【正文】 就存在于他射擊獵物的全過程。下表僅從一個側(cè)面說明了這個問題：　　資料來源：同上。原因很顯然，糾正錯誤已成為管理的一項重要內(nèi)容，直接影響到目標(biāo)的實現(xiàn)?！　∪欢瑔栴}的關(guān)鍵并不在這里，而在于內(nèi)控是管理中至關(guān)重要的部分（critical ponents）。比如，設(shè)定目標(biāo)的決策就是一種很重要的管理責(zé)任，為內(nèi)控提供了前提條件。由于所定的目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃會對管理單位（如企業(yè)）的行為產(chǎn)生影響，管理科學(xué)運用科學(xué)的原則和分析性方法，研究企業(yè)的行為?！　。保芾淼膬?nèi)涵及其與內(nèi)控的同異　　從廣義上講，管理是管理者確立目標(biāo)和戰(zhàn)略，并通過一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法去實現(xiàn)目標(biāo)的全過程。有人認(rèn)為管理就是內(nèi)控，抓了管理，內(nèi)控自然就到位了，因而也沒有必要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)控。盡管巴塞爾委員會的內(nèi)控原則主要是針對銀行業(yè)的，國內(nèi)外的金融和非金融機(jī)構(gòu)在體制結(jié)構(gòu)上也有所區(qū)別，我國的企業(yè)工作者仍然很有必要適應(yīng)形勢，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度，而且，這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實施?！　〈送?，巴塞爾委員會還針對監(jiān)管當(dāng)局對內(nèi)控系統(tǒng)的評價提出，銀行的監(jiān)管人員應(yīng)當(dāng)要求所有的銀行，不論其規(guī)模如何，都具有有效的內(nèi)控系統(tǒng)，而且其內(nèi)控系統(tǒng)符合他們的表內(nèi)外活動的性質(zhì)、復(fù)雜性和內(nèi)在的風(fēng)險；內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)隨銀行所處環(huán)境和條件的改變而得到調(diào)整。內(nèi)審要獨立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。這些系統(tǒng)，包括那些以某種電子形式存儲和使用的數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，都必須受到安全保護(hù)和獨立的監(jiān)督評審，并通過對突發(fā)事件的充分安排加以支持。　　在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)?！　?．有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當(dāng)分離職責(zé)。有關(guān)控制活動和職責(zé)分離的原則包括：　　1．控制活動應(yīng)當(dāng)是公司日常工作的不可分割的一部分。這種評估應(yīng)包括公司和公司集團(tuán)所面對的全部風(fēng)險（如銀行要面對信貸風(fēng)險、國家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽（reputation）風(fēng)險）。公司機(jī)構(gòu)中的所有人員都需要理解和發(fā)揮他們在內(nèi)控程序中的作用。巴塞爾委員會有關(guān)管理監(jiān)督和控制文化方面的原則包括：　　1．董事會應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期審查整個經(jīng)營戰(zhàn)略和重大政策；理解經(jīng)營的主要風(fēng)險，確定這些風(fēng)險的可接受水平，保證高級管理層采取必要步驟，識別，衡量，評審和控制風(fēng)險；批準(zhǔn)組織的結(jié)構(gòu)；并確保高級管理層不斷評審內(nèi)控系統(tǒng)的有效性?！　?）控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機(jī)，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)?！　〔徽撌荂OSO還是巴塞爾委員會都跳出了傳統(tǒng)的平面式的簡單思維方式，而把內(nèi)控視為多維立體的空間，促使人們?nèi)嫔钊氲乩斫饪刂坪涂刂茖ο?，分析解決管理控制中存在的復(fù)雜問題。1994年COSO認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審。細(xì)化這些標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)控的深入考核更有益處?！　?nèi)控的明確而科學(xué)的定義為各種單位提供了比較一致的標(biāo)準(zhǔn)，以便各單位能夠評價其控制系統(tǒng)和決定如何加強(qiáng)控制。此外，公司或銀行不能為實現(xiàn)經(jīng)營性目而不遵從法規(guī)，也不能為實現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時性。表1 關(guān)于內(nèi)部控制的三大目標(biāo)的表述　 COSO 的內(nèi)控目標(biāo) Basle 的內(nèi)控目標(biāo) 1 經(jīng)營的效果和效率 操作性目標(biāo)：各種活動的效果和效率 2 財會報告的可靠性 信息性目標(biāo)：財務(wù)和管理目標(biāo)的可靠性、完整性和及時性 3 對現(xiàn)行法規(guī)的遵守 遵從性目標(biāo)：遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度 　　資料來源：美國COSO（1994）；巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（1998）。美國審計權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO（1994）的定義是：內(nèi)控是一個受某單位不同層次的人影響的過程，而設(shè)計這一過程是為了實現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營的效果和效率；財會報告的可靠性；對現(xiàn)行法規(guī)的遵守。