【正文】 二、財(cái)產(chǎn)稅 財(cái)政與金融 ?（ 2）從租計(jì)征房產(chǎn)稅的一般規(guī)定 ?從租計(jì)征房產(chǎn)稅，是指納稅人出租的房產(chǎn)，其應(yīng)納稅額按納稅人取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。 二、財(cái)產(chǎn)稅 財(cái)政與金融 ?3．房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象和征稅范圍 ?房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，即以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。此外，房產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定，易于控制管理，是地方財(cái)政收入的重要來源之一。具體資源稅稅目稅額如表 45。鹽包括固體鹽和液體鹽。普遍征收是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)開發(fā)的一切應(yīng)稅資源產(chǎn)品征收資源稅；級(jí)差調(diào)節(jié)是指對(duì)因資源貯存狀況、開采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級(jí)差收入，通過實(shí)施差別稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。但對(duì)于中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?（七）稅款繳納方式 ?我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)兩種繳納方式，但主要是支付方源泉扣繳，只有特定情形才采用納稅人自行申報(bào)繳納方式。 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?按照稅法規(guī)定，有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅： ?1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。 ?7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。省、部委、軍以上單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、體育、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。其計(jì)算公式為 ?應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?2）對(duì)稿酬所得給予適當(dāng)優(yōu)惠照顧，即按應(yīng)納稅額減征 30%，因此其實(shí)際稅率為 14%。計(jì)算所得稅時(shí)先將全年一次性獎(jiǎng)金除以 12個(gè)月，即 36 000/12=3 000，按照商數(shù) 3 000確定適用稅率及速算扣除數(shù)，對(duì)照個(gè)人所得稅率表，查得 3 000所應(yīng)適用的稅率為15%，速算扣除數(shù)為 125，則王先生 12月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為： ?36 000 15%－ 125+（ 4 500－ 1600） 15%－125=5 585元 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?2．個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：按年計(jì)征 ?（ 1）應(yīng)納稅所得額的確定 ?這兩項(xiàng)所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及有關(guān)成本或費(fèi)用支出的，應(yīng)采取會(huì)計(jì)核算的辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或更多的必要費(fèi)用。 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?（五）應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 ?在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，首先要根據(jù)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來確定應(yīng)納稅所得額，再按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?（四）個(gè)人所得稅的稅率 ?我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)不同性質(zhì)的所得，主要采用了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率。 ?10）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 ?7）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。 ?4）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得，如設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、講學(xué)、翻譯等所取得的所得。 ?2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其中國(guó)境內(nèi)取得的所得向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。對(duì)本國(guó)居民的工薪所得每月定額扣除 1600元；對(duì)外國(guó)居民和中國(guó)非居民每月定額扣除 4800元；對(duì)其他所得采取定額扣除 800元或定率扣除 20%扣除費(fèi)用的辦法。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅主要有以下特點(diǎn)。這一就地繳納稅款的規(guī)定，有利于實(shí)行源泉控制、加強(qiáng)征管以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的聯(lián)合和股份制企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。月份或者季度終了后 15日以內(nèi)預(yù)繳，年度終了后 45日內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 二、企業(yè)所得稅 財(cái)政與金融 ?（五）企業(yè)所得稅的計(jì)算 ?企業(yè)所得稅的計(jì)算采用比例稅率，其計(jì)算公式為 ?應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 二、企業(yè)所得稅 財(cái)政與金融 ?（六）企業(yè)所得稅的優(yōu)惠 ?1．一般性規(guī)定 ?一是對(duì)民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減免或者免稅；二是對(duì)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或免稅的企業(yè)，依照規(guī)定實(shí)行。 ? 5）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。 ? 1）資本性支出，即納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)的支出。 二、企業(yè)所得稅 財(cái)政與金融 ?3）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)分別按照計(jì)稅工資總額的 2%、 14%和%計(jì)算扣除。 二、企業(yè)所得稅 財(cái)政與金融 ?2．準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 ?計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失?？蒲袉挝缓痛髮Ｔ盒７?wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免繳納所得稅；企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在 30萬元以下的，暫免繳納所得稅，超過 30萬元的部分，依法繳納所得稅。購(gòu)買國(guó)債（包括財(cái)政部發(fā)行的各種國(guó)庫(kù)券、特種國(guó)債、保值公債等）所得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，按稅法規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)確定，其計(jì)算公式為 ?應(yīng)納稅所得額 =收入總額－允許扣除項(xiàng)目金額 二、企業(yè)所得稅 財(cái)政與金融 ?1．收入總額的確定 ?納稅人每一納稅年度的收入總額，包括下列 7項(xiàng)收入。 二、企業(yè)所得稅 財(cái)政與金融 ?（三）企業(yè)所得稅的稅率 ?目前，我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行的是比例稅率，稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為 33%；對(duì)年度應(yīng)納稅所得額在 3萬元（含 3萬元）以下的企業(yè)，暫減按 18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在 10萬元（含 10萬元）以下至 3萬元的企業(yè)，暫減按 27%的稅率征收所得稅。其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。 一、所得稅概述 財(cái)政與金融 二、企業(yè)所得稅 ?我國(guó)的企業(yè)所得稅，又稱內(nèi)資企業(yè)所得稅，是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。 一、所得稅概述 財(cái)政與金融 ?3．稅源普遍，課征有彈性 ?在正常條件下，凡從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一般都有所得，都要繳納所得稅，因此，所得課稅的稅源很普遍。 