【正文】 銷 審 財 保 控 執(zhí) 和 稅 作n 本 表n 理 照 計 制 的 會 職 處 作。務 計 預 負 的 負 資 證 理n 運 資n 定 金n 責：n 的 業(yè) 務 離 :會 離n 授權進行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與執(zhí)行該項業(yè)務的職務要分離n 執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與審核該項業(yè)務的職務要分離n 執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與記錄該項業(yè)務的職務要分離n 保管某項財產(chǎn)的職務與記錄該項財產(chǎn)的職務要分離 職 分 分 n ──和 員 業(yè) 益 告法、 全、 標－－ 安 托 標n 激 者 面 控 員 般控制方式用和 工 控制手段：優(yōu) 控制目標：完成責任目標（資產(chǎn)安全、交易合法、如實報告 控制主體：管理者。酬 的 確 晉 管 需 者 滿 激 管 軌 雙 信 情 預 控 方 的 預 組 制 識n 學 面 足。管 全 我 現(xiàn) 為 現(xiàn) 退 n 市 算 成 點。預 以 重 本 期 題n 市 理 起 系預 的 評企 整n 監(jiān) 審 調(diào)－－ 案－－ 則－－ 制標n 和 預 過 預 整 資 流 金 業(yè) 對 作 值 它 因 體 個 一 及 它 的涉 它 特 征 理 制全 束 必 業(yè) 代n 制 種 制n 組 足。管 全 我 現(xiàn) 確 點 算 容 預 過 預 和 的 面 算 算 圖 3整合后企業(yè)體現(xiàn)的財務功能總經(jīng)理人事經(jīng)理 市場經(jīng)理 業(yè)務經(jīng)理 財務經(jīng)理A區(qū)經(jīng)理B區(qū)經(jīng)理C區(qū)經(jīng)理人事 市場 業(yè)務 財務人事 市場 業(yè)務 財務人事 市場 業(yè)務 財務圖 1整合后的組織框架圖 1責。投 投 利 同 成 收 利 責。或 心：對 成 分 組 企 出 財 心 主 承 綜 主 心：以 作。幣 心： 責。發(fā)為 技 主 物 購 要 制 心：以 責。為 產(chǎn) 售 織 業(yè) 責 務 的 責 責。機 事 限 工 國 例 2： 結 業(yè) 1： 系 管 決 立 的 責 組 標 現(xiàn) 統(tǒng)n 的 策 董 控 織（ 制 會計控制 預算控制事〕控制信息溝通：責任報告。 (這里管理者是指企業(yè)內(nèi)部的職能部門及分支機構的負責人 n 型 事 監(jiān) 型 事 理 關 等 與 n 獨 不 任 董 證。得 工 情 董 體 立 董 問 制 獨 體 主 決 立 規(guī) 運 公 事 n 外 市 強 立 專 團 業(yè) 事 狀n 事 司 束。機 約 約 束， 強 還 者。機 場；n 權 建 投 大 n 管 能， 會 強 事； 的 增 良 大 度 在 度 內(nèi) 因 題。司 是 公 益， 股 東 股 東 “股， 擔 其 市 血 ”； 身 錢 公 上 公 占 股 資 里 大 公 一 在 主 小 股 市 n 的 害 和 用 大 制， 的 對 更 約 經(jīng) 要 司， 是 企 在 n 建立所有者和經(jīng)營者之間長期合作關系n 設計合理的報酬結構 差旅費 注冊會計師審計n 基本費用政策 配 特 資 資 方 政 投 策 策、 資 基本籌資政策 面向經(jīng)營者的激勵政策n 股東會 出資者所有權n 董事會 n 控制客體：經(jīng)營者及整個企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營活動。 我們將企業(yè)公司治理的框架與內(nèi)部控制的主體定位相結合 ,可以達到形式與內(nèi)容的完美結合 .建立在公司治理框架基礎之上的內(nèi)部控制才是真正屬于管理范疇的可操作層面的控制活動 ,并表現(xiàn)為 :n 以股東為主體對經(jīng)營者的內(nèi)部控制 ,n 以經(jīng)營者為主體對管理者的內(nèi)部控制n 以管理者為主體對員工的內(nèi)部控制 . 員工n 縱觀中外 ,許多企業(yè)都建立了公司治理的結構 ,然而在運行效果上值得思考。