【正文】 特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 ?3）利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。 二、企業(yè)所得稅 財(cái)政與金融 ?（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 ?應(yīng)納稅所得額是計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。具體地說，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人應(yīng)具備下列條件：①在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；②獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；③獨(dú)立計(jì)算盈虧。所謂生產(chǎn)經(jīng)營所得是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞動(dòng)服務(wù)以及其他盈利事業(yè)取得的境內(nèi)外所得。因此，所得稅的征管成本較高。 ?2．稅負(fù)的不可轉(zhuǎn)嫁性 ?所得稅在收入分配環(huán)節(jié)課征，稅負(fù)一般不易轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅，納稅人和負(fù)稅人是一致的，一般不會(huì)發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁和重復(fù)征稅的問題，其高低變化不會(huì)對(duì)生產(chǎn)造成直接的影響，因而對(duì)市場(chǎng)的正常運(yùn)營干擾較小。我國現(xiàn)行所得稅主要包括：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的可以按次納稅。起征點(diǎn)的幅度最新規(guī)定為： ?1）按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額 1000～ 5000元； ?2）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額 100元。 ?凡在我國境內(nèi)提供上述應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營業(yè)稅的納稅人。 二、我國主要流轉(zhuǎn)稅 —— 營業(yè)稅 財(cái)政與金融 ?2．營業(yè)稅的征稅范圍和納稅人 ?現(xiàn)行營業(yè)稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)這幾種經(jīng)營行為。 二、我國主要流轉(zhuǎn)稅 —— 營業(yè)稅 財(cái)政與金融 ?（ 2）多環(huán)節(jié)全額征稅 ?營業(yè)稅按照商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，每經(jīng)過一個(gè)環(huán)節(jié)，有一次營業(yè)行為并取得營業(yè)收入，就以營業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)收一次稅，具有多環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)。 二、我國主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ?1．營業(yè)稅的概念及特點(diǎn) ?營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額征收的一種稅。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品向海關(guān)申報(bào)納稅。所謂從價(jià)定率的方法，是指根據(jù)商品銷售價(jià)格和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算征稅，其計(jì)算公式是 ?應(yīng)納稅額 =銷售額 稅率 ?所謂從量定額的辦法，是指根據(jù)商品銷售數(shù)量及稅法規(guī)定的單位稅額計(jì)算征稅，其計(jì)算公式是 ?應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 ?消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，即以含有消費(fèi)稅稅金而不含有增值稅稅金的消費(fèi)品價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。如汽車輪胎、化妝品等。這類消費(fèi)品一旦消費(fèi)便不可再生，如成品油等。這些消費(fèi)品若消費(fèi)過度會(huì)危害人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境，如煙、酒、鞭炮、煙火、木制一次性筷子等。 ? （ 4）稅率和稅額的差別性 ? 根據(jù)征收對(duì)象、種類檔次及價(jià)格和市場(chǎng)供求狀況設(shè)計(jì)了高低不同的稅率和稅額，充分發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。 二、我國主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ? （ 2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 ? 現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于單環(huán)節(jié)征收的商品稅，只對(duì)消費(fèi)品的生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)征收。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，體現(xiàn)國家對(duì)某些特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為進(jìn)行特殊的調(diào)節(jié)。 ?進(jìn)口貨物的納稅人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起 7日內(nèi)繳納稅款。屬于下列情況之一的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；銷售免稅項(xiàng)目；銷售報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物和境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。要求計(jì)算該維修中心當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。 ?2）當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 80 000元。 ?組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 增值稅率 ?若進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅征收范圍，則組成計(jì)稅價(jià)格中不包括消費(fèi)稅。 二、我國主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?6．增值稅的計(jì)算和繳納 ?（ 1）增值稅的一般計(jì)算 ?一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額為銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，其計(jì)算公式為 ?應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 增值稅稅率 ?進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 ? 6）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。 ? 2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。對(duì)出口貨物零稅率的規(guī)定，可以使出口貨物以不含稅的價(jià)格參與國際市場(chǎng)競爭，有利于鼓勵(lì)企業(yè)出口創(chuàng)匯，這也是世界各國對(duì)外貿(mào)易中普遍采用的慣例。 二、我國主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?4．增值稅的稅率 ?（ 1）基本稅率 ?增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用貨物和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為 17％，這就是基本稅率。稅法規(guī)定，凡進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，應(yīng)于進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 二、我國主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?（ 2）提供加工、修理修配勞務(wù) ?所謂加工，是指受托加工貨物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 ” 因此，我國對(duì)所有銷售貨物和進(jìn)口貨物都征收增值稅，并對(duì)部分勞務(wù)如加工、修理修配也征收增值稅。 ?（ 3）多環(huán)節(jié)征稅但不重復(fù)征稅 ?從納稅環(huán)節(jié)看，增值稅實(shí)行多次課征制，即多環(huán)節(jié)征稅。 財(cái)政與金融 二、我國主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 ?1．增值稅的特點(diǎn) ?我國現(xiàn)行增值稅主要有以下幾個(gè)方面特點(diǎn)。 ?4．稅收征收管理簡便 ?流轉(zhuǎn)稅多為比例稅率，計(jì)算簡便，且主要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)課征，稅源集中，征收管理較為簡便。 ?2．稅收較易轉(zhuǎn)嫁 ?流轉(zhuǎn)稅針對(duì)商品和非商品的流轉(zhuǎn)額征收，納稅人可以通過對(duì)商品或勞務(wù)加價(jià)的辦法將流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，或者通過壓低進(jìn)價(jià)的方法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)方。 財(cái)政與金融 一、流轉(zhuǎn)稅的概念及特點(diǎn) ?（二）流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn) ?1．課稅對(duì)象普遍，收入充裕 ?流轉(zhuǎn)稅以商品或勞務(wù)的交換為前提條件，只要有商品和勞務(wù)的交換行為，有商品或勞務(wù)的銷售收入，就要征稅，稅收覆蓋社會(huì)生產(chǎn)的各個(gè)方面。商品流轉(zhuǎn)額，即商品交易金額。欠稅則是納稅人不按規(guī)定期限繳納稅款的行為。納稅人的違章行為一般包括偷稅、抗稅、漏稅、欠稅等不同情況。起征點(diǎn)是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額時(shí)才開始征收的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，超過則全部計(jì)征，達(dá)不到則全部免征。 財(cái)政與金融 ?減稅、免稅以及規(guī)定起征點(diǎn)和免征點(diǎn)屬于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施。附加也稱為地方附加，是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項(xiàng)。凡在規(guī)定時(shí)限前繳納者均為合法，凡超過規(guī)定時(shí)限才繳納則屬于違規(guī)行為并應(yīng)受到處罰。 財(cái)政與金融 納稅環(huán)節(jié) ?納稅環(huán)節(jié)是指按稅法規(guī)定對(duì)處于不斷運(yùn)動(dòng)中的納稅對(duì)象選定應(yīng)當(dāng)征稅的環(huán)節(jié)，一般是針對(duì)流轉(zhuǎn)稅而言的。 財(cái)政與金融 稅率 ?4．零稅率與負(fù)稅率 ?零稅率是稅率為零的稅率。 財(cái)政與金融 稅率 ?3．定額稅率 ?定額稅率是按征稅對(duì)象的簡單數(shù)量直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不是規(guī)定征收比例，因此也稱為固定稅額，是稅率的一種特殊形式。 財(cái)政與金融 稅率 ?2．累進(jìn)稅率 ?累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，從低到高分別規(guī)定逐級(jí)遞增的稅率。因此，稅率是稅收制度要素中的核心。每一種稅種都必須明確它的課稅對(duì)象，它是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。在納稅人能夠通過各種方式把稅款轉(zhuǎn)嫁給別人的情況下，納稅人只起了交納稅款的作用，納稅人并不是負(fù)稅人。所謂自然人，一般指的是公民個(gè)人。如對(duì)進(jìn)出口的財(cái)產(chǎn)、貨物、投資及所得稅區(qū)別對(duì)待的稅收政策，會(huì)影響一國的進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)、引進(jìn)外資和技術(shù)設(shè)備的結(jié)構(gòu)、外匯收支的結(jié)構(gòu)和進(jìn)行國際科技、文化交流的結(jié)構(gòu)。