【正文】 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費(fèi) ”等科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “無形資產(chǎn) ”科目，按照累計(jì)攤銷額，借記 “累計(jì)攤銷 ”科目，按其差額，貸記 “其他收入 ”科目或借記 “其他費(fèi)用 ”科目。 （二）主要核算內(nèi)容講解： ■ 本科目核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過 1 年（不含 1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。 （三）主要核算舉例： 【例題】 12 月 20 日，支付制劑室差旅費(fèi) 650 元，下鄉(xiāng)收購蜂蜜價(jià)值 2 400 元，香油價(jià)值 3 200 元，同時(shí)將加工成的成 藥一批零售價(jià) 24 000 元驗(yàn)收入成藥庫，該批藥品實(shí)際加工成本 21 000 元，衛(wèi)生材料 880 元（全部為制劑成本）驗(yàn)收轉(zhuǎn)入器械倉庫。 ■ 委托加工物資的主要賬務(wù)處理如下： 、衛(wèi)生材料等，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “藥品 ——藥庫 ”、 “庫存物資 ”科目。醫(yī)院在經(jīng)營過程中所購置的各種材料物資（藥品，庫存物資，固定資產(chǎn)）都隨市場價(jià)格的波動(dòng)而動(dòng)，各種物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)巨大。 時(shí) ,需綜合考慮醫(yī)療保險(xiǎn)、公費(fèi)醫(yī)療、物價(jià)、財(cái)政票據(jù)管理等其他方面的結(jié)算規(guī)定。因此，需對支出核算及分?jǐn)傄?guī)定進(jìn)行完善。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照藥品成本扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記 “其他費(fèi)用 ”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借?“庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目，按照藥品實(shí)際成本，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目。 ■ 醫(yī)院的各種藥品，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。藥房賣出藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時(shí)，按賣出藥品的實(shí)際成本，借記 “醫(yī)療成本 ”科目，貸記本科目（藥房）。自行加工或委托加工完成的藥品驗(yàn)收入庫，按所確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記 “生產(chǎn)成本 ”、 “委托加工物資 ”科目。藥品倉庫應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。 新制度：零售價(jià)作為藥品入賬成本的處理變法改為按照藥品的進(jìn) 價(jià)作為入賬成本。 （二）現(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進(jìn)： 醫(yī)院藥品核算有一定局限性。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨 物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記 “在建工程 ”、 “基建工程 ”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記本科目（預(yù)付工程款），按其差額，貸記 “應(yīng)付賬款 ——應(yīng)付工程款 ”等科目。 應(yīng)提取數(shù)字 =（ 1 657 + 2 135 370） *5%=189 應(yīng)補(bǔ)提數(shù)字 =189 =21 借：管理費(fèi)用 21 貸：壞賬準(zhǔn)備 21 四、預(yù)付賬款 ■ 本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。 ，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額， 借記本科目，貸記 “應(yīng)收醫(yī)療款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”科目。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （三）核算內(nèi)容講解： ■本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。 醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。 新制度（征求意見稿）：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、計(jì)提周期、核銷審批等做出了明確規(guī)定。 醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記 “零余額賬戶用款額度 ”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。 ■ 財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）財(cái)政直接支付 年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”科目。對于財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度 70 萬元，減少零余額賬戶用款額度 70 萬元。累計(jì)預(yù)算支出數(shù)額 7 880 萬元，其中財(cái)政直接支付 2 950 萬元，財(cái)政授權(quán)支付 4 930 萬元。無論財(cái)政授權(quán)支付還是財(cái)政直接支付的結(jié)余資金，年終全部轉(zhuǎn)入 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ”。 