【正文】 核定價格的計算公。核定價格是指不進入交易中心和交易會交易、沒有調撥價格的卷煙，應由稅務機關按其零售價按一定比例倒算的辦法核定計稅價格。調撥價格是指卷煙生產企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。經國務院批準，自2001年6月1日起，卷煙（不包括雪茄煙和煙絲）消費稅的計稅辦法實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定期限內不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品適用稅率征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。（１＋增值稅稅率或征收率）納稅人如果向購買方開具的是增值稅專用發(fā)票，上式就按增值稅稅率計算；如果開具的是普通發(fā)票，上式就按征收率計算。應稅商品的銷售額應是納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應繳的增值稅稅額；若納稅人應稅消費品的銷售額中已含增值稅稅額，應換算為應計消費稅的銷售額。以外匯結算銷售額的，其銷售額以結算當日或當月1日的國家外匯牌價(中間價)折合人民幣計算。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構所在地后仍應按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的消費稅稅款不得從應納稅額中扣減。固定業(yè)戶到外縣（市）臨時銷售金銀首飾，應當向其機構所在地主管國家稅務局申請開具外出經營活動稅收管理證明，回其機構所在地向主管國家稅務局申報納稅。納稅人總機構與分支機構不在同一縣（市）的，分支機構應納稅額應在所在地納稅。 納稅義務發(fā)生時間（1）、納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑證的當天；（2）、用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天；（3）、帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。（六）、申報與繳納 納稅環(huán)節(jié)納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。 金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產屬于本征稅范圍的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝購進原價（１＋利潤率）247。（１－金銀首飾消費稅稅率） 納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1＋增值稅稅率或征收率） 金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計算消費稅時，應按以下公式換算為不含增值稅額的銷售額。（四）、稅率金銀首飾消費稅率為5%。 經中國人民銀行批準從事金銀首飾加工業(yè)務的單位為同時持有《許可證》影印件及《證明單》的經營單位加工金銀首飾，不征消費稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。金銀首飾與其他商品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。（二）、征稅范圍 改為零售環(huán)征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（以下簡稱金銀首飾）。 （2）、原有的經營單位，應自接到中國人民銀行重新核定《經營金銀制品業(yè)務許可證》（以下簡稱《許可證》）準予繼續(xù)經營的通知之日起30日內，到核算地縣以上國家稅務局申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認定登記。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，不包括修理、清洗業(yè)務； （2）、經營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面； （3）、未經中國人民銀行總行批準經營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經營單位。 金銀首飾的零售業(yè)務是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經營單位）以外的單位和個人的業(yè)務。 （一）、納稅義務人 基本規(guī)定在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人。三、關于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定 經國務院批準，金銀首飾消費稅由生產銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。 4）自2001年1月1日起，對“汽車輪胎”稅目中的子午線輪胎免征消費稅，對翻新輪胎停止征收消費稅。 2）經國務院批準，從2001年1月1日起對“護膚護發(fā)品”稅目中的香皂停止征收消費稅。 （3）、若干征稅項目的稅率減免 1）經國務院批準，金銀首飾消費稅率由10%減按5%的稅率征收。 第四，每噸啤酒出廠價格以2000年全年銷售的每一牌號、規(guī)格啤酒產品平均出廠價格為準。 第二，每噸啤酒出廠價格在3 000元（不含3 000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元/噸。 糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒，以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒，比照糧食白酒適用25%的比例稅率。 第一，定額稅率：糧食白酒、薯類白酒每斤（500克）。 6) 對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。 4) 以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 3) 以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調香、調味生產的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律糧食白酒稅率征稅。8%5%3%越野車(四車驅動) 氣缸容量： 2 400毫升及以上 2 400毫升以下 小客車（面包車）（22座以下） 氣缸容量： 2 000毫升及以上 2 000毫升以下22座以下升升0．28元八、柴油8%五、貴重首飾及珠寶玉石包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶玉石30%四、護膚、護發(fā)品噸噸30%150元45%消費稅比例稅率的差別幅度較大，應稅消費品最高稅率為50％(甲類卷煙、各種進口卷煙)，最低稅率為3％(氣缸容量為1 000毫升以下的小轎車、氣缸容量為2 400毫升以下的越野汽車、氣缸容量為2 000毫升以下的小客車)。（三）、消費稅的稅目、稅率 消費稅的稅目、稅率表在消費稅的21個征稅項中，有四項消費品，如黃酒、啤酒、汽油和柴油，實行定額稅率。(3) 汽車輪胎。