【正文】 項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）的，要求準確劃分應(yīng)稅項目與免稅項目或非應(yīng)稅項目的進項稅額，以確定不得抵扣的免稅項目或非應(yīng)稅項目的進項稅額。對上述項目的進項稅額已從銷項稅額中扣除的，應(yīng)將該購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。 6) 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。固定資產(chǎn)有兩個界定標準：一是指使用期限超過1年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；二是單位價值在2 000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 3) 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。（2）、準予抵扣進項稅額的特殊規(guī)定 1) 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。進項稅額實際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對購貨方來說是進項稅額，而對銷貨方來說，則是在價外收取的銷項稅額。換算公式為：銷售額＝含稅銷售額247?！坝馄凇币砸荒隇槠谙?，對收取一年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額計稅。 2) 以舊換新方式銷售貨物的銷售額納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。公式中的成本利潤率為10%。價外費用不論會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計稅，但下列項目不包括在內(nèi)： 1) 向購買方收取的銷項稅額； 2) 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 3) 同時符合以下條件的代墊運費：一是承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的；二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（一）、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算按照稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。（4）、對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。各地區(qū)適用的起征點，由國家稅務(wù)總局直屬的省國家稅務(wù)局根據(jù)實際情況，在規(guī)定的幅度內(nèi)確定，并報國家稅務(wù)總局備案。增值稅的起征點的適用范圍只限于個人。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。免稅與實行零稅率不同：免稅只免本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，免稅后的貨物仍然負擔著一定的增值稅，即進項稅額。單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，一律按6%的征收率計算并繳納增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人生產(chǎn)下列貨物可按簡易辦法，按照6%的征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票：縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦（特殊規(guī)定除外）、石灰；原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 1）、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油； 2) 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3) 圖書、報紙、雜志； 4) 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5) 金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品； 6) 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。進口貨物進口貨物是指進入我國境內(nèi)的貨物。應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供的加工和修理修配勞務(wù)。如果零售貨物的銷售額和兒童娛樂場的營業(yè)額不分別核算或者不能準確核算，那么兩者的銷售額一并按貨物適用稅率征收增值稅。因此，該商場就發(fā)生了兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。（5）、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人的銷售行為既涉及應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。對以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位和個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。例如，企業(yè)銷售貨物時代為運輸，銷售貨物屬增值稅的征收范圍，而運輸則屬營業(yè)稅的征收范圍，如果按各自的收入劃分不同的稅種，在實際征收時往往難以劃分清楚，而且使征管復(fù)雜化。 10) 貨物生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費用，作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費用支出，對經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。 8) 縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。 