【正文】 (122 000) ? 5月 7日結(jié)算憑證到達，辦理付款手續(xù)： ? 借：在途商品 123 060 ? 應(yīng)交稅費 20 540 ? 貸：銀行存款 143 600 ? 同時： ? 借：庫存商品 123 060 ? 貸：在途商品 123 060 ? 購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ? 某農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)戶自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，向農(nóng)戶支付價款 1750元，并按規(guī)定計算企業(yè)代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 250元 (農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅由農(nóng)戶自繳時，收購該農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)向農(nóng)戶支付的買價應(yīng)為 2 000元 )。結(jié)算憑證到達，支付全部貨款及進貨運費。 ?我國企業(yè)會計準則允許采用先進先出法、加權(quán)平均法（含移動加權(quán)平均法）或個別計價法，我國已不再使用后進先出法。 ?適用情況： ? 零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度 ?基本內(nèi)容： ? “庫存商品” 以商品售價記賬。 ? 重大損失需要按規(guī)定進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時一般不進行賬務(wù)處理。 ? 需要設(shè)置“商品進銷 差價”調(diào)整科目 ?適用情況： ? 會計部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進銷價 格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。金額核算法 下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數(shù)量核算。包括買價、相關(guān)稅費和采購費用 ? 具體構(gòu)成 ? 國內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價 (但不包括準予抵扣的進項稅 )及進貨費用為其采購成本。 ? 企業(yè)計算材料成本差異率時，應(yīng)根據(jù)具體情況決定是否將已驗收入庫但尚未辦理結(jié)算手 續(xù)的原材料計劃成本作為計算依據(jù)之一。 ? 借：生產(chǎn)成本 15 000 ? 制造費用 7 500 ? 管理費用 1 000 ? 營業(yè)費用 500 ? 貸：原材料 24 000 ? (6)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗收入庫材料發(fā)生的成本差異 ? 借：材料成本差異 45 ? 貸：材料采購 45 ? (7)按本月材料成本差異率，計算分攤本月發(fā)出材料負擔的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 ? 材料實際成本 =4 300+()+35=4 425(元 ) ? 材料進項稅額 =731+=(元 ) ? 借：材料采購 4 425 ? 應(yīng)交稅費 ? 貸：銀行存款 5 ? (4)本月購進的甲材料 300千克已經(jīng)驗收入庫，月末時結(jié)算憑證仍未到。材料實際 成本 3 270元，計劃成本 3 300(即 132 25)元。 ? 例 某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為 25元 /千克。發(fā)出材料時，按發(fā)出原材料的計劃成本記帳。 ?借：委托加工材料 —— B加工廠 465 ? 應(yīng)交稅費 35 ? 貸：現(xiàn)金 500 ? (4)收回的加工材料驗收入庫 ?借：原材料 —— 乙材料 12 465 ? 貸：委托加工材料 —— 加工廠 12 465 ? 二、“原材料”科目按計劃成本記錄 ?科目設(shè)置： ?“物資采購”或“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目 ?不再設(shè)置“在途材料”或“在途物資”科目 ? (一 )原材料收發(fā)核算的一般方法和程序 ? (一 )原材料收發(fā)核算的一般方法和程序 ? 采購材料時，按采購材料的實際成本借記“材料采購”科目，貸記有關(guān)科目 。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 1 870 貸：銀行存款 12 870 ? (二 )委托加工原材料 ?定義： ? 由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料 ?核算方法 ： ? 企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時，單獨設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細科目，同時按加工原材料的成本構(gòu)成項目進行明細核算； ? 企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目進行核算，即在這些會計科目中設(shè)置“委托加工”明細科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進行核算 ? 例 A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù) ，并編制會計分錄： ? (1) 將甲材料撥付 B加工廠進行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材 料。 ? 借：原材料 5 000 ? 貸：在途物資 5 000 ? (4)從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價 10,000元。 ? 結(jié)算憑證 到達并同時將材料驗收入庫 ? 結(jié)算憑證先到、材料后入庫 ? 材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到 ?本地進貨，一般于同日收到結(jié)算憑證并將材料驗 收入庫，會計核算上，可以將其視為外埠進貨的第一種情況進行處理。 ? （二）投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)以公允價值確定。