【正文】 借：待攤費用 20 000 貸：低值易耗品 20 000 (2)分攤成本差異時 借：待攤費用 200 貸：材料成本差異 200 (3)各月分次攤銷時 借：制造費用 2 475 貸：待攤費用 2 475 (4)10件報廢時 借：原材料 60 貸：制造費用 60 62 一、包裝物的核算內(nèi)容 包裝物，指在生產(chǎn)流通過程中 , 為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品并隨同一起出售 , 或者出租、出借給購貨單位的各種包裝容器及物品。 指在管理工作中使用的各種物品。企業(yè)支付加工費和大華工具廠代墊運雜費共 2900元。本月 15日和 25日車間分別領(lǐng)用該種材料 2 000千克。 (1)預(yù)付貨款時 借：預(yù)付帳款 4 000 貸：銀行存款 4 000 (2)辦理結(jié)算手續(xù)時 借：物資采購 5 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 850 貸：預(yù)付帳款 4 000 銀行存款 1 850 (3)材料入庫時 借：原材料 5 500 貸：物資采購 5 000 材料成本差異 500 50 E. 材料短缺或毀損 例 13. A 企業(yè)購入材料一批 1 100千克，實際成本為 5 600元，增值稅額 952元，貨款已付。但月底仍未收到結(jié)算憑證。 三、按計劃成本進行日常核算 46 2. 帳務(wù)處理 (1)原材料收入的會計處理 A. 單料已到，貨款已付 例 9. 企業(yè)購入丁材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款 6 000元，增值稅額 1 020元，全部款項已通過銀行轉(zhuǎn)帳付訖。 借：登記購入材料物資的實際成本； 貸：登記入庫材料物資的實際成本。該批燃料合同價格為 450 000元。 借：原材料 8 140 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進） 1 360 貸：銀行存款 9 500 40 B. 單料已到，貨款未付 例 5. A企業(yè)從某廠購入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上貨款 30 000元，增值稅額 5 100元，對方代墊運雜費的發(fā)票金額為 2 000元，材料已驗收入庫，而貨款暫欠。 借：登記購入材料物資的實際成本； 貸：登記驗收入庫的材料物資的實際成本。 項 目成 本可變現(xiàn)凈值單項比較分類比較總額比較 甲類存貨 A種存貨 50 000 48 000 48 000 B種存貨 60 000 62 800 60 000 C種存貨 80 000 79 000 79 000 合 計 190 000 189 800 189 800 乙類存貨 X種存貨 4 500 4 800 4 500 Y種存貨 9 800 9 600 9 600 合 計 14 300 14 400 14 300 總 計 204 300 204 200 201 100 204 100 204 200 33 (3) 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的帳務(wù)處理 A 直接轉(zhuǎn)銷法 將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失直接轉(zhuǎn)銷存貨帳戶，將存貨成本調(diào)整為可變現(xiàn)凈值，借記“管理費用”，貸記有關(guān)存貨帳戶。 本期已銷商品成本 = 65 000 X ( 1 – 25% ) = 48 750(元 ) 期末結(jié)存商品成本 = 21 000 + 40 000 – 48 750 = 12 250 (元 ) 28 零售價法 1. 期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額； 2. 本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額； 3. 計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率 期初存貨成本 +本期購貨成本 成本率 = 期初存貨售價 +本期購貨售價 4. 計算期末存貨成本 期末存貨售價總額 Ｘ 成本率 5. 計算本期銷售成本 期初存貨成本 +本期購貨成本 期末存貨成本 29 例 1999年 3月份的期初存貨成本 100 000元，售價總額 125 000元；本期購貨成本 450 000元，售價總額 675 000元；本期銷售收入 640 000元。 (2)存貨計價對于資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數(shù)額計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目，都會因存貨計價的不同而有不同的數(shù)額。 19 存貨計價的方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響。 18 移動加權(quán)平均法，指本次收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進行計價的方法。 17 個別計價法 , 是以存貨收入時的實際成本作為該種存貨發(fā)出時的實際成本的方法。 (4)制造費用 指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項費用，包括材料、工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、勞動保護費等。 