【正文】 有權(quán)、表達(dá)及披露等認(rèn)定之查核，宜采用實(shí)質(zhì)性查核法。這些例行性交易的例子有：例行性銷貨、例行性進(jìn)貨、現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出。因此，重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)可能較高。n 企業(yè)例行性活動(dòng)以外之營運(yùn)交易；例如： 并購、處理、舉借及售后租回交易。非例行性交易的特性非例行性交易是指金額或性質(zhì)不尋常，或非經(jīng)常發(fā)生之交易。例如： 提供及時(shí)且正確的財(cái)務(wù)報(bào)告供管理決策之用。例行性交易之特性為：n 數(shù)量多；n 重復(fù)發(fā)生；n 可客觀衡量，決定列帳金額時(shí)僅需略作判斷或無需判斷，例如每個(gè)步驟只須根據(jù)特定的指引；n 每次交易發(fā)生皆以類似方式處理，能以機(jī)械式的操作，像在工廠車間一樣。例行性交易與非例行性交易具體準(zhǔn)則第9號(hào)第十四條里有說，我們應(yīng)識(shí)別和理解各類主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過程，在第十九條、第二十條、第二十二條、第二十三條、第三十三條、第三十四條和第三十五條里也提及不同的交易類別，可是卻沒有具體說明通常包括哪些類別。在進(jìn)出口貿(mào)易融資的信用管理方面，除了有適當(dāng)?shù)姆止?，在審批貸款的權(quán)限也分等級，例如：營業(yè)主任只可審批一百萬以下的貸款，若遇到一百萬至一千萬的貸款，便需由經(jīng)理批核，而若是超過一千萬的貸款申請，便要經(jīng)過高級經(jīng)理批準(zhǔn)才行，在一些特定情況下，可能還需要呈交總經(jīng)理甚至總行批核。下列是一個(gè)關(guān)于一般銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)例：例如：銀行在處理顧客存款及提款時(shí)，在收款、發(fā)款、記錄和授權(quán)方面都有適當(dāng)?shù)姆止?。這些控制包括核對記錄或總數(shù)的準(zhǔn)確性，設(shè)立核對帳、控制帳、電子表格及其它會(huì)計(jì)文件。分工可減低內(nèi)部操縱或出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，也可減低需要額外核對的情況。授權(quán)上限一般會(huì)清楚列明。正如獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)[審計(jì)證據(jù)]第九條所列，在通過符合性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：(一)相關(guān)內(nèi)部控制制度是否存在；(二)相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效；(三)相關(guān)內(nèi)部控制制度在有關(guān)會(huì)計(jì)期間是否一貫得到遵循。但是，如果系統(tǒng)表面看來無效，例如：沒有明顯的審批程序，甚至有關(guān)部門主管也說不出該系統(tǒng)有什么控制點(diǎn)來確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤，那么，注冊會(huì)計(jì)師便不應(yīng)對該控制系統(tǒng)進(jìn)行測試和加以信賴。而控制風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于該企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)能否達(dá)到以上目的。而討論結(jié)果應(yīng)作為制定審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)。事實(shí)上，透過深入了解及分析被審計(jì)單位的營運(yùn)環(huán)境及狀況從而更有效地人評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)及進(jìn)行審計(jì)工作已成為現(xiàn)代審計(jì)的必然趨勢，各間國際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所已將其審計(jì)部門由從前每一部門擁有多元化客戶類別改組成每一部門專責(zé)處理某一類別的客戶如銀行、保險(xiǎn)、證券、電信、船務(wù)等。 以下是某化學(xué)公司應(yīng)用SWOT分析的例子：優(yōu)勢弱點(diǎn)市場占有率75%與東南地區(qū)地方政府機(jī)關(guān)訂有繼續(xù)供應(yīng)合約須有特殊技術(shù)方面的知識(shí)以迎合客戶的需求，故不利其它廠商加入競爭采用合約供應(yīng)方式，使存貨數(shù)量耗損大為減少自組運(yùn)送車隊(duì)，使運(yùn)費(fèi)降低。n 如何進(jìn)行SWOT分析 為同一客戶服務(wù)但在注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同部門工作的人員應(yīng)首先組成客戶服務(wù)小組。 整體而言，對于評估上述環(huán)境因素的影響，許多西方國家的注冊會(huì)計(jì)師已應(yīng)用了管理學(xué)的分析方法。注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可參考圖1所示的步驟及程序進(jìn)行。由于在資產(chǎn)負(fù)債表日公司已經(jīng)確認(rèn)有關(guān)銷售，因此這些重大銷售退回往往導(dǎo)致虛增公司的銷售和盈利。例如： 在《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》(財(cái)會(huì)字(1998)66號(hào))發(fā)布前，有不少上市公司通過與母公司在年末進(jìn)行資產(chǎn)重組，母公司把一些業(yè)績良好的子公司注入上市公司，同時(shí)，上市公司把一些原屬其直接控制的虧損的或擁有負(fù)資產(chǎn)的子公司以高于公允價(jià)值賣給母公司。 (q) 容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目較多低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目較少這些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目一般包括受首年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的項(xiàng)目。另外，隨全球經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)形，互聯(lián)網(wǎng)及高科技公司的高速發(fā)展，該等行業(yè)的特性使新的交易類別不斷產(chǎn)生，這些交易類別一般需運(yùn)用網(wǎng)及高科技公司的固有風(fēng)險(xiǎn)，相對一般行業(yè)為高。 (o) 需要運(yùn)用估計(jì)和判斷才能確定的賬戶高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類賬戶較多低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類賬戶較少對于某公司的賬戶，假如我們須運(yùn)用估計(jì)和判斷才能確定其金額時(shí)，我們便應(yīng)提高這公司的固有風(fēng)險(xiǎn)。 (m) 企業(yè)所有權(quán)高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 上市企業(yè)低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 非上市企業(yè)若其它因素一致，上市企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)一般比非上市企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)較高；主要原因是：n 上市公司從市場集資，公眾股東提供資金予企業(yè)發(fā)展，但企業(yè)的日常營運(yùn)由董事局及管理人員負(fù)責(zé)，公眾股東唯一只能透過企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的營運(yùn)表現(xiàn)，故對注冊會(huì)計(jì)師審核后的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性予以絕對信賴。這些手段包括：指令財(cái)會(huì)人員不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)銷售收入、不將企業(yè)負(fù)債完全反映在會(huì)計(jì)報(bào)表、虛報(bào)收入或沒有計(jì)提足夠壞帳準(zhǔn)備。n 總公司要求公司本年的利潤必須增長10%或以上。同樣地，若企業(yè)的盈利遠(yuǎn)高于同業(yè)競爭對手，注冊會(huì)計(jì)師需考慮企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)否存在重大錯(cuò)誤，抑或是企業(yè)在某方面比其它競爭對手的經(jīng)營較為優(yōu)勝。注冊會(huì)計(jì)師若未能就管理人員及財(cái)會(huì)人員的頻繁變動(dòng)獲取合理解釋，應(yīng)提高被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楣芾砣藛T一般必須經(jīng)過一段時(shí)間對公司的評估，才可為公司定出發(fā)展策略和監(jiān)控制度。 (h) 集權(quán)經(jīng)營高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 權(quán)力下放程度高低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 集權(quán)經(jīng)營權(quán)力過分下放予子公司或分公司的企業(yè)，很多時(shí)候會(huì)因欠缺完善的內(nèi)部監(jiān)控及管理機(jī)制，而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)被挪用或被錯(cuò)誤運(yùn)用或投資，使公司資產(chǎn)無法獲得合適的保障。英國航空公司的Sir Colin Marshall就是最明顯的例子。 (g) 管理經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 管理層經(jīng)驗(yàn)不足、知識(shí)貧泛低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 經(jīng)驗(yàn)豐富、知識(shí)廣博踏入二十一世紀(jì)，企業(yè)需要面對的是一個(gè)急速改變的營運(yùn)環(huán)境，信息科技不斷演進(jìn)，消費(fèi)者的行為也因?yàn)樾畔⒓懊襟w的變革而有所改變。 (f) 會(huì)計(jì)師變動(dòng)情況高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 經(jīng)常轉(zhuǎn)換注冊會(huì)計(jì)師低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 注冊會(huì)計(jì)師的變動(dòng)不大注冊會(huì)計(jì)師一般愿意跟其客戶保持長遠(yuǎn)的關(guān)系；若企業(yè)經(jīng)常撤換注冊會(huì)計(jì)師，間接反映出企業(yè)可能不愿意配合注冊會(huì)計(jì)師的工作，或是在重大會(huì)計(jì)處理方法上與注冊會(huì)計(jì)師存在嚴(yán)重分歧。事實(shí)上，很多企業(yè)雖然業(yè)績良好，但由于發(fā)展過急而需大量舉債，最后因投資回報(bào)未如預(yù)期理想，引致資金周轉(zhuǎn)不靈而結(jié)業(yè)。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還需留意會(huì)否還有一些未經(jīng)傳媒報(bào)導(dǎo)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)事項(xiàng)。 某公司的多個(gè)主要競爭對手最近進(jìn)行了一連串收購、合并行動(dòng)(這情況在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)甚為普遍)，這些競爭對手的資金及市場占有率在這些行動(dòng)后均大幅提高，對公司的前境可能帶來負(fù)面影響。 由于科技的發(fā)展，某公司的主要產(chǎn)品逐漸被新產(chǎn)品取替，公司存貨可能雖作出大量撥備。以下是一些關(guān)于上述因素的例子： 于一九九七年發(fā)生洲金融風(fēng)暴后及在政府調(diào)整興建公營房屋政策的影響下，香港的地產(chǎn)業(yè)開始了周期性調(diào)整，某公司可能為了維持去年的業(yè)績而作出舞弊行為。 (c) 企業(yè)所在行業(yè)的變化率高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 行業(yè)變化率快低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 行業(yè)變化率慢企業(yè)所在行業(yè)的變化會(huì)為企業(yè)帶來很多不穩(wěn)定或不明朗的因素，這些因素會(huì)提高會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤或漏報(bào)的可能性。 (b) 管理當(dāng)局是否敢冒風(fēng)險(xiǎn)高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 敢做敢為、大膽冒險(xiǎn)低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 小心謹(jǐn)慎、穩(wěn)健保守雖然風(fēng)險(xiǎn)與投資回報(bào)存在直接正面關(guān)系，但管理層如沒有適當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理技巧，在風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)之間尋求平衡，很容易因?yàn)橐淮瓮顿Y眼光失準(zhǔn)或一宗交易出現(xiàn)問題而要面臨倒閉的結(jié)果。