【正文】 單位設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)按加工原材料的成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算； ? 企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡(jiǎn)單的情況下，不單獨(dú)設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目進(jìn)行核算，即在這些會(huì)計(jì)科目中設(shè)置“委托加工”明細(xì)科目對(duì)加工原材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算 ? 例 A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，并編制會(huì)計(jì)分錄： ? (1) 將甲材料撥付 B加工廠進(jìn)行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材 料。 ? 月末結(jié)算憑證仍未到，估價(jià)入帳： ? 借：原材料 10 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 10 000 ? 下月初用紅字沖回。 ? 借：原材料 5 000 ? 貸：在途物資 5 000 ? (4)從外地購入原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價(jià) 10,000元。 ? 借：原材料 2 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 340 ? 貸：銀行存款 2 340 ? (2)從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到材料價(jià)款為 5 000元，增值稅額 850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達(dá)。 ? 結(jié)算憑證 到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫 ? 結(jié)算憑證先到、材料后入庫 ? 材料先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證后到 ?本地進(jìn)貨，一般于同日收到結(jié)算憑證并將材料驗(yàn) 收入庫，會(huì)計(jì)核算上，可以將其視為外埠進(jìn)貨的第一種情況進(jìn)行處理。 ? （四）盤盈的存貨的成本，按照同類或類似存貨的公允價(jià)值確定。 ? （二）投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值確定。 ? 采購成本 ? 根據(jù)我國有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的各類存貨應(yīng)以其歷史成本入賬，即以采購成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。如庫存商品 ?列示： ?合并計(jì)算存貨總額后，在資產(chǎn)負(fù)債表上以“存貨”項(xiàng)目反映其凈值。 ? 流動(dòng)性 ? 通常在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn) 。第四章 存 貨 ? 第一節(jié) 存 貨 概 述 ? 第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 ? 第三節(jié) 原 材 料 ? 第四節(jié) 商 品 ? 第五節(jié) 其 他 存 貨 ? 第六節(jié) 存 貨 清 查 ? 第七節(jié) 存貨期末計(jì)價(jià) 第一節(jié) 存 貨 概 述 ? 一、存貨的性質(zhì)與分類 ? (一 )存貨的性質(zhì) ? 定義 ? 企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等 。 ? 內(nèi)容 ? 包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等 。 ? (二 )存貨的分類 ? 按經(jīng)濟(jì)用途分類 ? (1)銷售用存貨 ? (2)生產(chǎn)用存貨 ? (3)其他存貨 ? 按存放地點(diǎn)分類 ? (1)庫存存貨 ? (2)在途存貨 ? (3)委托加工存貨 ? (4)委托代銷存貨 ? 按來源分類 ? (1)外購存貨 ? (2)自制存貨 ? (3)委托外單位加工存貨 ? 二、存貨的范圍 ?企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍 ?所有權(quán)的歸屬須注意的問題 ?企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容 ? 三、存貨會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示 ?科目設(shè)置： ?對(duì)于企業(yè)的存貨應(yīng)按其不同作用、特點(diǎn)分別設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目 。 第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 ?一般來說，增加的存貨應(yīng)按其成本入賬。 ? 一、存貨的采購成本 ?按其重要程度分為購貨價(jià)格和附帶成本 ? (一 )購貨價(jià)格 ? 定義：因購貨而發(fā)生的進(jìn)價(jià)成本 ? 購貨折扣的處理：主要有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種 ? 總價(jià)法： ? 定義 ? 獲得現(xiàn)金折扣時(shí)的處理方法：應(yīng)設(shè)置“購貨折扣”科目 ? 具體涉及科目和帳務(wù)處理 ? 凈價(jià)法 ? 定義 ? 喪失現(xiàn)金折扣是的處理方法：應(yīng)設(shè)置“喪失的購貨折扣”科目 ? 具體涉及科目和帳務(wù)處理 ? 兩者區(qū)別： ? 最重要的一點(diǎn)就是對(duì)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方式不同 ? 例如：某公司購入商品一批，商品價(jià)格 10 000元，增值稅 1 700元，付款條件為 1/20， n/30，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 采用總價(jià)法 ? (1)購貨時(shí)： ? 借：在途物資 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) 1 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700 ? (2)該公司在 20天內(nèi)付款，凈付款額為 11 583元： ? 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 11 583 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 ? 采用凈價(jià)法 ? (1)購貨時(shí)： ? 借：物資采購 9 883 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 1 700 ? 貸：應(yīng)付賬款 11 583 ? (2)在折扣期內(nèi)付款時(shí)： ? 借：應(yīng)付賬款 11 583 ? 貸：銀行存款 11 583 ? 若超過付款期付款，喪失全部現(xiàn)金折扣： ? 