5) 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅，應(yīng)當征收增值稅。集郵商品（郵票、首日封）的生產(chǎn)應(yīng)征收增值稅。 2) 基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等。 銷售貨物 （1）、一般銷售貨物銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定的一般納稅人，可以按規(guī)定領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，按增值稅條例規(guī)定計算繳納增值稅。下列納稅人一般不辦理一般納稅人認定手續(xù)：個體經(jīng)營者以外的其他個人；年應(yīng)征增值稅銷售額、會計核算未達到規(guī)定標準的納稅人；全部銷售免稅貨物的企業(yè)；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的規(guī)定標準是：（1）、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下；（2）、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主、兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬元以下；（3）、年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。兩類納稅人的劃分為了便于增值稅的征收管理并簡化計稅，不少國家都將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。其中，單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。平衡出口商品與國內(nèi)商品的稅收負擔，有利于維護國家利益，保護我國民族工業(yè)。若退稅不足，不利于鼓勵出口，也不利于國際競爭；若退稅過頭，成為出口補貼，既影響國家財政收入，還可能招致進口國的報復(fù)或抵制。在緩解價格體系中的不合理因素時，增值稅除了可以運用稅率和減免手段外，還可以利用對增值額征稅的特點來調(diào)節(jié)商品的盈利水平，而且其調(diào)節(jié)作用比階梯式流轉(zhuǎn)稅更靈活有效；在免稅方面，既可單一環(huán)節(jié)免稅，也可對整體稅負免稅。因此，在保證國家財政收入上，它還具有穩(wěn)定性。只要收入實現(xiàn)，即應(yīng)繳稅。所以，增值稅不但有利于企業(yè)生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展，而且有利于生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的合理化。（四）、增值稅的優(yōu)點與傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅相比，增值稅主要優(yōu)點是：能夠較好地體現(xiàn)公平稅負的原則只有稅負公平、負擔合理，才能有利于企業(yè)在同等條件下開展競爭。多環(huán)節(jié)征稅，但不重復(fù)征稅增值稅保留了傳統(tǒng)間接稅對商品和勞務(wù)道道征稅，有利于廣泛籌集財政資金，保證稅收收入均衡入庫的特點。人們不論是從事礦產(chǎn)開發(fā)、工業(yè)制造，還是銷售貨物或提供勞務(wù)，都會在勞動過程中形成增值額，因此，增值稅可以課征于經(jīng)濟活動的各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)。因此，它最能體現(xiàn)增值稅的計稅原理，是最典型的增值稅。消費型增值稅。收入型增值稅。從國民經(jīng)濟整體看，因其計稅基數(shù)就是國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP），故稱其為生產(chǎn)型增值稅。 (二)、增值稅的類型增值稅的征稅對象為增值額。我國于1979年開始選擇了部分城市對農(nóng)業(yè)機具、機械等行業(yè)進行增值稅的試點，到1983年，在全國的國營和集體工業(yè)企業(yè)中試行。因此，實行增值稅的各國，增值稅在實際運用時，一般采用扣稅法進行增值稅的計算。做好外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)納稅方式核定、外國企業(yè)承包工程應(yīng)納企業(yè)所得稅的核定、外國企業(yè)代扣代繳所得稅核定等文書的審批工作；(七) 負責做好其它有關(guān)涉外稅收的管理工作和有關(guān)資料的整理歸檔工作。三、所得稅管理所得稅管理工作主要負責中央企業(yè)所得稅、個人儲蓄存款利息所提稅的政策解釋、執(zhí)行和日常管理工作，其主要職責：(一) 指導管理分局分別匯總納稅與就地納稅情況的確定，搞好中央企業(yè)所得稅納稅核定工作；(二) 搞好所得稅匯算清繳工作和考核準備工作，做好企業(yè)所得稅稅源管理軟件應(yīng)用，按時上報所得稅稅源報表；(三) 指導搞好集體金融企業(yè)財務(wù)稅收管理工作；(四) 按照稅收管理權(quán)限做好企業(yè)所得稅稅前列支項目的審批； (五) 按照稅收管理權(quán)限，做好企業(yè)所得稅減免的審批和報批工作；(六) 搞好匯總納稅成員企業(yè)的所得稅就地監(jiān)管工作，包括納稅申報簽證、 日常檢查、反饋信息制度執(zhí)行及省局統(tǒng)一部暑的專項檢查； (七) 根據(jù)“征管質(zhì)量情況表”分析企業(yè)所得稅稅源情況，及時掌握企業(yè)所得稅入庫進度，分析企業(yè)所得稅收入任務(wù)完成情況；(八) 根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅規(guī)范化管理工作的意見》，搞好其他所得稅有關(guān)工作；(九) 搞好由上級局直接監(jiān)控的重點稅源企業(yè)的納稅申報表上報工作和上級布置的其他工作； (十) 負責個人儲蓄存款利息所得稅政策的貫徹執(zhí)行及日常管理工作；(十一) 負責資料歸檔管理。