【正文】 記錄、由證券部辦理。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。應(yīng)建議 神華 公司由不同的會計人員登記產(chǎn)品總賬和明細賬。 案例二：重要性的判斷（續(xù) 2） （ 3）除上述調(diào)整建議外，財務(wù)報表中已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報金額為 354一 225=129萬元，超過財務(wù)報表層次的重要性，應(yīng)從所有為建議錯報中選擇金額較大的錯報建議調(diào)整，直至未建議調(diào)整錯報金額合計低于財務(wù)報表層的重要性。依據(jù)表中數(shù)據(jù)，僅 ABC公司應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)三個賬戶的重要性水平之和就超過財務(wù)報表層的重要性水平，這顯然不符合分配的方法的特征。 ? 在上述案件發(fā)生后，美國注冊會計師協(xié)會立即了召開會議，規(guī)范了審計報告中的不足，修改了標準無保留意見審計報告的格式，刪除了一些可能引起人們誤解的詞匯，如“真實”、“準確”等，改用一些比較中性、有一定幅度的詞匯，如“公允”、“重大”等詞匯，這樣，一旦發(fā)生法律糾紛，注冊會計師就有較大的周旋余地。同樣，在我國《注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定中，已明確了注冊會計師要對委托人與利害關(guān)系人負法律責任，而這里所謂的利害關(guān)系人，就是預(yù)計第三者。在上述案例中，經(jīng)事務(wù)所審核過的巴克雷斯公司財務(wù)報表與 S— 1復(fù)核表雖然是提交給證交會的，但實質(zhì)上是針對購買上市債券的投資者的。 ? 主要啟示 ： 建立完整的審計程序來避免審計風險 巴克雷斯案例的主要啟示 案例一續(xù) 1 對錯誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？什么實踐意義？ ? 注冊會計師所執(zhí)行的只能是抽樣審計，其結(jié)論只能是在一定把握的基礎(chǔ)上。但在現(xiàn)實中，由于成本 —— 效益原則的限制，以及審計手段的限制，注冊會計師無法保證經(jīng)過審核的財務(wù)報表中不出現(xiàn)任何差錯，這就是社會期望與注冊會計師能力的差距。 ? 結(jié)果 ： 注冊會計師意見不當 （麥克林法官） 爭論焦點 1. 完工程度的確認 過于樂觀； 2. 或有負債 估計 不足； 3. 壞賬準備 計提不足 ； 1. 按照完工程度確認收入是否合理？ 2. 票據(jù)貼現(xiàn)引起的或有負債估計是否合理？ 3. 已經(jīng)明顯無法收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準備是否合理？ 4. 有一部分永遠也無法回來的抵押，是否能列做流動資產(chǎn)？ 5. 銷售回租收入是否應(yīng)視作關(guān)聯(lián)交易抵消？ 財務(wù)后果 證券投資者錯誤決策 銷售收入 流動資產(chǎn) 流動比率 或有負債 報表 9165320 4524021 4719835 正確 511420 3914332 5095630 誤報 653900 609689 375795 比率 % % % % 巴案已執(zhí)行的程序 1. 復(fù)核 會議紀要； 2. 最近期的財務(wù)報表及其與上年同期的比較 ； 3. 復(fù)核 重要的財務(wù)記錄； 4. 詢問 管理層重大交易及其變更； 5. 詢問 有爭議的資產(chǎn)，有無重大壞賬； 6. 詢問 新發(fā)現(xiàn)的負債、直接負債、或有負債。 具有簡式報告的特征要素： （ 1）用于公布目的； （ 2）使用者為非特定多數(shù)； （ 3）內(nèi)容和格式受法規(guī)或準則約束 4 調(diào)整分錄 審計人員審查正大公司上年度會計報表時，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按下列會計分錄入賬。它是指對審計對象所有重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和情況都要做詳細說明和分析的審計報告。它是指注冊會計師對應(yīng)公布的財務(wù)報表進行審計后所編制的簡明扼要的審計報告。因為 10萬遠遠低于重要性水平。因為錯報的數(shù)字比較小。 （ 5）如果接受披露建議，發(fā)表無保留意見審計報告；如果不接受建議，出具保留或否定意見的審計報告。 （ 3）保留或否定意見的審計報告。 3 審計報告 31 參考答案 （ 1）無法表示意見的審計報告。 要求： 指出上述錯誤的具體類型。 23：判斷列報層的認定錯誤 資料： （ 1）已經(jīng)抵押的存貨，未在報表附注中說明。 交易層“準確性”錯誤； （ 4）余額層“計價和分攤”錯誤，新定的設(shè)備的處理不屬于違法行為。 （ 6）生產(chǎn)經(jīng)理又說：我們部分存貨準備年內(nèi)降價處理，可以拖到明年。 （ 3）會計經(jīng)理說：有一部分客戶 12 月底發(fā)來訂單，對此，我們無法在年內(nèi)把貨物發(fā)出去，但可以在帳上先列做銷售。 