借：零余額賬戶用款額度 4 000 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ——財(cái)政授權(quán)支付 4 000 000 （ 2）甲公立醫(yī)院購買藥品 9 萬元 借：藥品 90 000 貸：零余額賬戶用款額度 90 000 （ 3）甲公立醫(yī)院購置固定資產(chǎn) 16 萬元 借：固定資產(chǎn) 160 000 貸：零余額賬戶用 款額度 160 000 （ 4）甲公立醫(yī)院從 “零余額賬戶 ”提取現(xiàn)金 1 萬元 借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000 （二）對賬處理 處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就醫(yī)院 “零余額賬戶 ”與代理銀行提供的對賬單核對財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，經(jīng)雙方簽證后的對賬單由醫(yī)院隨同月份會(huì)計(jì)報(bào)表逐級上報(bào)。本科目年末應(yīng)無余額。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支 付 ”科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”等科目。 （二）購買醫(yī)療設(shè)備、藥品等支用額度時(shí)，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “藥品 ”、 “醫(yī)療成本 ”等科目，貸記本科目。 ？ 答：財(cái)政性資金必須通過國庫單一賬戶體系存儲(chǔ)、支付和清算，省級財(cái)政國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成： （ 1）財(cái)政部門在人民銀行開設(shè)的國庫存款賬戶（簡稱國庫單一賬戶）； （ 2）財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶（簡稱預(yù)算外專戶）； （ 3）財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)的財(cái)政直接支付零余額賬戶（簡稱財(cái)政零余額賬戶）； （ 4）財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)的授權(quán)支付賬戶（也是零余額賬戶），同時(shí)為預(yù)算單位開設(shè)授權(quán)支付零余額賬戶（簡稱預(yù)算單位 零余額賬戶）； （ 5）財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)的備用金賬戶（用于臨時(shí)清算）；省政府或省政府授權(quán)財(cái)政部門批準(zhǔn)開設(shè)的特設(shè)專戶（簡稱特設(shè)專戶）。 財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶。 ：國庫集中支付制的核心是 “集中收付 ”，所有財(cái)政性資金直接進(jìn)入國庫，用預(yù)算指標(biāo)、用款計(jì)劃和采購定單為預(yù)算執(zhí)行的主要控制機(jī)制，由財(cái)政部門直接支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者，以出納環(huán)節(jié)高度集中來實(shí)現(xiàn)國庫資金的有效調(diào)度。建議《新制度》明確規(guī)定、規(guī)范各醫(yī)院首次執(zhí)行《新制度》的賬務(wù)處理。 進(jìn)一步在中國的制度優(yōu)勢下實(shí)行醫(yī)療信息化，不僅符合醫(yī)療衛(wèi)生改革的需要，更能以此為契機(jī)，為進(jìn)一步提高政府在公共事務(wù)和行政領(lǐng)域的管理能力和管理績效提供經(jīng)驗(yàn)。醫(yī)療信息化的必要性和巨大優(yōu)勢，在當(dāng)前美國已有三個(gè)版本的醫(yī)療改革法案中都得到了充分的展現(xiàn)，也是奧巴馬此次改革中爭議最少的一環(huán)。 （二） 強(qiáng)化醫(yī)療衛(wèi)生改革政策制定的清晰性和可操作性 奧巴馬本輪醫(yī)療衛(wèi)生改革的立法， 其不論是在政策的宏觀導(dǎo)向性上，還是在政策的具體執(zhí)行面上，雖然改革規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及中國，而且在討論過程中無法避免政治和利益集團(tuán)的影響，但卻始終保證了高度的清晰性和可操作性。對于我們理解新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也具有深刻的意義。 需補(bǔ)充規(guī)定的：制度規(guī)定對接受的捐 贈(zèng)全部納入 “其他收入 ”科目進(jìn)行核算，但對于指定用途的捐贈(zèng)是否也是同樣處理？還是按《關(guān)于印發(fā) 醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受社會(huì)捐贈(zèng)資助管理暫行辦法 的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā) [20xx]117 號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行？ 四、對新制度的一點(diǎn)建議 ■新制度實(shí)施過程中政策制定權(quán)限的下放可能造成核算口徑不可比：如會(huì)計(jì)科目的增減、固定資產(chǎn)分類、累計(jì)折舊的年限與方法在本制度中均由醫(yī)院根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行制定，這樣會(huì)導(dǎo)致各醫(yī)院對同一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不同，且容易人為操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建議可由省級財(cái)政部門根據(jù)本省情況制定補(bǔ)充規(guī)定。 （ 10）應(yīng)付賬款：規(guī)定 “醫(yī)院為在建工程和基建工程項(xiàng)目與施工企業(yè)結(jié)算發(fā)生的應(yīng)付工程款，也在本科目核算 ”；核銷的應(yīng)付賬款計(jì)入 “其他收入 ”。 （ 8）無形資產(chǎn)：明確了無形資產(chǎn)的定義 “醫(yī)院為開展醫(yī)療活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等 ”，商譽(yù)不再屬于無形資產(chǎn)。但 “到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息 ”除外。 （ 2） “其他貨幣資金 ”：除保留現(xiàn)行制度中的外埠存款、銀行匯票存款外，增加了銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款，刪除了在途資金的表述。 ” ■ 報(bào)表種類的增減：刪除了 “基金變動(dòng)表 ”，增加了 “現(xiàn)金流量表 ”、 “預(yù)算收支表 ”，明確了 “基建投資表 ”的地位。 