事實(shí)上，很多注冊會(huì)計(jì)師面臨訴訟的源頭皆來自管理層誠信出現(xiàn)問題。(2) 評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)需考慮因素正如上文所述，注冊會(huì)計(jì)師對固有風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)主要集中評價(jià)i)因錯(cuò)誤與舞弊而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 固有風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)主要集中以下兩部分：(a) 評價(jià)因錯(cuò)誤與舞弊而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。假若被審計(jì)單位管理層的誠信良好，財(cái)務(wù)報(bào)告因管理層的欺詐行為而出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的可能性會(huì)相應(yīng)減低。 (c) 需持續(xù)評價(jià)審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師一般會(huì)較為重視首次聘約的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，而忽略對持續(xù)聘約進(jìn)行有關(guān)分析。 (b) 風(fēng)險(xiǎn)與接受聘約問題對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)后需作出第一個(gè)決定為應(yīng)否接受聘約。–– 在相同的因素或情況下，不同的注冊會(huì)計(jì)師可能由于經(jīng)驗(yàn)或?qū)I(yè)水平的差異而作出不同的風(fēng)險(xiǎn)評估。當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平(即公式上的分母)較高時(shí)，計(jì)算得到的檢查風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)較低，這意味注冊會(huì)計(jì)師需擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，使整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。(1) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)[內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)]第三條指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。(二) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)代重風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法(Tiskdrivenaudit)里的重要性已在第一環(huán)節(jié)里跟各位討論。 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)，內(nèi)部控制指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整、防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)鋘與舞弊，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。 上一環(huán)節(jié)提及多個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則均提及評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要；而獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)「內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)」更將內(nèi)部控制及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)放在同一個(gè)準(zhǔn)則里，規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需研究被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，主要基于內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在密切的相互關(guān)系。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。第5號(hào)審計(jì)證據(jù)第七條注冊會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)考慮下列主要因素(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第8號(hào)錯(cuò)誤與舞弊第六條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。雖然注冊會(huì)計(jì)師不能直接控制營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平，但透過了解及分析被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師可從客戶甄選過程中辨別那些高風(fēng)險(xiǎn)的聘約，并考慮拒絕接受有關(guān)聘約，從而降低面臨訴訟的可能性。就算注冊會(huì)計(jì)師最后被判勝訴，有關(guān)訴訟已對該注冊會(huì)計(jì)師的名譽(yù)造成一定程度的影響。但由于財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性及可靠性乃建基于管理層的誠信，故只要采用抽樣審計(jì)，所有審計(jì)項(xiàng)目均存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；問題是該等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否不可控制或不可接受；而評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的其中一個(gè)目的，是透過了解及分析被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)后，注冊會(huì)計(jì)師判斷有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)水平是否不可控制或不可接受，并考慮應(yīng)否接受聘約。 