財(cái)政與金融 ?（二）所得稅的特點(diǎn) ?與流轉(zhuǎn)稅相比，所得稅具有下列特點(diǎn)。 ?納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅；以 5日、 10日或者 15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 ?省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 營(yíng)業(yè)稅 財(cái)政與金融 ?3．稅目稅率 ?1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)：稅率為 3%； ?2）服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)：稅率為5%； ?3）金融保險(xiǎn)業(yè)：從 2022年開始，適用稅率為 5%； ?4）娛樂業(yè)：實(shí)行 5%～ 20%的幅度稅率，由各地政府根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定適用稅率。具體包括九個(gè)征稅項(xiàng)目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等。 ?（ 3）按行業(yè)差別設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)合理 ?營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中的各種服務(wù)性行業(yè)大多屬于專業(yè)性經(jīng)營(yíng)，歷史上具有清晰的行業(yè)界限和自然分工，各行業(yè)之間盈利水平存在較大差異。營(yíng)業(yè)稅具有以下特點(diǎn)。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ?（ 2）納稅期限 ?消費(fèi)稅納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日或一個(gè)月。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ?6．消費(fèi)稅的繳納 ?不同的消費(fèi)方式，納稅人的納稅地點(diǎn)和納稅期限有所不同。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ?3．消費(fèi)稅的納稅人 ?凡在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。 ? 4）高檔且又高能耗的消費(fèi)品。 ? 2）奢侈消費(fèi)品。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ? 2．消費(fèi)稅的征稅范圍 ? 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅選擇部分消費(fèi)品為課征對(duì)象，不涉及純服務(wù)性消費(fèi)的行為。從而減少了征收費(fèi)用，提高了征管效率。繳納增值稅的貨物并不都繳納消費(fèi)稅，而繳納消費(fèi)稅的貨物都是增值稅征稅范圍的貨物，且都屬于 17％稅率范圍，不涉及低稅率（除小規(guī)模納稅人）。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?（二）消費(fèi)稅 ?1．消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn) ?消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計(jì)稅價(jià)格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?（ 2）增值稅的納稅時(shí)間 ?銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者索取銷售款憑證的當(dāng)天；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 ?解：小規(guī)模納稅人的銷售收入通常都是含稅的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為不含稅銷售額計(jì)稅。 ?3）生產(chǎn)型增值稅對(duì)于同期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)已交稅款不予抵扣。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ? 例 41 紅星廠為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%， 2022年 4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： ? 1）銷售產(chǎn)品，已開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為 500萬元； ? 2）購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 8萬元，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)； ? 3）進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)款 20萬元，海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅為 4萬元，已取得海關(guān)的完稅憑證； ? 4）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，作為本企業(yè)的原材料，支付貨款 30萬元，已到貨并開始使用； ? 5）外購(gòu)生產(chǎn)用水，價(jià)款 8萬元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票； ? 6）外購(gòu)生產(chǎn)用電，價(jià)款 12萬元，取得增值稅專用發(fā)票。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?（ 2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ?小規(guī)模納稅人以銷售貨物的銷售額或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 7）來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。 ? 3）銷售和進(jìn)口的計(jì)劃生育藥品和用具。 ?（ 4）小規(guī)模納稅人稅率 ?小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的按 6%或 4%（商業(yè)企業(yè)）的征收率征收。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?（ 2）低稅率 ?增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為 13%。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?3．增值稅的納稅人 ?凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。所謂修理修配，是指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 ? （ 1）銷售貨物 ?這里所稱貨物是一個(gè)增值稅法規(guī)中的特定概念，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。一種商品或勞務(wù)從生產(chǎn)到最終消費(fèi)，每經(jīng)過一道生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)就征一次稅，由此形成一條 “ 增值稅鏈 ” 。 ?（ 1）對(duì)增值額征稅 ?增值稅與一般流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別在于，一般流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品銷售額或勞務(wù)收入全額征稅，而增值稅是對(duì)商品或勞務(wù)的增值額征稅。 財(cái)政與金融 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 ?二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 ?（一）增值稅 ?增值稅是以商品或勞務(wù)的增值額為課稅對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 財(cái)政與金融 一、流轉(zhuǎn)稅的概念及特點(diǎn) 3．稅收負(fù)擔(dān)具有累退性和間接性 ?流轉(zhuǎn)稅除少數(shù)稅種實(shí)行定額稅率外，普遍實(shí)行比例稅率，即不論負(fù)稅人收入狀況，均負(fù)擔(dān)同比例的稅收，因而通常是收入越多，稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)相對(duì)越低，因此對(duì)稅后收入狀況的影響具有累退性。同時(shí)流轉(zhuǎn)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是商品或勞務(wù)的有機(jī)組成部分，稅額的多少與商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額的多少以及稅率的高低有直接關(guān)系。對(duì)賣方來說，具體表現(xiàn)為商品銷售額；對(duì)買方來說，則是購(gòu)進(jìn)商品支付的金額，它們都可以成為流轉(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象。國(guó)家對(duì)違章行為的處罰方式主要有：批評(píng)教育、強(qiáng)行扣款、加收滯納金、罰款及追究刑事責(zé)任等。偷稅是納稅人采取欺騙手段，不履行稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的違法行為。免征額是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象數(shù)額中免于征稅的數(shù)額，即只就其超過免征額部分征稅。減稅就是減征部分稅款。通常把國(guó)家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱為正稅，而把在正稅之外征收的附加稱為副稅。繳納期限的規(guī)定，對(duì)于監(jiān)督納稅人及時(shí)足額納稅，保證財(cái)