【正文】 戶借方余額9500元 ， “ 營業(yè)費用 ” 賬戶借方余額 500元 ， “ 主營業(yè)務稅金及附加 ” 賬戶借方余額 11000元 ， “ 管理費用 ” 賬戶借方余額 3100元 ， “ 財務費用 ” 賬戶借方余額 900元 ， “ 其他業(yè)務支出 ” 賬戶借方余額 21000元 ， 2023/3/4 74 ? “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶借方余額 1500元 ， “ 所得稅 ”賬戶借方余額 8250元 ， 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的借方 。 借：銀行存款 6000 貸：投資收益 6000 2023/3/4 71 ? 例 52 企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺 ， 其市場價格 9000元 ， 經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入 。 2023/3/4 70 ? 5． “ 所得稅 ” 賬戶 ——費用類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅 。 3． “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶 ——收入類賬戶 ， 是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入 。該賬戶貸方登記期末從 “ 主營業(yè)務收入 ” 、 “ 其他業(yè)務收入 ” 、 “ 補貼收入 ” ， “ 營業(yè)外收入 ” 以及“ 投資收益 ” （ 投資凈收益 ） 等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)； 2023/3/4 68 ? 借方登記期末從 “ 主營業(yè)務成本 ” 、 “ 主營業(yè)務稅金及附加 ” 、 “ 其他業(yè)務支出 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” ， “ 管理費用 ” 、 “ 財務費用 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 、 “ 所得稅 ” 以及 “ 投資收益 ” （ 投資凈損失 ） 等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù) 。 所得稅 ， 是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用 。 補貼收入 ， 是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅 ， 或按銷量 、 工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼 ， 以及屬于國家財政扶持的領域而給予其他形式的補貼 。 借；財務費用 300 貸：銀行存款 300 2023/3/4 64 ? 第八節(jié) 財務成果的核算 一 、 利潤形成的核算 （ 一 ） 凈利潤的組成 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 借：管理費用 200 貸：其他應付款 200 例 47 企業(yè)以銀行存款支付職工培訓費 2500元 。 “ 財務費用 ” 賬戶 ——費用類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用 。對于營業(yè)費用及其賬戶設置和營業(yè)費用業(yè)務的會計處理等前已述及 。 借：其他業(yè)務支出 12023 貸：包裝物 12023 2023/3/4 59 ? 第七節(jié) 期間費用的核算 一 、 期間費用 所謂期間費用，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系和關系不密切的直接計入當期損益的各項費用 。 2023/3/4 57 ? （ 一 ） 其他業(yè)務收支業(yè)務的會計處理 例 42 企業(yè)售出甲材料 10噸 ， 價款 10000元 ， 增值稅 1700元 ， 價稅合計 11700元存入銀行 。 該賬戶的貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務收入 ， 借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“ 本年利潤 ” 賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務收入 ， 結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應無余額 。 企業(yè)其他經(jīng)營業(yè)務主要有：材料銷售 、 代購代銷 、 包裝物出租等 。 則 A、 B產(chǎn)品的銷售成本為： A產(chǎn)品銷售成本＝ 50 100＝ 5000元 B產(chǎn)品銷售成本＝ 50 90＝ 4500元 2023/3/4 54 ? 會計分錄如下： 借：主營業(yè)務成本 9500 貸：庫存商品 9500 經(jīng)過上述產(chǎn)品銷售業(yè)務會計處理后 ， 企業(yè)可確定商品銷售利潤 ， 即企業(yè)主營業(yè)務利潤 。 借：主營業(yè)務稅金及附加 11000 貸：應交稅金 11000 2023/3/4 53 ? 例 41 月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成本 按照 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定 ， 產(chǎn)品銷售成本就是指已售商品的制造成本 。 2023/3/4 51 ? 借：銀行存款 5850 貸：預收賬款 5850 例 37 企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定 ， 向上項預付貨款的購買單位發(fā)出 B產(chǎn)品 10件 ， 每件售價 250元 ， 按規(guī)定計算應交增值稅 425元 ， 價稅合計 2925元 。 二 、 銷售過程主營業(yè)務核算的會計處理 例 33 企業(yè)銷售 A產(chǎn)品 20件 ， 每件售價 300元 ， 按規(guī)定計算應交增值稅 1020元 ， 價稅合計 7020元 ， 已收到存入銀行 。 該賬戶的貸方登記按規(guī)定計算的各種應交納稅金；借方登記已交的各種稅金；期末貸方余額為未交的稅金 ，借方余額為多交的稅金 。 該賬戶的貸方登記預收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項；借方登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回多付的款項 。 月末借方余額表示應收但尚未收回的款項 。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應無余額 。 該賬戶的借方登記發(fā)生的各種銷售費用；貸方登記轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的營業(yè)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額 。 