二、充分理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵　　內(nèi)部控制有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容。它們從不同的角度剖析公司的經(jīng)營管理活動，為營造良好的內(nèi)控框架提供了一系列的趨于一致的政策和建議。發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家非常重視對公司治理的研究，大大促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)趨向合理化。　　內(nèi)控目的論的發(fā)展也經(jīng)過了下述階段：1）“三目的論”認(rèn)為，內(nèi)控是為了保護(hù)單位的財產(chǎn)，會計記錄的準(zhǔn)確可靠和及時提供可靠的財務(wù)信息。內(nèi)部控制的概念經(jīng)過了由“部分控制論”向“全部控制論”的發(fā)展。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)的控制模式為實現(xiàn)國家計劃服務(wù)。為什么許多企業(yè)始終建立不起自我約束的機(jī)制？用經(jīng)濟(jì)學(xué)家的話來說，也就是不能硬化企業(yè)的“預(yù)算約束”。許多問題的解決又是改革本身力所未能及的。“以改革帶動發(fā)展”也被一些地方當(dāng)作戰(zhàn)略口號指導(dǎo)各項工作。在這方面發(fā)達(dá)國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，中國企業(yè)界的迫切任務(wù)是運用先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平。內(nèi)部控制的概念被國際同仁所強(qiáng)調(diào)，引起了中國金融界，特別是銀行界的關(guān)注。三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審五方面開展工作，為實現(xiàn)各項操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)而自覺奮斗。只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。論內(nèi)部控制　解決中國的國營企業(yè)問題尚需要深入觸動微觀機(jī)制的最本質(zhì)的問題，即企業(yè)的控制問題?！　∞D(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強(qiáng)控制意識，提高管理水平，是我國企業(yè)迎接市場競爭的基本前提?！　?qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國家治理公司的重要手段，在國際上的研究已日漸成熟?！　〗?jīng)過二十年的改革實踐，人們逾來逾感到強(qiáng)化管理的重要，也在積極探索如何才能加強(qiáng)管理。其實，所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制，中國國營企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化其內(nèi)部控制?！　?．體制改革的作用是有限度的：近二十年來，舉國上下議論最多的話題莫過于改革了。如果政治的穩(wěn)定和宏觀經(jīng)濟(jì)的控制不是同改革并駕齊驅(qū)，中國的局面遠(yuǎn)不會象今天這樣好。是改革的力度不夠嗎？從利改稅到企業(yè)轉(zhuǎn)制，從破產(chǎn)兼并到減員增效，各項法規(guī)和措施層出不窮?！　?．轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念：內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟(jì)體制下有不同的內(nèi)涵，盡管其中的某些內(nèi)容會有一致性。這就混淆了不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)在服務(wù)對象和控制方式上的不同?！　?．轉(zhuǎn)變對內(nèi)控目的的認(rèn)識：搞清內(nèi)控的含義，并理解內(nèi)控的目的，對經(jīng)營管理和內(nèi)審都有直接的指導(dǎo)意義。“全部控制論”克服了這個缺陷，認(rèn)為控制內(nèi)容已超越會計和財務(wù)范圍，滲透到經(jīng)營的各個方面和管理的全過程?！　?．跟上國際內(nèi)控研究的步伐：同計劃經(jīng)濟(jì)相比，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加仰仗于微觀機(jī)制的作用。　　國際上比較有名的內(nèi)控模式有英國的Cadbury、美國的COSO和加拿大的COCO。我國銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)以及大量的非金融性企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制改革以來的許多失控的教訓(xùn)表明，跟上國際內(nèi)控研究和發(fā)展的步伐，不斷完善自身的內(nèi)控機(jī)制，是十分必要的。現(xiàn)代內(nèi)控理論試圖提出能被普遍接受的內(nèi)控定義，以便滿足不同單位的需要。操作性目標(biāo)不只針對經(jīng)營活動，而且包括其他各種活動；在信息性目標(biāo)中還把管理信息包括了進(jìn)來，明確要求實現(xiàn)財務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時性。在操作性目標(biāo)中，經(jīng)營的“效果”是根據(jù)實際產(chǎn)出與預(yù)期計劃的產(chǎn)出比較而言的；經(jīng)營的“效率”是根據(jù)實際產(chǎn)出與實際投入比較而言的。上述內(nèi)控定義說明：　　1）內(nèi)控是一種程序，它意味著向某一終點努力，但不是終點本身；　　2）內(nèi)控是用來取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)；　　3）內(nèi)控受人的影響，而不只是政策、守則或表格； 　　4）只能期待內(nèi)控為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對的保證。一家銀行或公司內(nèi)控抓得好不好，可以從上述三大目標(biāo)加以總體考核：它的董事會和高級管理層是否合理地確保了他們理解該單位實現(xiàn)其操作性目標(biāo)的程度？它的財務(wù)報告和各項管理信息是不是可靠、完整和及時地被草擬和提供了？它的各