二、與現(xiàn)行制度相比較，新制度（征求意見稿）的主要變化思路： 一是新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容； 二是為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn) 折舊，折舊額分期計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用； 三是為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，規(guī)定將基建會(huì)計(jì)納入 “大賬 ”； 四是為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算混亂等問題，借鑒國際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費(fèi)用不再分?jǐn)?，完善了自制藥品和材料的成本核算，明確了科教收支的會(huì)計(jì)處理； 五是為了兼顧預(yù)算管理需要，規(guī)定通過專設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目或采用備查簿方式提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息； 六是將原來的 “收入支出總表 ”改為 “收入費(fèi)用表 ”，增加了現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附 注，進(jìn)一步完善了報(bào)表體系。 第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革介紹 一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的背景 我國目前實(shí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是 1998年由財(cái)政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布實(shí)施，從 1999年開始實(shí)施，實(shí)施的時(shí)間大約 10年了，但該制度存在很多缺陷。 隨著醫(yī)療 衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表絕不應(yīng)只滿足報(bào)送上級衛(wèi)生行政主管部門的需要，醫(yī)院管理層迫切需要從會(huì)計(jì)報(bào)表中得到更多的財(cái)務(wù)信息；營利性醫(yī)院、非營利性醫(yī)院、股份制醫(yī)院等不同所有制醫(yī)院需要給股東、債權(quán)人、相關(guān)部門提供各種所需要的信息，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的改革。 ” ■ 新制度沒有如現(xiàn)行制度一樣規(guī)定 “醫(yī)院對明細(xì)科目的設(shè)置可自行規(guī)定 ”，而是籠統(tǒng)地規(guī)定 “在不影響會(huì)計(jì)核算要求和財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表的前提 下，可以根據(jù)實(shí)際情況和需要自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。變動(dòng)如下： 新增 刪除 調(diào)整變動(dòng) 資產(chǎn)類 零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、預(yù)付賬款、累計(jì)折舊、基建工程、固定資產(chǎn)清理、累計(jì)攤銷、長期待攤費(fèi)用（ 8） 藥品進(jìn)銷差價(jià)、開辦費(fèi)（ 2） 在加工材料 委托加工物資 對外投資 長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資 現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（ 4） 負(fù)債類 應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、代管款項(xiàng)、預(yù)計(jì)負(fù)債（ 4） 應(yīng)繳超收款 應(yīng)付工資、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)應(yīng)付職工薪酬 凈資產(chǎn)類 累積盈余 事業(yè)基金、固定基金、結(jié)余分配 收支結(jié)余 本期 盈余 成本類 生產(chǎn)成本 收入類 基建撥款、財(cái)政調(diào)劑收入、科教收入、其他業(yè)務(wù)收入 藥品收入 費(fèi)用類 科教支出、其他業(yè)務(wù)支出、公益性支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用 藥品支出、財(cái)政專項(xiàng)支出 醫(yī)療支出 醫(yī)療成本 其他支出 其他費(fèi)用 其他類 以前年度盈余調(diào)整 預(yù)算會(huì)計(jì)類 預(yù)算收入、預(yù)算支出、本期結(jié)余、累計(jì)結(jié)余 已有科目核算內(nèi)容的主要變化： （ 1） “銀行存款 ”：明確存入其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)也納入本科目核算；列舉了如外幣購入設(shè)備及物資、外幣兌換、期末外幣賬戶折算時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法 。 （ 5） “其他應(yīng)收款 ”：核算內(nèi)容新增了 “應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收利潤等 ”，主要是因?yàn)楹怂汩L期投資的需要。與 “長期待攤費(fèi)用 ”的劃分標(biāo)準(zhǔn)是受益期限是否超過一年。 現(xiàn)行制度轉(zhuǎn)入的科目是 “管理費(fèi)用 ”和 “其他支出 ”，征求意見稿轉(zhuǎn)入的科目為 “其他收入 ”和 “其他費(fèi)用 ”。 （ 13）其他收入：核算內(nèi)容減少為 “如財(cái)產(chǎn)物資盤盈、捐贈(zèng)收入、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等 ”的收入。 新制度適用于公立醫(yī)院，對非公立但為非營利性質(zhì)的醫(yī)院是否有必要再另制定一套制度呢？ ■醫(yī)院現(xiàn)在對供應(yīng)商開具的銀行匯票又該如何處理？ 五、中美醫(yī)改的思考以及對新制度制定的影響 在醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)程中，雖然中國與美國面臨不同的政治體制、文化背景和相異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段