【正文】 記錄、由證券部辦理。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。應(yīng)建議 神華 公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。 案例二：重要性的判斷（續(xù) 2） （ 3）除上述調(diào)整建議外，財(cái)務(wù)報(bào)表中已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額為 354一 225=129萬(wàn)元，超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性，應(yīng)從所有為建議錯(cuò)報(bào)中選擇金額較大的錯(cuò)報(bào)建議調(diào)整，直至未建議調(diào)整錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)低于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性。依據(jù)表中數(shù)據(jù)，僅 ABC公司應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)三個(gè)賬戶的重要性水平之和就超過財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平，這顯然不符合分配的方法的特征。 ? 在上述案件發(fā)生后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)立即了召開會(huì)議，規(guī)范了審計(jì)報(bào)告中的不足，修改了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的格式，刪除了一些可能引起人們誤解的詞匯，如“真實(shí)”、“準(zhǔn)確”等，改用一些比較中性、有一定幅度的詞匯，如“公允”、“重大”等詞匯，這樣，一旦發(fā)生法律糾紛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有較大的周旋余地。同樣，在我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定中，已明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)委托人與利害關(guān)系人負(fù)法律責(zé)任，而這里所謂的利害關(guān)系人，就是預(yù)計(jì)第三者。在上述案例中，經(jīng)事務(wù)所審核過的巴克雷斯公司財(cái)務(wù)報(bào)表與 S— 1復(fù)核表雖然是提交給證交會(huì)的，但實(shí)質(zhì)上是針對(duì)購(gòu)買上市債券的投資者的。 ? 主要啟示 ： 建立完整的審計(jì)程序來(lái)避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 巴克雷斯案例的主要啟示 案例一續(xù) 1 對(duì)錯(cuò)誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？什么實(shí)踐意義？ ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的只能是抽樣審計(jì)，其結(jié)論只能是在一定把握的基礎(chǔ)上。但在現(xiàn)實(shí)中，由于成本 —— 效益原則的限制，以及審計(jì)手段的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法保證經(jīng)過審核的財(cái)務(wù)報(bào)表中不出現(xiàn)任何差錯(cuò)，這就是社會(huì)期望與注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的差距。 ? 結(jié)果 ： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見不當(dāng) （麥克林法官） 爭(zhēng)論焦點(diǎn) 1. 完工程度的確認(rèn) 過于樂觀； 2. 或有負(fù)債 估計(jì) 不足； 3. 壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提不足 ； 1. 按照完工程度確認(rèn)收入是否合理？ 2. 票據(jù)貼現(xiàn)引起的或有負(fù)債估計(jì)是否合理？ 3. 已經(jīng)明顯無(wú)法收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是否合理？ 4. 有一部分永遠(yuǎn)也無(wú)法回來(lái)的抵押，是否能列做流動(dòng)資產(chǎn)？ 5. 銷售回租收入是否應(yīng)視作關(guān)聯(lián)交易抵消？ 財(cái)務(wù)后果 證券投資者錯(cuò)誤決策 銷售收入 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)比率 或有負(fù)債 報(bào)表 9165320 4524021 4719835 正確 511420 3914332 5095630 誤報(bào) 653900 609689 375795 比率 % % % % 巴案已執(zhí)行的程序 1. 復(fù)核 會(huì)議紀(jì)要； 2. 最近期的財(cái)務(wù)報(bào)表及其與上年同期的比較 ； 3. 復(fù)核 重要的財(cái)務(wù)記錄； 4. 詢問 管理層重大交易及其變更； 5. 詢問 有爭(zhēng)議的資產(chǎn)，有無(wú)重大壞賬； 6. 詢問 新發(fā)現(xiàn)的負(fù)債、直接負(fù)債、或有負(fù)債。 具有簡(jiǎn)式報(bào)告的特征要素： （ 1）用于公布目的； （ 2）使用者為非特定多數(shù)； （ 3）內(nèi)容和格式受法規(guī)或準(zhǔn)則約束 4 調(diào)整分錄 審計(jì)人員審查正大公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按下列會(huì)計(jì)分錄入賬。它是指對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說明和分析的審計(jì)報(bào)告。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后所編制的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)?10萬(wàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)的數(shù)字比較小。 （ 5）如果接受披露建議，發(fā)表無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告；如果不接受建議，出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 3）保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 3 審計(jì)報(bào)告 31 參考答案 （ 1）無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 要求： 指出上述錯(cuò)誤的具體類型。 23：判斷列報(bào)層的認(rèn)定錯(cuò)誤 資料： （ 1）已經(jīng)抵押的存貨，未在報(bào)表附注中說明。 