【正文】 重大 重大缺陷 不重大 可能性極小 很可能 缺陷引起錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度 MATERIAL MATERIAL 缺陷引起錯(cuò)報(bào)的可能性 57 59 整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和 最少測試數(shù)量 （七）完成審計(jì)工作 60 完成審計(jì)工作 ? 獲取管理層聲明 ? 溝通缺陷 ? 評(píng)價(jià) 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的要素的列報(bào)是否完整和恰當(dāng) 61 獲取管理層聲明 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)被審計(jì)單位簽署的書面聲明。信息系統(tǒng)控制活動(dòng)的兩大類是應(yīng)用控制和信息技術(shù)一般控制。 ? 但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制需要依賴企業(yè) IT系統(tǒng)生成的報(bào)告，只有當(dāng)對(duì)這些報(bào)告的完整性和準(zhǔn)確性的控制有效時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查才能有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查過程，并且獲取了審查的其他證據(jù)。公司扁平的組織結(jié)構(gòu)和規(guī)模較小，加上財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)的工作背景、對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)淡旺季、生產(chǎn)周期和工作流程十分了解，熟悉預(yù)算和報(bào)告流程，財(cái)務(wù)總監(jiān)能迅速識(shí)別工資不當(dāng)?shù)男盘?hào)及其內(nèi)在的原因，如與某個(gè)項(xiàng)目、加班、聘用或臨時(shí)解聘等情況相關(guān)。 資料來源： PCAOB 48 企業(yè)層面控制的作用 【例】甲 公司生產(chǎn)交通運(yùn)輸工具用的替代燃料產(chǎn)品和系統(tǒng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)調(diào)節(jié)表的審查的精確度本身不足以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。 46 企業(yè)整體層面的控制 企業(yè)整體層面控制包括： ? 與控制環(huán)境相關(guān)的控制； ? 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制； ? 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程； ? 集中化的處理和控制 ， 包括共享的服務(wù)環(huán)境； ? 監(jiān)控經(jīng)營成果的控制； ? 監(jiān)督其他控制的控制 ， 包括內(nèi)部審計(jì)職能 、 審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)及內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)； ? 對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制； ? 針對(duì)重大經(jīng)營控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。 42 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的導(dǎo)向作用 – 確定重要賬戶 – 確定相關(guān)認(rèn)定 – 確定控制測試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 – 確定利用他人工作的程度 – 集團(tuán)測試范圍的確定 43 “自上而下 ”的工作思路 ? 識(shí)別、了解和評(píng)價(jià)企業(yè)整體層面控制的設(shè)計(jì)有效性 ? 從財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別重大賬戶 ? 識(shí)別與每個(gè)重大賬戶相關(guān)的認(rèn)定 ? 識(shí)別重要的業(yè)務(wù)流程和主要的交易類別 ? 識(shí)別流程中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié) ? 識(shí)別和測試預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的控制（業(yè)務(wù)流程、交易和應(yīng)用控制層面的控制） 44 識(shí)別 、 了解和評(píng)價(jià)企業(yè)整體層面控制的設(shè)計(jì)有效性 從財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別重大賬戶 識(shí)別相關(guān)認(rèn)定 識(shí)別重要的業(yè)務(wù)流程和主要的交易類別 識(shí)別流程中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié) 識(shí)別和測試預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的控制（業(yè)務(wù)流程層面的控制） 選擇擬測試的控制 45 為什么 “ 自上而下 ” ? 好處：提高審計(jì)效率和效果 – 充分利用企業(yè)層面的控制的作用，確定合理的測試范圍和策略 – 將一些不重要的賬戶、披露和認(rèn)定予以剔除，所謂 “ 不重要 ”是指包含能夠引起財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)的可能性很小。 ? 考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，并考慮對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān) ? 確定執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，充分利用國家有關(guān)自主創(chuàng)新政策，加大技改投入，不斷促進(jìn)固定資產(chǎn)升級(jí)，淘汰落后設(shè)備，切實(shí)做到保持本企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性和企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。（第十二條第一款） 30 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制舉例 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 9號(hào) ——資產(chǎn)管理》中的部分非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存在采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。（第八條） ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購物資定價(jià)機(jī)制，采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價(jià)采購等多種方式合理確定采購價(jià)格，最大限度地減少市場變化對(duì)企業(yè)采購價(jià)格的影響。 29 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制舉例 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 7號(hào) ——采購業(yè)務(wù)》中的部分非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 ? 企業(yè)的采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)集中、避免多頭采購，以提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。 ? 在上述規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)，鼓勵(lì)公司在自愿的基礎(chǔ)上提前執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的披露要求。 9 制度背景 財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于 2023年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》［財(cái)辦會(huì) [2023]30號(hào) ?中央和地方國有控股上市公司，應(yīng)于 2023年全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露 2023年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。 7 制度背景 ? 執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出公司內(nèi)部控制存在缺陷的，應(yīng)予披露并說明改進(jìn)措施。年報(bào)審計(jì)應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制審計(jì) 整合 進(jìn)行。廈門 1 一、內(nèi)部控制審計(jì)的制度背景 2 制度背景 SarbanesOxley Act of 2023，要求發(fā)行者管理層對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估，并要求由出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行獨(dú)立鑒證并出具報(bào)告。 4 制度背景 ? 《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 1號(hào) —招股 說明書》（ 2023) 規(guī)定，發(fā)行人應(yīng) 披露 公司管理層對(duì)內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制的鑒證意見。 6 制度背景 ? 2023年 4月 26日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等配套指引，自 2023年 1月 1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自 2023年 1月 1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。 11 制度背景 ? 特殊情況：一是主板上市公司因進(jìn)行破產(chǎn)重整、借殼上市或重大資產(chǎn)重組，無法按照規(guī)定時(shí)間建立健全內(nèi)控體系的，原則上應(yīng)在相關(guān)交易完成后的下一個(gè)會(huì)計(jì)年度年報(bào)披露的同時(shí)，披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，且不早于參照上述（一）至（三）原則確定的披露時(shí)間；二是新上市的主板上市公司應(yīng)于上市當(dāng)年開始建設(shè)內(nèi)控體系，并在上市的下一年度年報(bào)披露的同時(shí)，披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，且不早于參照上述（一）至（三）原則確定的披露時(shí)間。 ? 沒有提出自上而下和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路 15 我國內(nèi)部控制鑒證規(guī)范 ?《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》 2023年 4月 ?《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》 2023年 10月 ?《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南》 2023年 12月（參考資料，不具有強(qiáng)制性） 16 二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的了