第五章 政策法規(guī)管理二、流轉(zhuǎn)稅管理流轉(zhuǎn)稅管理工作主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅收政策的貫徹執(zhí)行工作，其主要職責：(一) 負責增值稅、消費稅、營業(yè)稅的政策輔導和解釋工作；(二) 負責上級來丈涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅政策的貫徹工作，指導有關(guān)部門落實相關(guān)工作，制定本局貫徹辦法；(三) 根據(jù)稅收管理權(quán)限，負責做好民政福利企業(yè)先征后退的審批、報批工作； (四) 根據(jù)稅收管理權(quán)限，負責做好校辦企業(yè)的彌補虧損審批和報批工作；(五) 根據(jù)稅收管理權(quán)限， 負責資源綜合利用企業(yè)、飼料生產(chǎn)企業(yè)、個體工商戶的政策減免稅審批工作；(六) 負責內(nèi)資企業(yè)出口貨物專用繳款書多繳增值稅退稅審批工作；(七) 根據(jù)管理分局提交的稅收證明申請，審核、批復(fù)《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》等稅收證明管理；(八) 根據(jù)納稅人提交金銀首飾消費稅納稅人認定申請，審核相關(guān)資料證件，符合規(guī)定，認定制發(fā)《金銀首飾消費稅納稅人認定登記證》；(九) 根據(jù)納稅人提交金銀首飾消費稅納稅人認定變更、注銷申請，審核相關(guān)資料證件，按不同情況進行金銀首飾消費稅納稅人認定變更、注銷處理；(十) 負責社會福利企業(yè)資格認定申請的審核、批復(fù)和年檢工作；(十一) 負責社會校辦企業(yè)資格認定申請的審核、批復(fù)和年鑒工作；(十二) 負責上級要求的各類統(tǒng)計數(shù)據(jù)和文書的上報工作；(十三) 負責稅政政策調(diào)研工作；(十四) 負責本崗資料歸檔管理。 五、涉外稅收管理涉外稅收管理主要負責：(一) 負責草擬有關(guān)涉外稅收政策性業(yè)務(wù)文件的轉(zhuǎn)發(fā)，制定具體征管措施；(二) 負責涉外稅收管理的各類報表布置、匯總、上報和指標分析工作；(三) 負責指導外商投資企業(yè)的所得稅匯算清繳管理工作，布置做好外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳；根據(jù)稅收管理權(quán)限，對有關(guān)外商投資企業(yè)各項稅前列支項目和虧損彌補情況表、所得稅優(yōu)惠政策審批表文書等進行審批；匯總有關(guān)清算報表，及時總結(jié)外商投資企業(yè)所得稅清算工作；(四) 負責做好1993年底前批準設(shè)立的外商投資企業(yè)(老三資企業(yè))的出口免稅審核、審批工作及其年終清算工作；(五) 負責外商投資企業(yè)再投資退稅審核、審批工作；(六) 負責有關(guān)外國企業(yè)的稅收管理。但是，商品新增價值或商品附加值在商品的生產(chǎn)和流通過程中難以準確計算，對征納雙方都不易操作。增值稅最早于1954年起源于法國，目前已被世界上許多國家所采用。經(jīng)過這次稅制改革，增值稅的征收范圍已延伸到生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的所有商品，增值稅在我國的稅制結(jié)構(gòu)中居于主體地位。即以生產(chǎn)經(jīng)營者的銷售收入或經(jīng)營收入，減去所購進的除固定資產(chǎn)折舊費以外的投入物后的余額為計稅增值額。目前，我國就采用這種類型的增值稅。其稅基較生產(chǎn)型增值稅稍窄，對經(jīng)濟增長的影響呈中性。這種類型的增值稅準許扣除當期購入的全部固定資產(chǎn)的已納稅款，即對所有外購項目價值（非本企業(yè)新創(chuàng)造的價值）都實行徹底的購進扣稅法。增值稅的主要特點有以下幾點：征稅范圍廣作為增值稅征稅對象的增值額遍及于社會經(jīng)濟的各部門、各行業(yè)和各企業(yè)。貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅稅款，由納稅人向購買方收取，可以更鮮明地體現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，同時也為使用發(fā)票注明稅款辦法奠定了基礎(chǔ)。同一商品，稅負一致在增值稅下，同一種商品，不論經(jīng)過多少生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)，只要其最終售價相同，其總體稅負相同，不會因生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的變化而影響稅收負擔。因此，增值稅對商品各環(huán)節(jié)征收額之和同該商品最后銷售環(huán)節(jié)的銷售額乘增值稅稅率所求出的稅額是一致的，這樣可以看出增值稅的稅率反映了該商品的整體稅負。由于增值稅的稅收負擔不會因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少而使整體稅負發(fā)生變化，只影響整體稅負在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)間的縱向分配結(jié)構(gòu)。增值稅在理論上是以增值額為計稅依據(jù)，但在實務(wù)操作上卻是以企業(yè)銷售的實現(xiàn)而計繳的。這樣，國家通過確定稅率就能夠?qū)膰袷杖胫惺杖〉谋壤ㄏ聛?，而且還不受經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化的影響，從稅制上有效地控制了稅源。因此，為正確制定價格提供了條件。為此，要將出口商品從第一環(huán)節(jié)到最后環(huán)節(jié)所累計繳納的稅款全部退給出口企業(yè)。實際上，只要按購入商品時所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款確認即可，而無需再重新計算。二、增值稅的納稅人、征收范圍及稅率（一）、增值稅的納稅人 一般規(guī)定增值稅的納稅義務(wù)人，是指在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標準以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標準的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，當其年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準時，可以在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，是指所銷售的貨物的