由此可見，稅收是財(cái)政收入的主要來源。 ?稅收能引導(dǎo)納稅人調(diào)整自己的活動(dòng)，如放棄某項(xiàng)活動(dòng)或?qū)δ澄锏恼加修D(zhuǎn)而從事另一項(xiàng)活動(dòng)或另一物的占有，以配合產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。一般來說，稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督管理三項(xiàng)職能。中央與地方共享稅則是指主要管理權(quán)限歸中央，屬于中央政府與地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。從價(jià)稅則是以征稅對(duì)象的價(jià)值、價(jià)格與金額為標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅率征收的稅種。 ?資源稅是對(duì)開發(fā)、利用和占有國有自然資源的單位和個(gè)人征收的一類稅，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。流轉(zhuǎn)稅主要有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等，它是我國現(xiàn)行稅制中最大的一類稅收。只有同時(shí)具備這三個(gè)特征，才構(gòu)成稅收。稅收的這種固定性，對(duì)納稅人來說，可以據(jù)以預(yù)測(cè)生產(chǎn)經(jīng)營成果，便于做出安排，比較容易接受；對(duì)國家來說，可以保證取得穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入。稅收只有無償征收才能體現(xiàn)財(cái)政的職能與作用，并在一定范圍和一定程度上，改變社會(huì)財(cái)富分配的不合理狀況，以貫徹國家各項(xiàng)方針政策的實(shí)施。兩者雖然都具有強(qiáng)制性，但性質(zhì)和作用是截然不同的。 （ 1）稅收的強(qiáng)制性 ?稅收的強(qiáng)制性，是指稅收的征收依靠的是國家的政治權(quán)力。 一、稅收的概念及特征 財(cái)政與金融 ?4．征稅的目的是為了滿足社會(huì)公共需要 ?有社會(huì)存在，就有社會(huì)的需要存在。國家對(duì)不能直接占有的產(chǎn)品通過征稅方式轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜校抢娴脑俜峙?，如果沒有國家的政治權(quán)力為保證，征稅就難以實(shí)現(xiàn)，因此，稅收分配所憑借的只能是國家的政治權(quán)力。稅收同這些財(cái)政收入一樣，也是國家財(cái)政收入的一種方式，而且是古今中外不同社會(huì)制度的國家普遍采用的一種方式。 ?（資料來源： 20220825. 新華日?qǐng)?bào)） 財(cái)政與金融 內(nèi)容提要 稅 收 概 述 1 2 流 轉(zhuǎn) 稅 3 稅收制度的構(gòu)成要素 4 所 得 稅 5 資源，財(cái)產(chǎn)及行為稅 財(cái)政與金融 內(nèi)容提要 稅 收 概 述 1 2 流 轉(zhuǎn) 稅 3 稅收制度的構(gòu)成要素 4 所 得 稅 5 資源，財(cái)產(chǎn)及行為稅 財(cái)政與金融 一、稅收的概念及特征 ?一、稅收的概念及特征 ?稅收，在歷史上又稱為賦稅、租稅或捐稅，它是指國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式，是國家財(cái)政收入的主要形式和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。 ?“ 不見完稅證明不演出 ” ，大衛(wèi)在北京演出時(shí)也提出了這樣的條件。財(cái)政與金融 第四章 稅 收 收 入 科學(xué)出版社 財(cái)政與金融 學(xué)習(xí)目的與要求 ?1．掌握稅收的概念、本質(zhì)、特征和作用 ?2．掌握稅制的基本要素、稅收的分類 ?3．熟悉增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率及計(jì)算方法，了解其他稅種的內(nèi)容 財(cái)政與金融 課前導(dǎo)讀 先納稅后演出 ?美國著名魔術(shù)師大衛(wèi) 大衛(wèi)得知后，態(tài)度強(qiáng)硬地表示如果這樣，他拒絕演出。而相比之下，當(dāng)前我國的一些明星大腕等高收入者的納稅意識(shí)就顯得十分淡漠。歷史上不同社會(huì)制度的國家取得財(cái)政收入有多種形式，如奴隸制國家有王室土地收入、貢納收入；封建制國家有官產(chǎn)收入、特權(quán)收入和專賣收入；資本主義國家有公產(chǎn)收入和債務(wù)收入；社會(huì)主義國家的國有企業(yè)利潤收入、規(guī)費(fèi)收入和國家信用收入等。所謂以國家為主體，是指對(duì)什么征稅、對(duì)誰征稅、征多少稅是由政府通過法律規(guī)定的，通過征稅使一部分社會(huì)財(cái)富單方面地轉(zhuǎn)移到政府手中。由此可見剩余產(chǎn)品是稅收分配的對(duì)象，也是稅收分配的根本源泉，這是就稅收收入的最終來源而言的。 一、稅收的概念及特征 財(cái)政與金融 ?5．稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征 ?稅收作為國家取得財(cái)政收入的一種方式，與其他方式相比較，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的基本特征。 ?稅收的強(qiáng)制性不同于罰款，因?yàn)槎愂帐羌{稅人按照法律規(guī)定應(yīng)盡的義務(wù)，國家征稅的目的在于籌集必要的資金來滿足社會(huì)公共需要而不是對(duì)納稅人的懲罰，而罰款、沒收財(cái)產(chǎn)則主要是為制止某些違法行為的發(fā)生而作出的經(jīng)濟(jì)處罰。 ?稅收的無償性，是稅收的本質(zhì)屬性。由于作為征稅對(duì)象的各種收入、財(cái)產(chǎn)或行為是普遍而大量存在的，征稅對(duì)象和征收比例是相對(duì)固定的，這樣稅收固定性的特征就會(huì)有時(shí)間上的連續(xù)性和征收比例上的限度性兩層意思。稅收的強(qiáng)制性、無償性、固定性是統(tǒng)一的，缺一不可的。流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額。 ?行為稅是指為了限制某些行為，以這些行為為征稅對(duì)象而征收的一類稅，如印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。 二、稅收的分類 財(cái)政與金融 ?（三）按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)，可分為從量稅與從價(jià)稅 ?從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積或體積等計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)，采用固定單位稅額征收的稅種。地方稅是指管理權(quán)限歸地方，稅收收入歸地方支配和使用的稅種。 二、稅收的分類 財(cái)政與