【正文】 2 587 100 2 587 100 0 % 812 812 1 774 2 587 100 0 34 29% 887 1 699 887 2 587 100 0 % 887 2 587 100 0 合 計(jì) 2 587 100 0 100% 2 587 100 0 A公司無(wú)法合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期 3年與租賃資產(chǎn)尚可使用年限 5年兩者中的較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 ? 無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在 租賃期 與 租賃資產(chǎn)使用壽命 兩者中較短 的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 12=17 （元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 17 20 3年 12月 31日，支付第二期租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 ——應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 20 3年 1～ 12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為 142 247。 ，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。承租人應(yīng)當(dāng)采用 實(shí)際利率法 計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。 最低租賃付款額 =各期租金之和 +承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =1 000 000 3+0=3 000 000（元） 每期租金的現(xiàn)值 =1 000 000（ P/A， 8%， 3） =1 000 000 =2 577 100（元） 小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 2 700 000元。 （ 4） 20X4年 12月 31日，將該生產(chǎn)線退還 B公司。 （ 8） 20X3年和 20X4年兩年， A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的微波爐的年銷售收入的 1%向 B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。 （ 4）租金支付方式：每年年末支付租金 1 000 000元。 借：固定資產(chǎn)（或在建工程） 貸：銀行存款 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 45 租賃會(huì)計(jì)一、承租人對(duì)融資租賃的處理 [例 6] 20X1年 12月 28日， A公司與 B公司簽訂了一份租賃合同。 租賃內(nèi)含利率 ，是指在租賃開始日，使 最低租賃收款額的現(xiàn)值 +未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 =租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 +出租人初始直接費(fèi)用 的折現(xiàn)率。 20 2年 1月 1日： 借：銀行存款 150 000 貸： 應(yīng)收賬款 150 000 20 2年 12月 31日： 借：銀行存款 150 000 應(yīng)收賬款 100 000 貸： 租賃收入 250 000 20 3年 12月 31日： 借：銀行存款 200 000 應(yīng)收賬款 50 000 貸：租賃收入 250 000 20 4年 14月 31日： 借：銀行存款 250 000 貸：租賃收入 250 000 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 37 租賃會(huì)計(jì)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 專業(yè)租賃公司 VS 非專業(yè)租賃公司 ? 專業(yè)租賃公司 經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊、租賃收入 ? 非專業(yè)租賃公司 其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 38 租賃會(huì)計(jì)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 [例 419]專業(yè)租賃公司 ? 購(gòu)入租賃資產(chǎn) ? 出租租賃資產(chǎn) ? 計(jì)提折舊 ? 租賃收入 ? 收回租賃資產(chǎn) [例 420]非 專業(yè)租賃公司 ? 非專業(yè)租賃公司 其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 39 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì) 第一節(jié) 租賃概述 第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理 第四節(jié) 售后回租的會(huì)計(jì)處理 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21號(hào) ——租賃》 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 40 租賃會(huì)計(jì)第三節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理 一、承租人對(duì)融資租賃的處理 二、出租人對(duì)融資租賃的處理 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 41 租賃會(huì)計(jì)一、承租人對(duì)融資租賃的處理 （一）租賃期開始日 初始計(jì)量： 在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 （四）經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的處理 ? 將出租資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目中列示 ? 出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策 計(jì)提折舊 ；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)如周轉(zhuǎn)材料等，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 34 租賃會(huì)計(jì)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 ? 提供租賃激勵(lì)措施 ? 在出租人提供了免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配， 免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。（假定 A公司和 B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。 4=24萬(wàn)元 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 29 租賃會(huì)計(jì)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 [例 5]20 2年 1月 1日， A公司向 B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為 3年。 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 /銷售費(fèi)用等 貸：銀行存款 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 28 租賃會(huì)計(jì)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 [例 4]甲公司于 2022年 1月 1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為 4年，設(shè)備價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 12年。 ? 在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅?免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用 。 [例 ]判斷下面三項(xiàng)中哪些屬融資租賃 全新固定資產(chǎn)，使用年限 10年，租期 8年； 固定資產(chǎn)總使用年限 10年，已使用 8年，租期 2年 。 ? 承租人和出租人應(yīng)當(dāng) 在租賃開始日 將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 18 租賃會(huì)計(jì)第一節(jié) 租賃概述 [例 3]某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為 8年，每年年末支付租金 100萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 50萬(wàn)元，與承租人有關(guān)的 A公司擔(dān)保余值為 20萬(wàn)元，租賃期間，履約成本共 50萬(wàn)元，或有租金 20萬(wàn)元。 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 15 租賃會(huì)計(jì)第一節(jié) 租賃概述 最低租賃付款額 應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng) 相對(duì)于承租人而言擔(dān)保余值 無(wú)優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán) 有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán) 各期支付的租金 期滿未續(xù)租或展期應(yīng)支付的款項(xiàng) 各期支付的租金 行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)應(yīng)支付款項(xiàng) 最低租賃付款額 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 16 租賃會(huì)計(jì)第一節(jié) 租賃概述 最低租賃 收 款額 ? 指最低租賃 付 款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 13 租賃會(huì)計(jì)第一節(jié) 租賃概述 未擔(dān)保余值（ Unguaranteed Residual Value） ? 是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就 出租人而言 的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 ? 在租賃期開始日，承租人和出租人要對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行 初始確認(rèn) 。 本例中的租賃期應(yīng)為 5年（ 3年 +2年），即 20 5年 1月 1日～ 20 9年 12月 31日。 ? 有優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，續(xù)租期是否包括在租賃期內(nèi)？ 如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再付租金，續(xù)租期應(yīng)包括在租賃期內(nèi)。 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 6 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì) 第一節(jié) 租賃概述 第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理 第四節(jié) 售后回租的會(huì)計(jì)處理 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21號(hào) ——租賃》 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 7 租賃會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 了解租賃相關(guān)概念 。因此，從某種意義上將，成立融資租賃公司是思科公司向客戶 提供一種新的服務(wù) 。 ? 1981年 7月，第一家金融租賃公司 —中國(guó)租賃有限公司 中國(guó)國(guó)際信托投資公司、國(guó)家物資局共同組建。 ? 不僅在航空業(yè)，在機(jī)械、運(yùn)輸、房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，都存在程度不一的租賃業(yè)務(wù)。2022/8/17 租 賃會(huì)計(jì) 1 租 賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì) 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 2 租賃會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則出臺(tái)的背景 ? 在許多國(guó)家，租賃已成為設(shè)備投資的重要方式，在各種信貸方式中，融資租賃已成為僅次于商業(yè)銀行貸款的 第二大信貸方式 。預(yù)計(jì)今后 5 年內(nèi)，這一比例將進(jìn)一步增至 30 ％以上。 ? 以融資租賃為主要目的的現(xiàn)代租賃業(yè)在我國(guó)的誕生和現(xiàn)代租賃體制在我國(guó)的建立的標(biāo)志： ? 1981年 4月，第一家租賃公司 —中國(guó)東方租賃有限公司 中國(guó)國(guó)際信托投資公司、北京市機(jī)電設(shè)備公司、日本東方租賃股份有限公司共同出資創(chuàng)建。 ? 之所以要成立租賃公司，思科公司認(rèn)為，過(guò)去 IT建設(shè)在中國(guó)很大部分是利用 固定資產(chǎn) 的形式進(jìn)行 投資 ，這種投資方法盡管簡(jiǎn)單、直接，但極不靈活，已經(jīng)無(wú)法滿足今天 IT發(fā)展中用戶的一些特殊需求。 ? 2022年 1月 18日，正式發(fā)布 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——租賃 》 ，2022年 1月 1日正式在所有企業(yè)執(zhí)行 ? 2022年 2月 15日，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21號(hào)——租賃 》 修訂和完善了原租賃準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)處理上已經(jīng)與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。 ? 特征： ? 租賃期內(nèi)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，非所有權(quán) ? 有償?shù)霓D(zhuǎn)移：取得使用權(quán)以支付租金為代價(jià) 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 9 租賃會(huì)計(jì)第一節(jié) 租賃概述 （二）租賃期（ Duration或 Lease Term） ? 指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。 根據(jù)上述資料，分析如下： （ 1）合同規(guī)定的租賃期為 3年； （ 2）續(xù)租租金 20 000／正常租金 80 000＝ 25%，可以合理確定承租人將來(lái)會(huì)續(xù)租。 租賃期開始日 ? 指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。 擔(dān)保余值（ Guaranteed Residual Value） ? 就 承租人而言 的擔(dān)保余值 ＝承租人擔(dān)保 ＋與承租人有關(guān)第三方擔(dān)保； ? 就 出租人而言 的擔(dān)保余值 ＝ 就 承租人而言 的擔(dān)保余值 ＋與承租人與出租人均無(wú)關(guān)第三方擔(dān)保余值。 ? 承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的， 購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額 。 初始直接費(fèi)用 指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可直接歸屬與租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。 ? 經(jīng)營(yíng)租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并 未轉(zhuǎn)移 給承租人的租賃形式。 2022/8/17 租賃會(huì)計(jì) 21 第一節(jié) 租賃概述 注意： 如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（ ≥75%），（三）、