【正文】 P219【例10—17】三、固定資產(chǎn) P219序言：（1）固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。（三）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理 P216 1．計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本時(shí)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 （基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用） ——輔助生產(chǎn)成本 （輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用） 制造費(fèi)用 （車間管理部門領(lǐng)用） P216【例10—14】 管理費(fèi)用 （行政管理部門領(lǐng)用） 銷售費(fèi)用 （銷售部門領(lǐng)用）貸：原材料——材料（2）編制發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的會(huì)計(jì)分錄P216①計(jì)算材料成本差異率 ②計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)擔(dān)的成本差異 期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異材料成本差異率 ＝ 100％ 期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ＝ 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率③編制發(fā)出材料應(yīng)擔(dān)的成本差異的會(huì)計(jì)分錄A、結(jié)轉(zhuǎn)超支差異的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：材料成本差異——材料B、結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異的會(huì)計(jì)分錄 借：材料成本差異——材料貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 P216【例10—14】 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 2．實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出原材料的賬務(wù)處理P217實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均分和移動(dòng)加權(quán)平均法等（P習(xí)374—2）實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（按發(fā)出材料的實(shí)際成本）借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 （基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用） —輔助生產(chǎn)成本 （輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用） 制造費(fèi)用 （車間管理部門領(lǐng)用） P217【例10—15】 管理費(fèi)用 （行政管理部門領(lǐng)用） 銷售費(fèi)用 （銷售部門領(lǐng)用）貸：原材料—材料二、庫存商品 P217庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。 （與單到、貨到、款已付、貨已入庫的賬務(wù)處理相同）。（1）月份內(nèi)，只進(jìn)行有關(guān)收料的明細(xì)核算，而不進(jìn)行原材料的總分類核算；等到有關(guān)發(fā)票賬單到達(dá)并付款后，再進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。（2）如果到月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則按同類材料的合同價(jià)格、計(jì)劃價(jià)格等暫估入賬。（1）購入時(shí)，按實(shí)際成本：借：材料采購應(yīng)交稅—應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金）（2）材料入庫時(shí)：A、按計(jì)劃成本： 借：原材料 貸：材料采購 B、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)： 超支結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異 貸：材料采購 節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購 貸：材料成本差異2．單到、貨未到、款已付。 外購原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)賬務(wù)處理一覽表 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理1．單到、貨到、款已付，貨已入庫。①在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。（補(bǔ)充）借：在途物資——單位 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 待貨到入庫時(shí)：借：原材料——材料 貸：在途物資 （3）單到、貨到、款未付、貨已入庫。借：應(yīng)付賬款—— 暫估應(yīng)付款 貸：原材料——材料 ④待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型，即“單到、貨到、款已付、貨已入庫”進(jìn)行賬務(wù)處理。P215【賬務(wù)處理要點(diǎn)】：對(duì)于這種類型，由于是收料在先，付款在后，一般在短時(shí)間內(nèi)，發(fā)票賬單就可能到達(dá)，為了簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理；在月末時(shí)，如果發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則按計(jì)劃成本或合同價(jià)格暫估入賬；下個(gè)月初，作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回；待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型進(jìn)行賬務(wù)處理。（單：指發(fā)票賬單；貨：指原材料；下同）P214①采購時(shí)，按實(shí)際成本：借：材料采購——材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） P214【例10—9】 貸：銀行存款 ②入庫時(shí)，按計(jì)劃成本：借：原材料——材料 貸：材料采購——材料 ③結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：A、超支差異結(jié)轉(zhuǎn)： 借：材料成本差異——材料 貸：材料采購——材料 B、節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購——材料 貸：材料成本差異——材料 （2）單到、貨未到、款已付。（2）所謂材料的超支、節(jié)約都是以計(jì)劃成本為基數(shù)，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本為“超支”，可用“＋”表示；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本為節(jié)約，可用“—”表示。③“材料成本差異”賬戶：該賬戶反映企業(yè)已入庫各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。（2）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，設(shè)置的主要賬戶有：①“原材料”賬戶：核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。（一）賬戶設(shè)置P2121．實(shí)際成本計(jì)價(jià)下賬戶的設(shè)置P212原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)，指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論是總分類核算，還是明細(xì)分類核算，均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算方法。