略論我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的國際法環(huán)境-全文預覽
【正文】 理士法人pricewaterhousecoopers的品川氏認為，即便是退一步來說，對該業(yè)種作為制造業(yè)進行認定，制造業(yè)本身也存在著千差萬別，簡單的都以工廠所在地作為判定標準也存在不妥之處。比如：來料加工貿(mào)易中，香港子公司和廣東工廠之間簽有委托加工合同，且原材料由香港子公司提供，產(chǎn)品由香港子公司以自己的名義銷售，這和制造問屋的概念十分一致。根據(jù)日本標準產(chǎn)業(yè)分類的規(guī)定，將那些對有機或無機的物質(zhì)進行物理的、化學的加工，使之變化為新產(chǎn)品，再將該產(chǎn)品出售給批發(fā)商的事務所歸類于制造業(yè) [13]。在該地區(qū)，日本企業(yè)面臨臺灣地區(qū)、韓國的類似企業(yè)的激烈競爭，采用香港——廣東型來料加工貿(mào)易形態(tài)具有必然性和合理性。②利用香港的優(yōu)勢。 (2)該課稅是否滿足適用除外標準條款設立的主旨及業(yè)種判定問題 1)適用除外標準條款的主旨——海外投資的經(jīng)濟合理性 日本的避稅地對策稅制設立適用除外標準條款的主旨在于那些在避稅地設立的公司，并不一定都是以避稅為目的，只要該類型的特定外國子公司的事業(yè)活動存在足夠的經(jīng)濟合理性，那么就不成為避稅地對策稅制的適用對象，以保護日系企業(yè)不遭受雙重課稅的威脅，促進其海外事業(yè)的發(fā)展。即，租稅回避是通過異常的法律形式的選擇，回避稅負或減少通常應該承擔的稅負的行為。在此問題上日本稅務當局主張，香港子公司所從事的業(yè)種應該屬于制造業(yè)，因其不符合對應的所在地國標準，因此應當將香港子公司的留存所得合算到日本母公司的所得內(nèi)進行合并課稅?！ ?三)本案爭議的焦點 是否對船井電機香港子公司實施避稅地對策稅制，關鍵問題在于它是否滿足適用除外的總體原則(該行為具有充分的經(jīng)濟合理性)和幾項具體適用除外標準。中方只負責招募和派遣打工者及收取加工費。所謂香港——廣東型來料加工貿(mào)易是指，由香港子公司與廣東省來料加工工廠簽定委托加工合同，提供原材料以及設備后，又反過來接收加工工廠的委托，負責工廠的經(jīng)營管理，最后將成品反輸日本或別的國家或地區(qū)的貿(mào)易形態(tài)。關于第一輪決定，船井電機股份公司于2006年11月16日向大阪地方裁判所提出了撤銷大阪國稅局決定的訴訟。主要生產(chǎn)液晶電視和DVD等電器制品。 二、船井電機股份有限公司案與香港——廣東型來料加工貿(mào)易 (一)船井電機股份有限公司案件概要 [8] 船井電機股份有限公司自1961年在日本大阪市設立，當時注冊資本只有2000萬日元。因為以上列舉的7業(yè)種從其業(yè)種性質(zhì)出發(fā)必然會涉及國際性經(jīng)營，不得不同關聯(lián)企業(yè)發(fā)生聯(lián)系，因此對其特定外國子公司，如果采用以下提及的著眼于特定外國子公司與當?shù)亟?jīng)濟的緊密聯(lián)系性之上的所在地國標準的話將有失偏頗，所以特別設立非關聯(lián)企業(yè)標準，只要其交易的50%以上是同非關聯(lián)企業(yè)進行的就可免除避稅地對策稅制的適用。這一標準是為防止僅在避稅地設立以郵寄為目的的中轉(zhuǎn)公司而進行避稅的行為而設立的。 ，對其留存所得將不適用避稅地對策稅制。因此對于不以避稅為目的的特定外國子公司所進行的真正意義上的海外事業(yè)活動不能適用避稅地對策稅制。 在確立了特定外國子公司后，該制度對特定外國子公司在該事業(yè)年度未處分的留存所得進行細致分析，在扣除當期未繳納的法人稅等費用后，將其留存所得(在法令上稱為“適用對象留存金額”)按日本國的居住者或國內(nèi)法人所持比例進行分配，對那些單獨持股或同族企業(yè)對該特定外國子公司的持股比例達到該特定外國法人的股份的5%以上的日本國的居住者或日本法人的應分配份額，算進這一日本母公司的所得或利益金，進行合并課稅。所謂外國關聯(lián)公司是指，由日本國內(nèi)居住者或日本國內(nèi)法人間接或直接持有50%以上股份的外國法人。在避稅地設立法人是極其容易的，因此避稅地公司(tax haven corporation)一般都沒有其獨立的事務所和工作人員，只起著連接其母公司與同該母公司有貿(mào)易關系的企業(yè)的導管作用。但通過在海外設立子公司來開展經(jīng)營活動的情況下，則該子公司的所得只要不屬于在日本國內(nèi)母公司的分紅所得，就不會成為日本國法人稅課稅的對象。特別是自2005年起，大阪國稅局對船井電機股份有限公司適用避稅地對策稅制案，因為歷時長、金額大、企業(yè)極具代表性，而廣受關注，該案的處理結(jié)果對在華日資企業(yè)放棄來料加工貿(mào)易方式的抉擇直接起到誘導作用，因而引發(fā)了廣泛爭論和關注。這種方式甚至成為許多僅次于東芝、松下等超大型跨國企業(yè)的準大型跨國企業(yè)——船井電機股份有限公司等企業(yè)的成功捷徑。其中，由于日本和中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢互補，幾乎所有的日資企業(yè)都或多或少地采用了加工貿(mào)易方式。加工貿(mào)易企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，一方面是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的必須，另一方面也是國際法環(huán)境發(fā)展變化趨勢使然。香港——廣東型來料加工貿(mào)易 內(nèi)容提要: 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整已經(jīng)成為我國的重大經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，加工貿(mào)易企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級在其中承擔著極其重要的作用。從1978年改革開放到2007年黨的十七大正式提出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級戰(zhàn)略，整整30年的進程中，日本企業(yè)在中國進行的各種方式的投資持續(xù)迅猛增長。這種貿(mào)易方式在近30年的歷程中，一直為日本政府所支持，日本法律(特別是避稅地對策稅制中的適用除外措施)及政策也一直為其大開綠燈。針對香港子公司的留存所得，日本地方國稅局對在日母公司的所得或日本居民的個人所得施行合并課稅的案件頻頻發(fā)生 [2]。在全球所得課稅主義下，如果日本企業(yè)通過在海外設立支店來開展經(jīng)營活動，其海外所得的全部將成為日本國的所得稅或法人稅的課稅對象。但在日本的母公司先以現(xiàn)物出資的方式向其在海外的子公司提供特許使用權(quán)，然后再由該子公司向該外國企業(yè)提供該特許使用權(quán)的情況下，該子公司從對方那里收取的特許權(quán)使用費將
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