10月份以后的汽車保險費和路橋費 汽車交易市場上二手車的交易價 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 詹姆斯：初始資本 10 000 分得利潤 8 820 18 820 安德魯：初始資本 10000 分得利潤 10780 20780 合伙人提款：現(xiàn)金 (9000) 卡車減值 (1000) 汽車日常費用 (800) 9980 28800 表 15 安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表 與表 11的 余額相同 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 2 管理當局認定 21：判斷奇力公司認定錯誤 資料： 奇力公司為了取得貸款欲粉飾會計報表，召開座談會： （ 1）銷售經(jīng)理發(fā)言：我們可以請一些大客戶，在 12 月中旬訂購部分他們通常在次年訂購的貨物。 提示問題： 1）會計期間？ 2）報表性質(zhì)？財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量 引導(dǎo)結(jié)論： （ 1）持續(xù)經(jīng)營 6個月； （ 2）現(xiàn)金流量表 因此，工資的計算是不正確的。安德魯?shù)结t(yī)院去看望他，告訴他不要擔心，他自己會照顧好他們的合伙企業(yè)，而且只收取利潤的 10%作為工資，然后倆人平分企業(yè)收益。其毛利預(yù)計是60%。11安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究背景資料 安德魯和詹姆斯是兩個老朋友， 1999年 3月 1日，他們雙雙被解雇了，每人收到了 10000英鎊的解雇津貼。安德魯認為他們可以以 1英鎊的價格買進股票，然后以 。 4月 2日，詹姆斯從卡車上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。 問題 1：在 1999年的夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系？ 問題 2：詹姆斯對自己 10000英鎊的投資獲得 2960英鎊的回報是否滿意呢？ 問題 3：布萊爾是否對安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益表示充分的信任？ 問題 4：面對兩者的差異，布萊爾進一步問安德魯，你如何經(jīng)營合伙企業(yè)，擁有哪種控制系統(tǒng)？ P1 （ 1）預(yù)計毛利是 60%？ （ 2）在 1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系 ? （ 3）投資回報率 59%，如果你是詹姆斯，你會感到滿意嗎 ? 一、 安德魯與詹姆斯 合伙企業(yè)案例研究 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 （ 1）預(yù)計毛利是 60%？ 單位毛利 /銷售價格 =％ =60％ （ 2）詹姆斯：資本提供者 安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營者 （ 3）投資回報率 = （ 1296010000） /10000 100% 2 =59% 會不會高于 59%？ 一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)系 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 安德魯和 詹 姆斯合伙企業(yè)： 1999年 4月 1日至 9月 30日 (單位：英鎊 ) 現(xiàn)金投入 20230 購買卡車 8000 購買破產(chǎn)股份 12023 汽車日常費用 5000 其他進貨支出 26000 銷售收入 54000 給約翰的利息支出 200 將卡車銷售給安德魯取得的收入 6000 80000 51 200 余額 28 800 80000 80 000 余額 28 800 減： 10％ 的工資 2 880 25 920 付給安德魯?shù)囊话? 12 960 付給詹姆斯的一半 12 960 表 11安德魯提供的賬簿 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 讓學生學會閱讀報表是非常關(guān)鍵的。 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 ?安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？ ?卡車日常費用中包括哪些具體項目，購買卡車的目的是什么？ ?為什么支付給約翰 200英鎊的利息？ ?期末是否有未售出的剩余的股份？ ?其他進貨支出是什么？ ?為什么沒有實現(xiàn)預(yù)期的毛利？ 分析線索 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 表 13 修正后的期望毛利與 安德魯計算的毛利比較 安德魯計算的毛利［單位：英鎊］ 修正后的期望毛利 銷售收入 54000 購入破產(chǎn)股份 12023 18000① 購入其他股份 26000 13000② 減： 損失的股票成本 4000 2023 銷售成本 34000 毛利 20230③ 29000④ ① ② 如何計算的？ ③和 ④的差異 9000元的合理解釋是什么？ 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 銷售收入 63000 （ 54000（銀行存款） +9000） 購入： 破產(chǎn)股份 (12023) 其他 (包括股票損失 ) (26000) (38000) 毛利 (％ ) 25 000 經(jīng)營費用 4 200 (5000800) 卡車折舊費 1 000 (8 0007000) 利息 200 5400 凈利潤 19600 分配如下： 安德魯： 19 600的 10％