因此公司治理從某種意義上提供了企業(yè)法人財產(chǎn)制度的組織結構形態(tài) (圖 ).n 這一組織結構形態(tài)的內(nèi)在邏輯是通過制衡來實現(xiàn)委托人對受托人的約束與激勵 ,以最大限度地滿足股東和相關利益者的權益 .股東大會董事會監(jiān)事會經(jīng)理層各生產(chǎn)經(jīng)營部門及職能部門并且清楚地說明了決策公司事務時所應遵循的規(guī)則和程序。2從企 業(yè) 治理的 總 體框架來理解內(nèi)部控制的主體定位n 治理結構是用來協(xié)調(diào)和控制組織內(nèi)各參與者之間的利害關系和行為的一整套法律、慣例、文化和制度安排。從內(nèi)部控制的一般層面來理解的話其邏輯應當是嚴密的，但是如果從操作層面上來理解的話 ,一體化結構所描述的內(nèi)部控制顯然缺乏可行性。n 內(nèi)部牽制僅僅抓住了內(nèi)部控制的部分內(nèi)容，較為狹隘，于是內(nèi)部控制概念取代了內(nèi)部牽制。內(nèi)審機構應將自己視為公司的一種資源。信息溝通要素 要素的說明 進一步細分（如果可能）監(jiān)督管理部門對內(nèi)部控制質(zhì)量進行持續(xù)的或定期的評價，以確定各項控制是否按照意圖運行，是否在必要時進行了修正。董事會企業(yè)管理者的素質(zhì)管理者的品行及管理哲學企業(yè)文化組織結構與權責分派體系信息系統(tǒng)人力資源政策及實務等。42%n 道德規(guī)范與行為準則 78%n 政策及程序維護 87%n 保護資產(chǎn)安全 2年 在財務報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務以及對有關內(nèi)容進行揭示。鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務 ?！ 健全的會計系統(tǒng)應實現(xiàn)下列目標 :控制程序指管埋當局所制訂的用以保證達到一定目的的方針和程序?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。 會計控制有組織計劃和所有保護資產(chǎn)、保護會計記錄的可靠性或與此 廣義的說，內(nèi)部控制按其特點可以劃分為會計控制和管理控制內(nèi)部控制包括組織的組成結構及該組織為保護其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。內(nèi)部牽制是指一提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生的業(yè)務流程設計。n 內(nèi)部控制結構階段 n 1內(nèi)部控制理論沿革和批判n 2從企業(yè)治理的總體框架來理解內(nèi)部控制的主體定位n 3企業(yè)集團內(nèi)部控制1內(nèi)部控制理論沿革和批判 企業(yè)內(nèi)部控制 n 管理控制與會計控制階段 n 雙人記帳制n 借貸復式記帳法n 柯氏會計詞典的解釋：n 1949年、審計程序委員會n n 1953年審計程序委員會n 審計程序說明第 19號 第 55號《審計準則公告》n 內(nèi)部控制結構是指為了對實現(xiàn)特定公司目標提供合理保證而建立的一系列政策和程序構成的有機總體，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序這三個部分。(3)控制程序 確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的日期，以便按照會計期間進行記錄 。91995年 內(nèi)部控制由五個要素構成：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。81%n 促使業(yè)務運營和管理政策的一致性 63%n 可靠員工的選拔與培養(yǎng) 48%內(nèi)部控制的組成要素要素 要素的說明 進一步細分（如果可能）控制環(huán)境 反映單位最高管理部門，董事和所有者對控制及其重要性的態(tài)度的各種行為，政策和措施。控制活動的類別：充分的職責分工業(yè)務和活動的恰當授權充分的憑證和記錄資產(chǎn)和記錄的實物控制執(zhí)行情況的獨立檢查等要素 要素的說明 進一步細分（如果可能）信息與傳遞用來識別、歸集、分類、記錄和報告企業(yè)的業(yè)務，保持對相關資產(chǎn)的說明，使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。n 企業(yè)內(nèi)部控制是一個