交易層“準(zhǔn)確性”錯(cuò)誤； （ 4）余額層“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂卞e(cuò)誤，新定的設(shè)備的處理不屬于違法行為。 （ 6）生產(chǎn)經(jīng)理又說：我們部分存貨準(zhǔn)備年內(nèi)降價(jià)處理，可以拖到明年。 （ 3）會(huì)計(jì)經(jīng)理說：有一部分客戶 12 月底發(fā)來(lái)訂單，對(duì)此，我們無(wú)法在年內(nèi)把貨物發(fā)出去，但可以在帳上先列做銷售。 10月份以后的汽車保險(xiǎn)費(fèi)和路橋費(fèi) 汽車交易市場(chǎng)上二手車的交易價(jià) 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 詹姆斯：初始資本 10 000 分得利潤(rùn) 8 820 18 820 安德魯：初始資本 10000 分得利潤(rùn) 10780 20780 合伙人提款：現(xiàn)金 (9000) 卡車減值 (1000) 汽車日常費(fèi)用 (800) 9980 28800 表 15 安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表 與表 11的 余額相同 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 2 管理當(dāng)局認(rèn)定 21：判斷奇力公司認(rèn)定錯(cuò)誤 資料： 奇力公司為了取得貸款欲粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，召開座談會(huì)： （ 1）銷售經(jīng)理發(fā)言：我們可以請(qǐng)一些大客戶，在 12 月中旬訂購(gòu)部分他們通常在次年訂購(gòu)的貨物。 提示問題： 1）會(huì)計(jì)期間？ 2）報(bào)表性質(zhì)？財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量 引導(dǎo)結(jié)論： （ 1）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 6個(gè)月； （ 2）現(xiàn)金流量表 因此，工資的計(jì)算是不正確的。安德魯?shù)结t(yī)院去看望他，告訴他不要擔(dān)心，他自己會(huì)照顧好他們的合伙企業(yè)，而且只收取利潤(rùn)的 10%作為工資，然后倆人平分企業(yè)收益。其毛利預(yù)計(jì)是60%。11安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究背景資料 安德魯和詹姆斯是兩個(gè)老朋友， 1999年 3月 1日，他們雙雙被解雇了，每人收到了 10000英鎊的解雇津貼。安德魯認(rèn)為他們可以以 1英鎊的價(jià)格買進(jìn)股票，然后以 。 4月 2日，詹姆斯從卡車上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。 問題 1：在 1999年的夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系？ 問題 2：詹姆斯對(duì)自己 10000英鎊的投資獲得 2960英鎊的回報(bào)是否滿意呢？ 問題 3：布萊爾是否對(duì)安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益表示充分的信任？ 問題 4：面對(duì)兩者的差異，布萊爾進(jìn)一步問安德魯，你如何經(jīng)營(yíng)合伙企業(yè)，擁有哪種控制系統(tǒng)？ P1 （ 1）預(yù)計(jì)毛利是 60%？ （ 2）在 1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系 ? （ 3）投資回報(bào)率 59%，如果你是詹姆斯，你會(huì)感到滿意嗎 ? 一、 安德魯與詹姆斯 合伙企業(yè)案例研究 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 （ 1）預(yù)計(jì)毛利是 60%？ 單位毛利 /銷售價(jià)格 =％ =60％ （ 2）詹姆斯：資本提供者 安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營(yíng)者 （ 3）投資回報(bào)率 = （ 1296010000） /10000 100% 2 =59% 會(huì)不會(huì)高于 59%？ 一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)系 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 安德魯和 詹 姆斯合伙企業(yè)： 1999年 4月 1日至 9月 30日 (單位：英鎊 ) 現(xiàn)金投入 20230 購(gòu)買卡車 8000 購(gòu)買破產(chǎn)股份 12023 汽車日常費(fèi)用 5000 其他進(jìn)貨支出 26000 銷售收入 54000 給約翰的利息支出 200 將卡車銷售給安德魯取得的收入 6000 80000 51 200 余額 28 800 80000 80 000 余額 28 800 減： 10％ 的工資 2 880 25 920 付給安德魯?shù)囊话? 12 960 付給詹姆斯的一半 12 960 表 11安德魯提供的賬簿 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 讓學(xué)生學(xué)會(huì)閱讀報(bào)表是非常關(guān)鍵的。 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 ?安德魯從公司購(gòu)買了這輛卡車，購(gòu)買價(jià)格是如何計(jì)算出來(lái)？ ?卡車日常費(fèi)用中包括哪些具體項(xiàng)目，購(gòu)買卡車的目的是什么？ ?為什么支付給約翰 200英鎊的利息？ ?期末是否有未售出的剩余的股份？ ?其他進(jìn)貨支出是什么？ ?為什么沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的毛利？ 分析線索 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 表 13 修正后的期望毛利與 安德魯計(jì)算的毛利比較 安德魯計(jì)算的毛利［單位：英鎊］ 修正后的期望毛利 銷售收入 54000 購(gòu)入破產(chǎn)股份 12023 18000① 購(gòu)入其他股份 26000 13000② 減： 損失的股票成本 4000 2023 銷售成本 34000 毛利 20230③ 29000④ ① ② 如何計(jì)算的？ ③和 ④的差異 9000元的合理解釋是什么？ 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 銷售收入 63000 （ 54000（銀行存款） +9000） 購(gòu)入： 破產(chǎn)股份 (12023) 其他 (包括股票損失 ) (26000) (38000) 毛利 (％ ) 25 000 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 4 200 (5000800) 卡車折舊費(fèi) 1 000 (8 0007000) 利息 200 5400 凈利潤(rùn) 19600 分配如下： 安德魯： 19 600的 10％