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 ? 流動性 ? 通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn) 。 ? 內(nèi)容 ? 包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等 。 第二節(jié) 存貨入賬價值 ?一般來說，增加的存貨應(yīng)按其成本入賬。 ? 定義：在采購過程中發(fā)生的支出，包括買價和與其有關(guān)的稅金和采購費用 ? 買價 ? 已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價格 ? 稅金 ? 采購貨物應(yīng)支付的海關(guān)關(guān)稅、消費稅、資源稅等稅金，但不包括企業(yè)墊付的應(yīng)向購買者收取的增值稅 ? 采購費用 ? 采購貨物發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等費用 ? 國外購進商品的采購成本的特殊內(nèi)容 ? 二、存貨的加工成本 ?定義：企業(yè)為加工生產(chǎn)某產(chǎn)品而消耗的除原材料以外應(yīng)計入加工產(chǎn)品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造費用 ?直接費用和間接費用 ?費用分配方法 ?聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品 ? 三、存貨的其他成本 ?定義：除采購成本、加工成本以外，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的應(yīng)計入存貨成本的其他支出 ?合理確定入賬價值和當期費用 ? 四、其他方式取得的存貨的成本，主要包括以下四種情況： ? （一）企業(yè)通過非貨幣性交易方式換入的存貨，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的相關(guān)稅費再加上支付的補價或減去收到的補價作為換入存貨的成本，或者以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費再加上支付的補價或減去收到的補價作為換入存貨的成本（當公允價值不能可靠取得時采用此方法）。 第三節(jié) 原 材 料 ? 原材料的劃分 ?外購原材料 ?自制原材料 ?委托加工原材料等 ? 原材料的核算方法 ?一是按實際成本記錄 ?二是按計劃成本記錄 ? 一、“原材料”科目按實際成本記錄 ?科目設(shè)置： ?“原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等 ?“原材料” ? 如果原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大，可以將“原材料”科目分為“原料及主要材料”、“外購半成品”、“輔助材料”等科目 ? 計價方法 ：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等 ?“在途物資” ? 用以核算企業(yè)貨款已經(jīng)支付或商業(yè)匯票已經(jīng)承兌，但尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本 ?“生產(chǎn)成本” ? 用以核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品 ( 如產(chǎn)成品、自制半成品、提供的勞務(wù)等 )、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 ?“委托加工物資” ? 用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本 ?具體外購原材料和委托加工原材料的核算 ? (一 )外購原材料 ?外埠采購材料，會使結(jié)算憑證到達和材料驗收入庫在時間上產(chǎn)生三種情況。 ? 借：在途物資 5 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 850 ? 貸：銀行存款 5 850 ? (3)上述在途材料已經(jīng)運達，并驗收入庫。 ? 借：原材料 （ 10 000） ? 貸：應(yīng)付賬款 （ 10 000） ? (5)收到上述結(jié)算憑證并支付貨款 11 000元及增值稅 1 870元。 ? 借：委托加工材料 —— B加工廠 2 000 ? 應(yīng)交稅費 340 ? 貸：銀行存款 2 340 ? (3)委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的 運費 500元 (其中按規(guī)定準予扣除的進項稅額 35元 )。 ? 月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬， 下月初用紅字沖回。 ? 會計期末，“材料采購”科目的借方余額反映在途材料的實際成本；“原材料”科目的借方余額反映入庫后未發(fā)出的原材料的計劃成本；“材料成本差異”的余額反映入庫后未發(fā)出的 原材料負擔的材料成本差異，在編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將“材料采購”、“ 原材料” 科目的借方余額合計再加上“材料成本差異” 借方余額或減去“材料成本差異”的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項目的組成內(nèi)容予以反映。 ? 材料實際成本 =12 000+75=12 075(元 ) ? 材料計劃成本 =480 25=12 000(元 ) ? 借：材料采購 12 075 同時，借：原材料 12023 ? 應(yīng)交稅費 2 040 貸：材料采購 12023 ? 貸：銀行存款 14 040 ? 現(xiàn)金 75 ? (2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料 132千克，于本月全部到達并入庫。但材料未到。其中：直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn) 600千克，計劃成本 15 000元；用于車間一般耗用 300千克，計劃成本 7 500元；用于管理部門耗用 40千克，計劃成本 1 000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗 20千克，計劃成本 500元。 ? 企業(yè)應(yīng)科學(xué)地組織“材料成本差異”科 目的明細核算。 ? (二 )核算商品的會計科目 ?企業(yè)自有的庫存商品 ? “庫存商品”等科目