由天然或人造石油經脫鹽、初餾、催化、裂化，調合而得的易燃易爆和揮發(fā)性低于汽油的液體。包括車用汽油、航空汽油、起動汽油。不可再生和替代的石油類消費品(1) 汽油。由動力裝置驅動，具有兩個或三個車輪的車輛。用上述車輛的底盤組裝、改裝的各種貨車和特種用途車（如急救車、搶修車）等不屬于本稅征收范圍。由動力裝置驅動，具有四個和四個以上車輪的非軌道、無架線，主要用于載送人員及其隨身物品的車輛。包括純金銀首飾及鑲嵌首飾、鉆石、珍珠、翡翠、瑪瑙、琥珀及合成剛玉和玻璃仿制品等。(3) 貴重首飾及珠寶玉石。用于人體皮膚、毛發(fā)，起滋潤、防護、整潔作用的產品。包括香水（精）、香粉、胭脂、口紅、指甲油、蘭眼油、眉（唇）筆、成套化妝品等芳香和美容化妝品。奢侈品、非生活必需品(1) 化妝品。(3) 鞭炮焰火。(2) 酒。以煙葉為原料加工生產的產品。另外，零售金銀首飾的單位和個人也是消費稅納稅義務人。二是委托加工應稅消費品的單位和個人。消費稅的納稅義務人按其從事的經濟業(yè)務活動劃分，包括三類：一是從事應稅消費品生產銷售的單位和個人?！皞€人”是指個體經營者及其他個人。 二、消費稅的納稅人、征收范圍及稅率（一）、消費稅的納稅義務人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。 調節(jié)支付能力，緩解分配不公通過對某些奢侈品或特殊消費品征收消費稅，從調節(jié)個人支付能力的角度，間接增加某些消費者的稅收負擔，低收入者或購買基本生活用品的消費者則不負擔消費稅，支付能力不受影響。消費稅以消費品的銷售額或銷售量為計稅依據，稅額會隨著銷售額的增加而不斷增長，同時只要消費品實現銷售，也就產生繳納消費稅的義務。國家根據國民經濟發(fā)展現狀和市場供求狀況的需要，制定對哪些消費品限制消費，對哪些消費品需引導消費，消費稅通過征稅與不征稅，稅負的輕與重體現出國家的消費政策，從而達到引導社會消費向健康、適度消費方向發(fā)展，克服消費超前或滯后的不良現象，使國民經濟穩(wěn)步、健康地發(fā)展。消費是社會再生產的最終環(huán)節(jié)和生產的最終目的，只有適度消費才會促進生產的發(fā)展，消費超前或滯后對社會再生產都會產生負面效應。（三）、消費稅的作用我國開征消費稅對于充分發(fā)揮稅收宏觀調節(jié)作用，調節(jié)社會供需關系等具有重要作用。 稅收調節(jié)具有特殊性消費稅屬于國家運用稅收杠桿對某些消費品或消費行為實行特殊調節(jié)的稅種。這主要是根據征稅對象的不同情況加以確定的。消費稅的納稅環(huán)節(jié)設計在生產和進口環(huán)節(jié)，這樣不僅有利于加強稅源控制，防止稅款流失，而且可以減少納稅人的數量，從而降低征收成本，提高稅收的征收效率。我國消費稅目前主要包括了特殊消費品、奢侈品、高能耗消費品、不可再生的資源消費品和稅基寬廣、消費普遍、不影響人民群眾生活水平，但又具有一定財政意義的普通消費品，共計有11個稅目。（二）、消費稅的特點消費稅是我國現行稅制中的主要稅種之一，與其他稅種相比，具有以下幾個特點： 征稅項目具有選擇性 各國目前征收的消費稅實際上都屬于對特定消費品或消費行為征收的稅種。以前我國對汽車、彩電等開征的特別消費稅與目前我國實行的消費稅是有區(qū)別的。隨著對原工商稅制的改革，消費稅從中分化出來成為獨立的稅種。由于消費稅的獨特的調節(jié)作用，它受到了世界各國的普遍重視。目前，美、英、德、法、日等國都開征消費稅。消費稅，亦稱貨物稅，源遠流長，在我國可以追溯到西漢時期對酒的課稅。 、消費稅的概念消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。115 / 108 第二部分、消費稅管理 一、消費稅基礎（一） （一）納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。(三) 增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。 非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。 固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在主管稅務機關申報納稅，未持有其所在地稅務機關核發(fā)的外出經營活動稅收管理證明的，應向銷售地主管稅務機關申報納稅，未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，其機構所在地主管稅務機關應補征漏繳稅款。增值稅的納稅地點具體可分為下列五種： 固定業(yè)戶應向所在地主管稅務機關申報納稅，總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應分別向其所在地主管稅務機關申報納稅。 進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。四、增值稅納稅申報 (一) 增值稅的納稅義務發(fā)生時間 增值稅納稅義務發(fā)生時間的確定，基本上是按照財務制度規(guī)定的銷售實現時間來確定的，具體規(guī)定如下：銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。試計算該公司進口該批貨物應納的增值稅稅額。該進口貨物應納的關稅為98 770元，應納的消費稅為77 。納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額，其組成計稅價格和應納稅額計算公式如下：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅或組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）247。這些貨物實際上進入了我國境內，但并不辦理報關進口手續(xù)，而是向海關辦理暫存貨物性質的保稅手續(xù)，并接受海關監(jiān)督，未經海關允許，不得自行動用或轉移。如對從國外進口的原材料、零部件、包裝物在國內加工復出口的，在海關監(jiān)管便利的情況下，可以對這些貨物實行保稅監(jiān)管，即進口時先不繳稅，企業(yè)在海關的監(jiān)管下，使用、加工這些進口料、件，并且復出口；若不能再出口而銷往國內時，則要按規(guī)定繳稅。另外，還規(guī)定了實行保稅的貨物不征增值稅。進口貨物的納稅人為收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人。銷售額＝10 000247。（1＋6%）＝64 （元）應納增值稅稅額＝64 6%＝3 （元）例2：某個體商店為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，某月份商品含稅銷售收入共計為10 000元。請計算李某6月份應納的增值稅稅額。（1＋征收率）例1：小規(guī)模納稅人李某開辦一家車行，修理自行車、三輪車和摩托車。如果小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采取價稅合并定價的，則應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。即按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。 1) 銷售額＝180 000＋150 000＋100 000＋60 000＋35 100247。該廠的上述經濟業(yè)務，在企業(yè)銷售紙張的業(yè)務中，既有征收增值稅的貨物，又有征收營業(yè)稅的應稅項目，這樣的業(yè)務行為在征稅時稱為混合銷售行為。例４：某市造紙廠為增值稅一般納稅人，1994年某