借：應(yīng)付賬款 11 583 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 ? 貸：銀行存款 11 700 ? (二 )附帶成本 ? 定義：存貨采購成本中除了購買價(jià)格以外，而發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi) ?劃分：按其性質(zhì)，可分為附帶稅金和附帶費(fèi)用兩部 分 ?如何處理附帶成本，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)、制度要求、管理需要等具體情況而定。 ? 定義：在采購過程中發(fā)生的支出，包括買價(jià)和與其有關(guān)的稅金和采購費(fèi)用 ? 買價(jià) ? 已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價(jià)格 ? 稅金 ? 采購貨物應(yīng)支付的海關(guān)關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等稅金，但不包括企業(yè)墊付的應(yīng)向購買者收取的增值稅 ? 采購費(fèi)用 ? 采購貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用 ? 國外購進(jìn)商品的采購成本的特殊內(nèi)容 ? 二、存貨的加工成本 ?定義：企業(yè)為加工生產(chǎn)某產(chǎn)品而消耗的除原材料以外應(yīng)計(jì)入加工產(chǎn)品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造費(fèi)用 ?直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 ?費(fèi)用分配方法 ?聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品 ? 三、存貨的其他成本 ?定義：除采購成本、加工成本以外，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入存貨成本的其他支出 ?合理確定入賬價(jià)值和當(dāng)期費(fèi)用 ? 四、其他方式取得的存貨的成本，主要包括以下四種情況： ? （一）企業(yè)通過非貨幣性交易方式換入的存貨，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)再加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)作為換入存貨的成本，或者以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)再加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)作為換入存貨的成本（當(dāng)公允價(jià)值不能可靠取得時(shí)采用此方法）。 ? （三）通過債務(wù)重組方式取得的存貨成本，應(yīng)以取得存貨的公允價(jià)值確定。 第三節(jié) 原 材 料 ? 原材料的劃分 ?外購原材料 ?自制原材料 ?委托加工原材料等 ? 原材料的核算方法 ?一是按實(shí)際成本記錄 ?二是按計(jì)劃成本記錄 ? 一、“原材料”科目按實(shí)際成本記錄 ?科目設(shè)置： ?“原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等 ?“原材料” ? 如果原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大，可以將“原材料”科目分為“原料及主要材料”、“外購半成品”、“輔助材料”等科目 ? 計(jì)價(jià)方法 ：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等 ?“在途物資” ? 用以核算企業(yè)貨款已經(jīng)支付或商業(yè)匯票已經(jīng)承兌，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本 ?“生產(chǎn)成本” ? 用以核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品 ( 如產(chǎn)成品、自制半成品、提供的勞務(wù)等 )、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 ?“委托加工物資” ? 用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本 ?具體外購原材料和委托加工原材料的核算 ? (一 )外購原材料 ?外埠采購材料，會(huì)使結(jié)算憑證到達(dá)和材料驗(yàn)收入庫在時(shí)間上產(chǎn)生三種情況。 ?原材料溢余和短缺的會(huì)計(jì)處理 ? 例 某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)： ? (1)從本地購入原材料一批，材料價(jià)款為 2,000元，增值稅額 340元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款以銀行支付。 ? 借：在途物資 5 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 850 ? 貸：銀行存款 5 850 ? (3)上述在途材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)，并驗(yàn)收入庫。 ? 材料入庫時(shí)可不作帳務(wù)處理。 ? 借：原材料 （ 10 000） ? 貸：應(yīng)付賬款 （ 10 000） ? (5)收到上述結(jié)算憑證并支付貨款 11 000元及增值稅 1 870元。撥付加工的甲材料實(shí)際成本共計(jì) 10,000元。 ? 借：委托加工材料 —— B加工廠 2 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 340 ? 貸：銀行存款 2 340 ? (3)委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的 運(yùn)費(fèi) 500元 (其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額 35元 )。 ? 月份終了 (或在材料入庫時(shí) )，根據(jù)已經(jīng)結(jié)算入庫外購材料的計(jì)劃成本，借記“原 材料”科目，按采購材料的實(shí)際成本貸記“材料采購”科目。 ? 月份終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬， 下月初用紅字沖回。 ? 月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進(jìn)行分?jǐn)? 。 ? 會(huì)計(jì)期末，“材料采購”科目的借方余額反映在途材料的實(shí)際成本；“原材料”科目的借方余額反映入庫后未發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本；“材料成本差異”的余額反映入庫后未發(fā)出的 原材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“材料采購”、“ 原材料” 科目的借方余額合計(jì)再加上“材料成本差異” 借方余額或減去“材料成本差異”的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項(xiàng)目的組成內(nèi)容予以反映。 1月 31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：