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 1020000投資收益 10000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1010000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 20000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20000貸：投資收益 20000第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用P212財(cái)產(chǎn)物資一般包括原材料、庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等非流動(dòng)資產(chǎn)。1．資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（即市價(jià)）大于其賬面余額時(shí)（說明公允價(jià)值上升），按二者差額：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) P211【例10—7】 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2．資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（即市價(jià)）小于其賬面余額時(shí)（說明公允價(jià)值下降），按二者差額：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 【補(bǔ)充例1】：承P211【例10—7】201年12月31日，假定上述A公司購入B公司的債券市價(jià)為100萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 P209【例10—5】貸：銀行存款（或其他貨幣資金）2．支付相關(guān)的交易費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅、過戶費(fèi)等）直接記入“投資收益”賬戶的借方。 余額：表示交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值該賬戶按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。借：應(yīng)付賬款—單位 貸：銀行存款 P208【例10—4】【提示】：涉及到支票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票一律通過“銀行存款”賬戶核算。（二）現(xiàn)金和銀行存款的賬務(wù)處理P2081．開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金。（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期購貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格適用稅率）。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。日常零星開支：指市內(nèi)交通費(fèi)、職工醫(yī)藥費(fèi)、小額辦公用品、郵電費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等開支，各企業(yè)業(yè)務(wù)不同也有所不同?，F(xiàn)行銀行結(jié)算制度規(guī)定，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)100元以下不能用支票；100—1000元可用轉(zhuǎn)賬支票，也可用現(xiàn)金；1000元以上必須使用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。一、庫存現(xiàn)金和銀行存款 P207庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出納員經(jīng)管的現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的存款。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 P207款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?？铐?xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，必須及時(shí)、如實(shí)地辦理相關(guān)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。結(jié)算起點(diǎn)：指必須使用轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行結(jié)算的交易起點(diǎn)。遠(yuǎn)離銀行和交通不便的企業(yè)，可以多于5天，但最高不得超過15天。（2）增值稅的納稅人：稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)從事銷售貨物、進(jìn)口貨物或提供加工及修理、修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。（4）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶核算內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅①進(jìn)項(xiàng)稅額 ①銷項(xiàng)稅額②已交稅金 ②出口退稅 ③轉(zhuǎn)出未交增值稅 ③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ④轉(zhuǎn)出多交增值稅余額：表示尚未抵扣的 進(jìn)項(xiàng)增值稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途（如在建工程等領(lǐng)用原材料），因而不應(yīng)該從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入—產(chǎn)品 P208【例10—3】 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4．用銀行存款歸還前欠購貨款。 ②資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允 價(jià)值低于賬面余額的差額。 （二）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（即初始成本的確認(rèn)）P2091．取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按取得時(shí)的公允價(jià)值（即市價(jià)）作為交易性金融資產(chǎn)初始成本入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） P210【例10—6】貸：投資收益（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（即資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)）P210按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量?！狙a(bǔ)充例2】 承P211【例10—8】201年3月10日，假定A公司出售了所持有的B公司的債券，售價(jià)為102萬元。（2）原材料核算（或計(jì)價(jià)）的兩種方法：①按計(jì)劃成本核算；②按實(shí)際成本核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。借方大于貸方，表示超支，從本賬戶貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方；貸方大于借方，表示節(jié)約，從本賬戶借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本?！菊f明】（1）“材料采購”賬戶借方用實(shí)際成本，貸方入庫用計(jì)劃成本，是因?yàn)椴牧喜少徥桥c銷貨方（即賣方）結(jié)算，所以會(huì)計(jì)上借方必須用實(shí)際成本。1．計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下的賬務(wù)處理（按以下四種類型進(jìn)行賬務(wù)處理）P214（1）單到、貨到、款已付、貨已入庫。P215①采購時(shí)，按實(shí)際成本：借：材料采購——材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） P215【例10—11】 貸：應(yīng)付賬款—— 單位 ②入庫時(shí)，按計(jì)劃成本：借：原材料——材料 貸：材料采購——材料 ③結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：A、超支差異結(jié)轉(zhuǎn)： 借：材料成本差異—材料 貸：材料采購—材料 B、節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)：借