【正文】 500+1 445） 貸：在途物資 —— 百貨批發(fā)公司 7 000 商品進(jìn)銷差價(jià) —— 百貨組（毛利＋銷項(xiàng)稅額） 2 945 目錄 3. 售價(jià)金額核算法下商品銷售的核算 例 題 【例 422】某零售商場 9月份含稅銷售收入總額為 1 287 000元，增值稅稅率為 17%。 目錄 ? 【案例導(dǎo)入】寧蘇超市闡述本月經(jīng)營情況： ? 單位成本 總成本 售價(jià) ? 期初庫存 10箱水 20元 /箱 200元 500 ? 進(jìn)貨 90箱水 30元 /箱 2700元 4500 ? 銷售 60箱水 3000 ? ? 求：水的進(jìn)銷差價(jià)率、本期銷售水的成本和期末庫存水的成本。 設(shè)置 “商品進(jìn)銷差價(jià) ”賬戶。 商品銷售的核算 企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，貸記 “ 庫存商品 ” 科目。庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。 ? 604 ? 『正確答案』 C ? 『答案解析』材料成本差異率＝（－ 6＋ 12） /（ 400＋ 2 000） 100%＝ %， 2023年 12月 31日結(jié)存材料的實(shí)際成本＝結(jié)存材料的計(jì)劃成本（ 1＋材料成本差異率）＝（ 400＋ 2 000－ 1 600）（ 1＋ %）＝ 802（萬元）。 目錄 ? 【例題 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為 130萬元，材料成本差異為節(jié)約 20萬元。材料成本差異率＝（－ 20－ 15） /（ 200＋ 150）＝－ 10%，為節(jié)約差異，領(lǐng)用材料實(shí)際成本＝ 180（ 1－ 10%）＝ 162萬元，當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本＝ 200－ 20＋ 135－ 162＝ 153（萬元）。單選題】（ 2023年）某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。本月銷售一批材料，價(jià)值 6 084元。（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本） 100% ? 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本本期材料成本差異率 目錄 ? 【★例題 計(jì)算題】甲公司根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月 L材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 2 000 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 600 000元，車間管理部門領(lǐng)用 250 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 50 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： ? 【正確答案】 ? 借：原材料 —M3材料 600 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付賬款 600 000 ? 下月初作相反的會計(jì)分錄予以沖回： ? 借：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付賬款 600 000 ? 貸：原材料 —M3材料 600 000 目錄 ? 【★例題 甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： ? 【正確答案】 ? 借：材料采購 —M1材料 200 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 ? 貸：銀行存款 234 000 目錄 ? ③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 ? 【★例題 目錄 目錄 目錄 ? 2.★賬務(wù)處理 ? （ 1）購入材料 ? ①貨款已經(jīng)支付，同時材料驗(yàn)收入庫 ? 【★例題 期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的實(shí)際成本。材料采購明細(xì)賬可以按供貨單位設(shè)置，也可以按物資類別或品種設(shè)置，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。由于發(fā)料憑證只填列計(jì)劃成本，為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，必須將發(fā)料憑證匯總表中的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，即根據(jù)材料成本差異率，計(jì)算填列發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： ? 【正確答案】 ? 借：預(yù)付賬款 80 000 ? 貸：銀行存款 80 000 目錄 2.“ 材料采購 ” 賬戶 3.“ 材料成本差異 ” 賬戶 1. “原材料”賬戶 原材料按計(jì)劃成本核算是指原材料的采購、收入、發(fā)出憑證以及總賬和明細(xì)賬均按計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： ? 【正確答案】 ? 借：原材料 —H材料 30 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付賬款 30 000 ? 下月初做相反會計(jì)分錄予以沖回： ? 借：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付賬款 30 000 ? 貸：原材料 —H材料 30 000 目錄 ? ④外購材料短缺與毀損。計(jì)算題】承上例，上述購入 F材料已收到，并驗(yàn)收入庫。計(jì)算題】甲公司購入 C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 500 000元，增值稅稅額 85 000元，對方代墊包裝費(fèi) 1 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。 （ 3） 材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。月末，根據(jù)分類匯總的發(fā)料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表，據(jù)以進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算。 目錄 【例 411】某股份公司收到丙公司投入的原材料一批，投資協(xié)議約定該批材料的價(jià)款為 480 000元，計(jì)稅價(jià)格為 500 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 85 000元。 （ 2） 支付貨款（或已開出、承兌商業(yè)匯票）在先，收料在后。其計(jì)算公式為： （ 1） 毛利率＝銷售毛利銷售凈額 100％ （ 2） 銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓 （ 3） 銷售毛利＝銷售凈額毛利率 （ 4） 銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利 （ 5） 期末存貨成本＝期初存貨成本 +本月收入存貨的成本 本月銷售存貨的成本 本月非銷售付出存貨的成本 目錄 零售價(jià)法是指用存貨成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的方法。 ? 缺點(diǎn)：由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。 目錄 別計(jì)價(jià)法也稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，其特征是注重所發(fā)出存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，通過逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本，即把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。 目錄 ? 要求： ? （ 1）假定 A公司原材料采用實(shí)際成本核算，發(fā)出材料采用先進(jìn)先出法，請根據(jù)上述資料，計(jì)算甲材料 5日、 25日發(fā)出材料的成本以及期末結(jié)存的成本。 ? （ 3） 7日，購入甲材料 70公斤，每公斤實(shí)際成本 980元，材料已驗(yàn)收入庫。 目錄 ? 【例題 單選題】（ 2023年）某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。其計(jì)算公式為： 目錄 ? （ 1）存貨單位成本＝總成本247。單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本， 2023年 2月 1日，結(jié)存甲材料 200公斤，每公斤實(shí)際成本 100元； 2月 10日購入甲材料 300公斤，每公斤實(shí)際成本 110元； 2月 15日發(fā)出甲材料 400公斤。 9月份甲材料發(fā)出成本為（ ）元。 ★在物價(jià)持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。 目錄 發(fā)出存貨的計(jì)量是指對每次發(fā)出存貨的價(jià)值和結(jié)存存貨價(jià)值的確定。 目錄 ? 【例題 購入存貨發(fā)生的相關(guān)的稅費(fèi)歸屬于存貨采購成本費(fèi)用包括企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，因此，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價(jià)值。 4. 按存貨的來源渠道分類 外購存貨、自制存貨、委托加工存貨等。 （ 2） 存貨屬有形資產(chǎn)，具有實(shí)物形態(tài)。目錄 模塊一 初步認(rèn)識存貨 2 3 4 1 模塊二 原材料的核算 模塊三 庫存商品的核算 模塊四 其他庫存的核算 5 模塊五 存貨的清查與期末計(jì)量 目錄 ； ； 、發(fā)出存貨的計(jì)量和期末計(jì)量； ； ； 。 目錄 ? ? 目錄 （ 1） 企業(yè)持有存貨的最終目的是出售。 目錄 1. 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2. 存貨的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 目錄 （ 1） 原材料 （ 6） 周轉(zhuǎn)材料 （ 7） 代銷商品 （ 2） 在產(chǎn)品 （ 3） 自制半成品 （ 5） 商品 （ 4） 產(chǎn)成品 目錄 在生產(chǎn)過程中儲存以備耗用的存貨 為最終出售，正處于生產(chǎn)過程的存貨 在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨 （ 1） （ 2） （ 3） 用途分類 目錄 分為庫存存貨、在途存貨、加工中的存貨和產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)所有但暫時存放在外單位的寄存貨等。 （二） 存貨的加工成本 存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 ? ? ? ? ? 『正確答案』 B ? 『答案解析』一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅不計(jì)入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入存貨成本。 ? ? ? ? ? 『正確答案』 ? 『答案解析』購入的存貨，其實(shí)際成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用等。 ? ? ? 『正確答案』 D ? 『答案解析』該批材料入庫的實(shí)際單位成本＝材料入庫的成本 /材料入庫的實(shí)際入庫數(shù)量＝（ 2 060 50＋ 3 500＋ 620） /（ 2 060－ 60）＝ （元 /公斤）。 先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時，其工作量較大。2023年 9月 1日，甲材料結(jié)存 200千克，每千克實(shí)際成本為 300元； 9月 7日購入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本為 310元； 9月 21日購入甲材料 400千克，每千克實(shí)際成本為290元； 9月 28日發(fā)出甲材料 500千克。 目錄 ? 【例題 目錄 加權(quán)平均法也稱月末一次加權(quán)平均法，是指以存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，用本月收入存貨成本加上月初結(jié)存存貨的成本之和除以本月收入存貨的數(shù)量加上月初結(jié)存存貨的數(shù)量之和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和月末結(jié)存成本的方法。 目錄 ? 【例題 ? 500 600 ? 000 000 ? 『正確答案』 B ? 『答案解析』材料單價(jià)＝（期初結(jié)存材料成本＋本期購入材料成本） /（期初結(jié)存材料數(shù)量＋本期購入材料成本）＝（ 200 40＋ 400 35＋ 400 38） /（ 200＋ 400＋ 400）＝（元 /件）， 3月份發(fā)出甲材料成本＝ 500＝ 18 600（元），答案是 B。 ? （ 2） 5日，發(fā)出甲材料 80公斤。 ? （ 6） 25日，發(fā)出甲材料 30公斤。（ 100＋ 50＋ 70＋ 80）＝ 1 （元 /公斤） ? 月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（ 100＋ 50＋ 70＋ 808013030） 1 ＝ 61 （元） ? 當(dāng)月發(fā)出材料的實(shí)際成本＝（ 100 1 000＋ 50 1 050＋ 70 980＋ 80 1 100） 61 ＝ 247 （元）。 ? 目錄 補(bǔ)充：移動加權(quán)平均法 本次發(fā)出存貨的成本 =本次發(fā)出存貨的數(shù)量 *本次發(fā)貨前存貨的單位成本 本月月末庫存存貨的成本 =月末庫存存貨的數(shù)量 *本月月末存貨單位成本 目錄 ? 優(yōu)缺點(diǎn) ? 優(yōu)點(diǎn)：采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。 ? D商品購銷明細(xì)賬 目錄 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。 （ 3） 原材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。 自制原材料完工并驗(yàn)收入庫時，按其實(shí)際成本借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 借：原材料 480 00