【正文】 七、稅種的法律界定近年來，股東以非貨幣出資越來越多，該項業(yè)務(wù)涉及到一系列的稅收政策，在實物出資的過程中，該如何征稅，稅務(wù)是如何計量的也是至關(guān)重要的問題。 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。 《增值稅暫行條例實施細則》第八條： 第八條　條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 《增值稅暫行條例》第十六條： 第十六條下列項目免征增值稅： （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備； （五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（六）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備； （七）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；（八）銷售的自己使用過的物品。 綜上所述，增值稅稅法中個人的概念包括個體經(jīng)營者和其他個人，對于個人是否是個體經(jīng)營者不是看其是否辦理了個體經(jīng)營的工商登記，稅法使用的是實質(zhì)重于形式的原則，如果個人從事應(yīng)稅經(jīng)營活動但是沒有進行工商登記并不影響其納稅義務(wù)，在稅法上仍被認定為個體經(jīng)營者。 對個人對外投資是否視同銷售征收增值稅，不能簡單地從形式上判定“個人”與“個體經(jīng)營者”之間的界限，而應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上（無論是否經(jīng)工商登記，認定的關(guān)鍵在于其是否從事生產(chǎn)經(jīng)營活動）判定其是否為“個體經(jīng)營者”。 根據(jù)國家統(tǒng)計局、工商行政管理總局于1980年12月17日發(fā)布的《關(guān)于統(tǒng)計上劃分經(jīng)濟類型的暫行規(guī)定》第九條“個體經(jīng)營：是指個人參加生產(chǎn)勞動，生產(chǎn)資料和產(chǎn)品或收入歸個人所有的一種經(jīng)濟形式。其實，稅務(wù)機關(guān)的該種解釋是存在偏差的。（五）小規(guī)模納稅人發(fā)生此類業(yè)務(wù)的適用增值稅免稅政策。納稅人注意事項：（一）納稅人發(fā)生的真實出口貨物勞務(wù)，在規(guī)定期限內(nèi)未收齊單證無法申報出口退（免）稅的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口貨物退（免）稅延期申請。申請條件： 生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物視同自產(chǎn)貨物實行免抵退稅政策。 （四）納稅人應(yīng)在申報明細表“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)選擇《退（免）稅貨物、標(biāo)識對照表》所列貨物對應(yīng)的標(biāo)識。辦理流程：納稅人→稅務(wù)機關(guān)受理→初審→復(fù)審→簽批→審批→開具→授權(quán)辦理材料：（一）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》（一式四份）及正式申報電子數(shù)據(jù)；（二）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》（一式二份）；（三）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表》（一式二份）；（四）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；（五）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（六）消費稅專用繳款書或分割單、或海關(guān)進口消費稅專用繳款書和進口貨物報關(guān)單（屬應(yīng)稅消費品的報送）；（七）商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在境外投資的文件副本；（八）出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)。 四、外貿(mào)企業(yè)對外實物投資退（免）稅辦稅指南法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。被投資方根據(jù)用途可以作為存貨、庫存商品等，按照評估值作為入賬價值，同時確認實收資本（股本），將差額計入資本公積。 （3）被投資方需要注意，該等房地產(chǎn)、專利技術(shù)是否已經(jīng)設(shè)立了他項權(quán)利，如抵押權(quán)、專利授權(quán)、專利許可等，這些會影響資產(chǎn)的價值，進而影響被投資方的權(quán)益。公司法第二十七條規(guī)定：股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。因此，被投資企業(yè)作為土地的受讓方，應(yīng)該繳納契稅。 （2）土地增值稅 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅【2015】5號）第四條規(guī)定：單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。 投資方會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)—累計折舊（或者：無形資產(chǎn)—累計攤銷）營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)（或者：無形資產(chǎn)）營業(yè)外收入注：營業(yè)外收入還是營業(yè)外支出取決于處置損益 被投資方會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)（或者：無形資產(chǎn)）貸：實收資本（或者：股本）資本公積注：有限責(zé)任公司貸記“實收資本”、股份有限公司貸記“股本”。如果實物的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移需要辦理產(chǎn)權(quán)變更登記的，則股東應(yīng)對該出資的實物在法定登記部門辦理產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，且自變更登記之日起，該股東的實物出資義務(wù)始完成。對于法律法規(guī)對實物出資評估作價有專門規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該專門規(guī)定進行辦理。即實物作價入股后，依照《公司法》規(guī)定具有不可抽回的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)由公司支配。一般來講，可以用于出資的實物應(yīng)具備以下條件或特征：該實物可以通過估價對其價值進行評估和計算用于現(xiàn)物出資的標(biāo)的物必須能以某種公平的方法評估折價，換算為現(xiàn)金，這是因為現(xiàn)物出資的對價為股份或出資額，如不能換算為現(xiàn)金，則無法給付股份或確定其在資本總額中的比例。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。那么一個企業(yè)以實物對外投資，在會計處理、稅務(wù)處理、法律層面應(yīng)當(dāng)注意哪些問題，本文做一個簡要分析。我國現(xiàn)行的公司法也明確規(guī)定：股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。 一、實物出資的法律界定（一）實物出資的法律規(guī)定對于實物出資問題，在新《公司法》27條中規(guī)定：“股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。（二）實物出資具備的條件《公司法》第27條規(guī)定，股東可以用實物出資。該實物上未設(shè)擔(dān)保由于《公司法》第36條規(guī)定，公司成立后，股東不得抽逃出資。所以，股東以實物出資時首先應(yīng)當(dāng)對實物進行評估作價，既要核實實物的產(chǎn)權(quán)，也要對其價值進行真實的評估。即股東應(yīng)當(dāng)在約定的出資日期將實物的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給公司。如果企業(yè)以該等資產(chǎn)對外投資，投資方需要確認長期股權(quán)投資，并結(jié)轉(zhuǎn)該等資產(chǎn)的處置損益，計入“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出”科目；被投資方一般按照評估值作為該等資產(chǎn)的初始入賬價值，同時確認實收資本（股本），將差額計入資本公積。因處置不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬于繳納營業(yè)稅的范圍，不繳納增值稅。（3）契稅 《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。法律處理 （1）該等房地產(chǎn)、專利技術(shù)需要進行評估。 （2）要確認該等房地產(chǎn)、專利技術(shù)的所有權(quán)人（或國有土地使用權(quán)人）是否屬于投資方。 三、企業(yè)以自產(chǎn)或委托加工的貨物對外進行投資 會計處理 企業(yè)以自產(chǎn)或委托加工的貨物對外進行投資，投資方會計上要確認收入，并及時結(jié)轉(zhuǎn)成本。 稅務(wù)處理 在稅務(wù)上，以自產(chǎn)或委托加工的貨物對外進行投資，要視同對外銷售，投資方繳納增值稅、企業(yè)所得稅。 對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。（3）需要及時將該等資產(chǎn)交付給被投資方。 辦理時間：待辦20+3個工作日 （三）納稅人應(yīng)及時登錄“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)核對并提交相關(guān)電子數(shù)據(jù)。 五、生產(chǎn)企業(yè)對外實物投資退（免）稅辦稅指南辦理材料：（一）《免抵退稅申報匯總表》（一式三份）；（二）《免抵退稅申報匯總表