中國企業(yè)海外上市財務(wù)準(zhǔn)備(1)-全文預(yù)覽
【正文】 ，相悲各問年。 June 2023 KPMG, the Hong Kong member firm of KPMG International, a Swiss nonoperating association . All rights reserved. Printed in Hong Kong. 49 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。如會計師不能應(yīng)用此審計方法，可能需要出具對庫存有保留意見的審計報告 32 上市過程中常遇到的會計難題 (續(xù) ) (2) 上市前年度會計記錄不全和沒有編制合并 會計報表 可依據(jù)原始憑證重新編制或整理 會計 記錄， 并按有關(guān)規(guī)定編制合并報表 (3) 會計人員經(jīng)驗(yàn)不足 建議聘請有相關(guān)上市會計經(jīng)驗(yàn)的人員或顧問協(xié)助 33 上市過程中常遇到的會計難題 (續(xù) ) (4) 關(guān)聯(lián)方交易 缺乏有關(guān)的關(guān)聯(lián)方交易資料 不同的 「 關(guān)聯(lián)方」定義 《 企業(yè)會計制度》 、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 》 和香港會計準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方的定義稍有不同 因未能清楚認(rèn)定關(guān)聯(lián)方，所以未能對關(guān)聯(lián)方交易作出 統(tǒng)計 應(yīng)及早收集及整理關(guān)連人士交易的資料，使其符合有關(guān)法規(guī)的披露要求 34 上市過程中常遇到的會計難題 (續(xù) ) (5) 收入確認(rèn) 推遲確認(rèn)收入：推遲開銷售發(fā)票 表面原因 雖然貨物已經(jīng)發(fā)出，但購貨商尚未驗(yàn)貨并接受貨物 銷售貨款尚未受到 真實(shí)原因 平衡年度間的銷售收入，或?yàn)檫_(dá)到銷售目標(biāo) 推遲增值稅債務(wù)的確認(rèn) 應(yīng)及早關(guān)注并調(diào)整收入確認(rèn)原則，以使收入得到恰當(dāng)?shù)挠涗浐头从? 35 上市過程中常遇到的會計難題 (續(xù) ) (6)研究與開發(fā)費(fèi)用 會計準(zhǔn)則的差異 中國會計準(zhǔn)則規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》 規(guī)定，在一定條件下，研究與開發(fā)費(fèi)用可以資本化 公司的會計記錄未按 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》 的要求設(shè)臵，缺乏有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的資料 應(yīng)及早收集及整理 有關(guān) 資料以滿足海外上市的會計要求 36 上市過程中常遇到的會計難題 (續(xù) ) (7) 大修理費(fèi)用 中國會計準(zhǔn)則和 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》 均要求，如大修理費(fèi)用使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，則將之資本化，如： 延長了固定資產(chǎn)的使用壽命 使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高 使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低 但是，如何評價大修理費(fèi)用是否使企業(yè)獲得上述收益，管理層需要獲取充足的信息才能做出合理的判斷 37 上市過程中常遇到的會計難題 (續(xù) ) (8) 借款費(fèi)用資本化 會計準(zhǔn)則的差異較大 中國會計準(zhǔn)則規(guī)定， 予以資本化的利息費(fèi)用必須是為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》提供了可選的會計處理方法 借款費(fèi)用全部費(fèi)用化；或 用于購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用可以資本化（不分“專門借款”） 需要公司對借款費(fèi)用金額按《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》進(jìn)行資本化，這涉及到復(fù)雜的計算過程 工程項(xiàng)目管理不完善，未能妥善保存歷史會計資料 38 上市過程中常遇到的會計難題 (續(xù) ) (9) 遞延稅項(xiàng) 確認(rèn)原則： 可合理確定在可預(yù)見將來需支付遞延稅項(xiàng)時提取遞延稅項(xiàng)負(fù)債 除了很有可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可以利用外，遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)不會入賬 遞延稅項(xiàng)的確認(rèn)特別需要管理層的估計和判斷，其準(zhǔn)確性存在一定的問題 稅務(wù)政策不透明使管理層的判斷困難 如企業(yè)的每項(xiàng)資產(chǎn)損失均須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才可在稅前抵扣，但稅務(wù)機(jī)關(guān)是否批準(zhǔn)則具有不確定性 39 上市過程中常遇到的會計難題 (續(xù) ) (10) 會計準(zhǔn)則的差異 國內(nèi)還未實(shí)行股份制的企業(yè)，其采用的會計核算方法與國際會計準(zhǔn)則仍有一段距離 中國證監(jiān)會及財政部為了規(guī)范國內(nèi)實(shí)行股份制的企業(yè) (包括上市或非上市公司 )，已逐漸完善了《企業(yè)會計制度》及《具體企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并向國際接軌 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》與香港會計準(zhǔn)則基本上沒有太大區(qū)別，而且香港會計準(zhǔn)則亦逐步向《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》靠攏 40 內(nèi)容 海外上市財務(wù)準(zhǔn)備 上
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