎn) 10萬(wàn)元的或因偷稅給予兩次處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑，處 1倍以上 5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 30%以上偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，處 1倍以上 5倍以下罰金。 納稅風(fēng)險(xiǎn)分析表 因素 狀況 概率 嚴(yán)重性 措施 納稅觀念 少交稅，盲目避稅 高 嚴(yán)重 培訓(xùn)、明確法律責(zé)任 納稅組織 財(cái)務(wù)代管 中 一般 選聘稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員 與稅務(wù)溝通 沒(méi)有 高 嚴(yán)重 盡快溝通 專(zhuān)家支持 沒(méi)有 中 一般 聘稅務(wù)顧問(wèn) 納稅計(jì)算 審閱測(cè)算結(jié)果：少交稅、虛開(kāi)發(fā)票 高 刑事責(zé)任、處５倍罰金 糾正并補(bǔ)稅；上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān) 說(shuō)明 結(jié)論：本公司納存在很大的法律風(fēng)險(xiǎn)，建議：盡快糾正、上報(bào)、補(bǔ)稅，并建立相應(yīng)的納稅管理制度。 第二講 營(yíng)銷(xiāo)組織環(huán)節(jié)納稅籌劃 1. 納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)稅空間 ? 納稅籌劃目標(biāo) ? 從營(yíng)銷(xiāo)角度看目標(biāo) －有利于擴(kuò)大商品銷(xiāo)售 －有利于銷(xiāo)售人員培訓(xùn)和管理 －有利于銷(xiāo)售責(zé)任制落實(shí)（目標(biāo)、考核、激勵(lì)） －有利于建立銷(xiāo)售監(jiān)督與聯(lián)系制度 銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)形式：地區(qū)型、產(chǎn)品型、部門(mén)型等。 ? 從財(cái)務(wù)角度看目標(biāo) －有利于財(cái)務(wù)管理集權(quán)化 －有利于財(cái)務(wù)控制實(shí)施（預(yù)算、監(jiān)控、考核） －有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用 ? 從稅務(wù)角度看目標(biāo) －營(yíng)銷(xiāo)組織設(shè)立納稅最優(yōu)化 －營(yíng)銷(xiāo)人員激勵(lì)納稅最優(yōu)化 ? 納稅籌劃空間 ? 銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)設(shè)置的公司形式不同稅負(fù)不同 ? 在不同地區(qū)設(shè)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)可能稅負(fù)不同 ? 增設(shè)或分立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)可能稅負(fù)不同 ? 營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人所得的形式不同稅負(fù)不同 ? 營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人所得平均支付可降低稅負(fù) 2. 營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)與納稅籌劃 子公司與分公司比較 ? 子公司是獨(dú)立法人，實(shí)行獨(dú)立核算，在一般情況下不能與母公司合并繳納稅款；分公司為非獨(dú)立法人，實(shí)行非獨(dú)立核算經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以與總公司合并繳納稅款。 ? 子公司可以獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠政策，分公司不能單獨(dú)享受這些優(yōu)惠政策。 ? 子公司設(shè)立費(fèi)用高，分公司設(shè)立和費(fèi)用相對(duì)較低。 ? 子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小，分公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。 ? 子公司分權(quán)程度高，分公司集權(quán)程度高。 ? 對(duì)子公司的管理比較復(fù)雜，對(duì)分公司的管理相對(duì)簡(jiǎn)單。 納稅籌劃實(shí)例分析 實(shí)例１：海宏公司下屬 A、 B兩個(gè)地區(qū)銷(xiāo)售公司。 2023年海宏公司總部盈利 150萬(wàn)元， A公司盈利 50萬(wàn)元， B公司虧損 100萬(wàn)元，適用所得稅率為 33%。假定不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整因素。 方案 1：按子公司設(shè)置 則海宏公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： 總部： 150 33%= A公司： 50 33%= B公司當(dāng)年發(fā)生虧損，不繳納企業(yè)所得稅，虧損可以用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)。 海宏公司當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為 66萬(wàn)元。 方案 1：按分公司設(shè)置 則海宏公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： （ 150＋ 50－ 100）３３％＝３３萬(wàn)元 通過(guò)納稅籌劃降低當(dāng)期納稅成本３３萬(wàn)元。 提示：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損的可能性大。 實(shí)例２：長(zhǎng)江公司下屬 A、 B兩個(gè)地區(qū)銷(xiāo)售公司。2023年長(zhǎng)江公司總部盈利 1０ 0萬(wàn)元， A公司盈利１0萬(wàn)元， B公司盈利２０萬(wàn)元?？偛克诘貐^(qū)適用所得稅率為 33%，Ａ地區(qū)為２７％，Ｂ地區(qū)為１５％。假定不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整因素。 方案 1：按分公司設(shè)置 則長(zhǎng)江公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： （ 100+10+20） 33%= 方案 2：按子公司設(shè)置 則長(zhǎng)江公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： 總部： 100 33%=33萬(wàn)元 A公司： 10 27%= B公司： 20 15%=3萬(wàn)元 共計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為 通過(guò)納稅籌劃降低納稅成本 。 實(shí)例 3：某卷煙廠生產(chǎn)第一類(lèi)卷煙 ， 該廠以每條 80元 （ 不含增值稅 ） 的調(diào)撥價(jià) ， 銷(xiāo)售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén) 100大箱 ， 每大箱內(nèi)裝 250條卷煙 ， 該煙的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)為每條 100元 （ 不含增值稅 ） 。 分析： 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 卷煙按從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅 ， 即對(duì)卷煙先征收一道從量定額稅 ， 單位稅額為每大箱 （ 5萬(wàn)支 ） 150元 ， 然后， 按照調(diào)撥價(jià)再?gòu)膬r(jià)征稅：每條 （ 200支 ） 調(diào)撥價(jià)格在50元以下的卷煙 （ 不含 50元；不含增值稅 ） ， 稅率為30％ ； 50元以上的卷煙 （ 含 50元 ， 不含增值稅 ） 和進(jìn)口卷煙 ， 稅率為 45％ 。 卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前： 應(yīng)繳納消費(fèi)稅 （ 150＋ 100 250 45％） 100＝ 114（萬(wàn)元） 卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后： 應(yīng)繳納消費(fèi)稅 （ 150＋