另外，評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后不單可決定審計(jì)資源應(yīng)如何分配到各個(gè)會(huì)計(jì)科目；若被審計(jì)單位是一家擁有多間分行或多家子公司的機(jī)構(gòu)或從事不同類型行業(yè)的跨國性企業(yè)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還可按照對各個(gè)分公司或子公司進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)后的結(jié)果，決定那一家分公司、子公司或那一類別的行業(yè)應(yīng)獲分配較多審計(jì)資源。而重程序的審計(jì)方法并不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度，采用預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)工作，最終可能導(dǎo)致低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)科目所得的資源過多，而高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)科目的資源過少。 至于注冊會(huì)計(jì)師為何要評價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)如何評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以減低或避免發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，將會(huì)是這個(gè)講義的主要內(nèi)容，也是整個(gè)審計(jì)過程中的關(guān)鍵。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。重風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法是透過了解被審計(jì)單位存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，分析有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響，按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，將審計(jì)資源集中分配到高風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目，使審計(jì)工作有效地進(jìn)行。風(fēng)險(xiǎn)越高的會(huì)計(jì)科目或企業(yè)，應(yīng)安排較具經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，如高級經(jīng)理負(fù)責(zé)主理；另外，高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目通常需要超過一個(gè)合伙人和經(jīng)理負(fù)責(zé)處理，以確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能降至可接受水平。 圖一說明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果如何影響需獲取的審計(jì)證據(jù)類 圖一評 價(jià) 固 有 風(fēng) 險(xiǎn) 及 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 需 集 中 獲 取 外 部 證 據(jù) 可 加 強(qiáng) 依 靠 內(nèi) 部 證 據(jù) 展 開 審 計(jì) 工 作 高風(fēng) 險(xiǎn) ？是否 (c) 考慮應(yīng)否接受聘約 除非在被審計(jì)單位特別要求情況下，所有審計(jì)項(xiàng)目均采用抽樣審計(jì)方法進(jìn)行。意思是雖然注冊會(huì)計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作及發(fā)表其審計(jì)意見，被審計(jì)單位或使用其財(cái)務(wù)報(bào)表的其它人仕仍可能對注冊會(huì)計(jì)師提出控告。 從上述可見，營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有可能對注冊會(huì)計(jì)師造成極大傷害(包括金錢賠償及名譽(yù)方面)。第3號(hào)審計(jì)計(jì)劃第八條在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)評估。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。(3) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 本講義的標(biāo)題為「如何評價(jià)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)」，到底內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在什么的關(guān)系呢？在這環(huán)節(jié)里將會(huì)作簡單介紹。而實(shí)質(zhì)性測試指注冊會(huì)計(jì)師完全不依賴內(nèi)部控制，直接對財(cái)務(wù)報(bào)表帳目金額獲取審計(jì)證據(jù)。故當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師采用重風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法時(shí)，必須研究及評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性，從而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；而對于那些具備有效內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)循環(huán)(Accounting cycle)如銷售與收款循環(huán)或采購與付款循環(huán)等，其對應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然較低，在此情況下，注冊會(huì)計(jì)師便可在審計(jì)過程中較大程度依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，減少實(shí)質(zhì)性測試的程序；相反，對于那些內(nèi)部控制較為薄弱的會(huì)計(jì)循環(huán)，其對應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然較高，注冊會(huì)計(jì)師使應(yīng)較少依賴或不應(yīng)依賴內(nèi)部控制，而需實(shí)施較多的實(shí)質(zhì)性測試程序。而注冊會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，一般會(huì)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的概念去決定需獲取多少審計(jì)證據(jù)。