該賬戶貸方登記企業(yè)銷售商品 （ 包括產(chǎn)成品 、 自制半成品等 ） 或讓渡資產(chǎn)使用權所實現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的收入 ，期末將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)后 ， 該賬戶應無余額 。 2023/3/4 41 ? 在下列條件均能滿足時予以確認： 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權 ， 也沒有對已售出商品實施控制； 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 相關的收入和成本能夠可靠地計量 。 借：預提費用 1400 財務費用 700 貸：銀行存款 2100 2023/3/4 36 ? 制造費用的分配 制造費用的分配方法 生產(chǎn)工時比例法 生產(chǎn)工人工資比例法 機器工時比例法 應分配的制造費用總額 制造費用分配率＝ 各種產(chǎn)品分配標準之和 2023/3/4 37 ? 例 13： 本月發(fā)生制造費用合計 19200元，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用 2800小時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用2023小時。 借：待攤費用 1200 貸：銀行存款 1200 例 10 月末，攤配應由本月負擔的設備租金。 A產(chǎn)品工人職工福利費 7000 14％＝ 980（元） B產(chǎn)品工人職工福利費 10000 14％＝ 1400（元） 車間管理人員福利費 3000 14％＝ 420（元） 行政管理人員職工福利費： 5000 14％＝ 700 合計： 3500元 2023/3/4 25 ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 980 生產(chǎn)成本－ B產(chǎn)品 1400 制造費用 420 管理費用 700 貸：應付福利費 3500 2023/3/4 26 ? （ 三 ） 制造費用的歸集與分配 制造費用的歸集 （ 1） 間接材料費用 例 1： 8000 （ 2） 間接人工費用 例 2和例 3 5000和 700 2023/3/4 27 ? 折舊減少 計提的折舊額 30萬 累計計提的折舊 （ 3）折舊費用 累計折舊 制造費用 管理費用 100萬 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)凈值 70萬 2023/3/4 28 ? 例 6：計提本月固定資產(chǎn)折舊 6000元，其中：生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊 4000元，管理部門固定資產(chǎn)折舊 2023元。 2023/3/4 17 ? 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 20230 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 15000 制造費用 5000 管理費用 10000 貸：應付工資 50000 2023/3/4 18 ? 計提職工福利費 例 5： 企業(yè)按應付工資總額的 14％計提職工福利費 7000元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人 2800元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人 2100元，車間管理人員 700，行政管理人員 1400元 2023/3/4 19 ? 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 2800 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 2100 制造費用 700 管理費用 1400 貸：應付福利費 7000 2023/3/4 20 ? 職工福利費的用途： 用于職工醫(yī)藥費，職工生活困難補助，醫(yī)務經(jīng)費開支等 職工福利費的使用： 如：以現(xiàn)金 500元，支付職工醫(yī)藥費。 為此 ， 制度規(guī)定 ， 企業(yè)可以按照應付工資總額的 14%提職工福利費 。生產(chǎn)部門需要材料時，應該填制有關的領料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領料。 財務費用 ， 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用 。 包括各生產(chǎn)單位 管理人員 工資和福利費 、 折舊費 、 修理費 、 機物料消耗 、 辦公費 、 水電費 、 保險費 、 勞動保護費等 。 2023/3/4 1 ? （ 1）直接材料：是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品。 （ 即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用 ） 按其經(jīng)濟用途分類 ， 可分為直接材料 、 直接工資 ， 其他直接支出 、 制造費用和期間費用 。 2023/3/4 2 ? （ 4） 制造費用： 是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用 。 管理費用 ， 是指企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用 。 2023/3/4 9 ? 三、帳務處理 （一）直接材料費用的歸集 企業(yè)在生產(chǎn)過程中，必然要消耗材料。 在我國 ， 企業(yè)職工除了按規(guī)定取得工資外 ， 還可以享受一定的福利待遇 ，如享受公費醫(yī)療 ， 接受困難補助等 。 借：應付工資 50000 貸：現(xiàn)金 50000 2023/3/4 16 ? 月終分配工資費用（結(jié)轉(zhuǎn)應付工資） 例 4： 本月應付職工工資總額 50000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資 20230元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資 15000元，生產(chǎn)車間管理人員工資 5000元，行政管理人員工資 10000元。 借：應付工資 2023 貸：現(xiàn)金 2023 2023/3/4 24 ? 企業(yè)按工資總額的 14%計提職工福利費。 借：制造費用 21000 管理費用 4000 貸：銀行存款 25000 2023/3/4 31 ? （ 6）待攤費用和預提費用 實際支付的費用 分期預提計入各期的費用 發(fā)生的各項待攤費用 分期攤銷的費用 待攤費用 預提費用 管理費用 制造費用 先支付 后計入費用 先計入費用 后支付 2023/3/4 32 ? 例 9： 企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設備，以銀行存款支付為期 6個月的設備租金 1200元。 借：預提費用 3600 貸：銀行存款 3600 2023/3/4 35 ? 練習： （ 1）預提本月應負擔的短期借款利息 700元 借：財務費用 700 貸：預提費用 700 （ 2）以銀行存款支付本季度短期借款利息 2100元。 借：庫存商品－甲產(chǎn)品 84000 庫存商品－甲產(chǎn)品 36000 貸：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 84000 生產(chǎn)成本－