【正文】 務(wù)收入 80貨存貸：主營業(yè)務(wù)成本說明：若全部未售出應(yīng)抵銷主營業(yè)務(wù)收入1000元、主營業(yè)務(wù)成本800元、存貨＝1000－800＝200元，而現(xiàn)在其中40%未售出，則抵銷主營業(yè)務(wù)收入100040%＝600元、主營業(yè)務(wù)成本＝80040%＝320元、存貨＝（1000－800）40%＝80元。 借：主營業(yè)務(wù)收入說明：部分售出、部分未售出只要在以上各筆分錄中乘以百分比即可．例如出售６０％，即在本期購入，全部已售出分錄中乘以６０％；在本期購入，全部未售出分錄中乘以４０％即可。上期購入，本期全部未售出　　　　　借：年初未分配利潤　　　　　　貸：存　　　?。?、 借：年初未分配利潤本期購入，全部售出　　　　 借：產(chǎn)品銷售收入（銷貨方的內(nèi)部售價）　　　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本（銷貨方的銷售成本）２、從另一個角度來看，子公司所使用的資金系母公司投資所得，若直接投資對于集團公司來說不應(yīng)花費任何費用，而本例中母公司是從市場上（即第三者處）以高于子公司帳面值的價格購得該債券投資于子公司，那么，對于整個集團公司來說每年使用這筆資金所花費得6萬元是支付給第三者的。上述母子公司抵銷的差額即合并價差8萬元。對于發(fā)行公司（子公司）來說，它需抵銷的是債券面值200萬元、未攤銷溢價4萬元（必須按子公司發(fā)行價與面值的差額除以債券存續(xù)年限計算）及應(yīng)計利息90萬元。②那么，那些交易事項需要抵銷呢？凡集團內(nèi)部企業(yè)間發(fā)生的交易均需抵銷，對于整個企業(yè)集團來說，這些交易進僅僅是內(nèi)部資金、存貨、固定資產(chǎn)等的劃撥，而并非是企業(yè)間的真正交易，即通過抵銷分錄予以扣除。①E、長期債權(quán)投資－債券溢價＝未攤銷溢價＝（18－18247。C、應(yīng)計利息＝50015％40％3＝90萬元。B、債券溢價＝未攤銷溢價=（25－25247。2424 12 －債券溢價貸：長期債權(quán)投資－債券面值　　　 －債券溢價　 24 　　　　 借：長期債權(quán)投資－應(yīng)計利息　　278　　　　　 貸：銀行存款 －債券溢價①購買債券【例5】續(xù)上例，如母公司在1993年初以278萬元的價格購買子公司發(fā)行的債券40%，要求編制1993年的抵銷分錄。540%）＝28萬元。B、債券溢價＝未攤銷溢價=（25－25247。282860 貸：長期債權(quán)投資－債券投資　　　　　 借：應(yīng)付債券－債券面值1992年債券面值＝50040%＝200萬元。A、　 貸：財務(wù)費用 借：投資收益 長期債權(quán)投資－應(yīng)計利息　　　　　 －債券溢價　應(yīng)付債券－債券折價（未攤銷折價）長期債權(quán)投資－應(yīng)計利息（歷年利息累計數(shù)）　　　貸：長期債權(quán)投資－債券投資（面值－未攤銷溢價）　　　 合并價差（借或貸）　內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷　　　　　　借：其他應(yīng)付款內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷借：應(yīng)付股利內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷②年初未分配利潤＝上期期末內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額上年計提比例＝100003‰＝30元②年初未分配利潤＝上期期末內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額上年計提比例＝150005‰＝75元 管理費用 借：壞帳準(zhǔn)備管理費用為軋差數(shù)＝75－50＝25元。①25 管理費用751992年：50借：壞帳準(zhǔn)備3‰100005‰10000計提壞帳比例【例3】某集團公司自1991年開始用備抵法核算壞帳，且19911994年間內(nèi)部未發(fā)生壞帳，有關(guān)資料如下：（期初內(nèi)部應(yīng)收帳款計壞帳準(zhǔn)備余額）貸：管理費用借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款說明：這筆業(yè)務(wù)在以后年度無須編制遞延抵銷分錄。借：應(yīng)付帳款（一）內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付帳款的抵銷借：年初未分配利潤　　　　 未分配利潤　　1000?、凇?nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷57800　　　 貸：長期股權(quán)投資　　　　 盈余公積借：實收資本2年注意：子公司提取盈余公積數(shù)母公司投資比例。 800 借：提取盈余公積　　　　　　未分配利潤　　1000　內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷說明：　　　　　合并價差　　　　　　　未分配利潤　　　　　資本公積　　內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷2年A公司實現(xiàn)凈利潤10000元，提取盈余公積1000元，應(yīng)付股東利潤2000元?！　　　　? 貸：盈余公積（到上年止子公司累計提取盈余公積數(shù)母％） 借：提取盈余公積 Ａ、在子公司“投資收益－對子公司”項目中找。說明：　　　　　　年初未分配利潤（子公司年初未分配利潤）∵子公司本期凈利潤＋子公司年初未分配利潤＝子公司本期已分配利潤＋子公司年末未分配利潤 少數(shù)股東權(quán)益2000　　　 　　　　盈余公積　　　?。ǎ保┖x：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。３、 （３）報表列示：合并價差屬于“長期股權(quán)投資”項目的調(diào)整項目，在合并報表中應(yīng)單獨列示于“長期股權(quán)投資”項下?！　　　　　≠J：長期股權(quán)投資 未分配利潤　　　　　　　　　　　　借：實收資本　?。?、合并報表的基本理論及抵銷分錄編制技巧一、內(nèi)部權(quán)益性投資及其收益的抵銷如母公司考慮子公司為其供應(yīng)原料，不準(zhǔn)備宣告其破產(chǎn)，則仍然必須將其納入合并范圍。（二）若直接或間接擁有被投資企業(yè)50％以上股權(quán)，但符合下列情形的仍不納入合并范圍子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動不完全受母公司的管理和決策。對公司的控制權(quán)受到限制。例：A公司擁有B公司70A公司擁有C公司的資本比例上有90％54％＝％，但合并范圍以母公司是否對另一企業(yè)的控制為標(biāo)準(zhǔn)，由于A公司擁有B公司的90％權(quán)益資本，B公司包括對外投資在內(nèi)的所有活動都處于A公司控制之下，％（10％54％）的權(quán)益性資本也同樣處于A公司控制之下，因而A公司擁有C公司的54％（％）的權(quán)益性資本，屬于合并范圍。母公司間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本。合并報表編制技巧合并報表編制技巧一、合并報表合并范圍（一）母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。股權(quán)。通過與該企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。有權(quán)任免董事會等類似的權(quán)力機構(gòu)多數(shù)成員。二、不納入合并范圍的子公司（一）不納入合并范圍的原因按破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。準(zhǔn)備近期出售而短期持有的。說明：抵銷分錄　　　　　　 合并價差（借或貸、差額）２、（１）產(chǎn)生原因：由于母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價款高于或低于發(fā)行該股份的發(fā)行價。少數(shù)股東權(quán)益26000元、資本公積4000元、盈余公積2000元、未分配利潤1000元。4000　　　貸：長期股權(quán)投資　　（二）內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷（１）子公司本期凈利潤已包括在母公司的投資收益和少數(shù)股東本期收益，合并報表實質(zhì)上是將子公司的本期凈利潤還原為收入、成本費用處理，那么必須將對母公司的投資收益予以抵銷。 （３）由于合并利潤分配表是在整個企業(yè)集團的角度，反映對母公司股東的利潤分配情況，而