一般納稅企業(yè)采購貨物支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計入所購存貨的成本，而作為進項稅額單獨計帳；用于非應(yīng)交增值稅項目或免征增值稅項目的以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的，其支付的增值稅應(yīng)計入所購存貨的采購成本。 14 發(fā)生的購貨費用是否計入存貨成本，不同行業(yè)有不同規(guī)定。該價格為已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價格。 4. 按歷史成本計量存貨的同時，對取得存貨而支付的貨幣資金或其他資產(chǎn)也采用了同樣計量屬性，便于維護核算的復(fù)式平衡。 (2)永續(xù)盤存制 優(yōu)點：有利于加強對存貨的管理 缺點：存貨明細記錄的工作量較大 11 一、存貨取得的計價 二、存貨發(fā)出的計價 三、存貨期末的計價 第二節(jié) 存貨的計價 12 一、存貨取得的計價 各種存貨應(yīng)當按取得時的實際成本記帳。即 “以存計耗”或“以存計銷”。 (2)在途存貨 包括運入在途存貨和運出在途存貨。 (3)關(guān)于購貨約定問題 對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)沒有實際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認有關(guān)的負債和費用。 ； ； 。第四章 存 貨 1 第一節(jié) 存貨概述 第二節(jié) 存貨的計價 第三節(jié) 原材料 第四節(jié) 委托加工物資 第五節(jié) 低值易耗品 第六節(jié) 包裝物 第七節(jié) 存貨清查 2 第一節(jié) 存 貨 概 述 一、存貨的涵義及特點 二、存貨的范圍 三、存貨的分類 四、存貨數(shù)量的確定方法 3 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、在產(chǎn)品和商品等。反之，凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使尚未遠離企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)存貨范圍之內(nèi)。 (2)關(guān)于在途商品的處理 對于銷貨方按銷貨合同、協(xié)議規(guī)定已確認銷售而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨；對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，購貨方應(yīng)作為其存貨處理；對于購貨方已確認為購進而尚未到達入庫的在途商品，購貨方應(yīng)作為存貨處理。 (3)其他行業(yè)存貨 三、存貨的分類 7 (1)庫存存貨 指已運達企業(yè)、并已驗收入庫的各種材料和商品以及已驗收入庫的自制半成品和產(chǎn)成品。 8 四、存貨數(shù)量的確定方法 （定期盤存制） 指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋出本期已耗用或已銷售存貨的成本。 10 3. 兩種盤存制的比較 (1)實地盤存制 優(yōu)點：簡化日常核算 缺點：不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)情況；容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。 3. 在難以確定存貨的銷售價格時，歷史成本可以代替可變現(xiàn)凈值。 (1)購貨價格 企業(yè)購入的存貨，均應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認購貨價格。至于存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費用，為簡化核算手續(xù)，常列作期間費用，不計入存貨成本。 2)價外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)分不同情況處理： 小規(guī)摸納稅企業(yè)采購貨物支付的增值稅，無論發(fā)票帳單上是否單獨列明，一律計入所購貨物成本。 進口貨物交納的關(guān)稅，一律計入進口貨物的采購成本。 采用存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計價方法。 全月一次加權(quán)平均法，是指以期初結(jié)存存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量之和為權(quán)數(shù)，來確定本月發(fā)出存貨的加權(quán)平均單價，并據(jù)以計算存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本的方法。 零售價法，指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的方法。期初存貨計價如果過低，當期的收益可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計價如果過高，當期的收益可能因此而相應(yīng)減少。假定該商場 4月初 A類商品結(jié)存成本為 21 000元，本月購進成本 40 000元，銷售收入凈額 65 000元。 (2) 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體運用 A 單項比較法