【正文】 P219【例10—17】三、固定資產(chǎn) P219序言：（1）固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。（三）發(fā)出原材料的賬務處理 P216 1．計劃成本計價下，發(fā)出原材料的賬務處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本時借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 （基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用） ——輔助生產(chǎn)成本 （輔助生產(chǎn)車間領用） 制造費用 （車間管理部門領用） P216【例10—14】 管理費用 （行政管理部門領用） 銷售費用 （銷售部門領用）貸：原材料——材料（2）編制發(fā)出材料應負擔的成本差異的會計分錄P216①計算材料成本差異率 ②計算發(fā)出材料應擔的成本差異 期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異材料成本差異率 ＝ 100％ 期初結(jié)存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本發(fā)出材料應負擔的成本差異 ＝ 發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率③編制發(fā)出材料應擔的成本差異的會計分錄A、結(jié)轉(zhuǎn)超支差異的會計分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：材料成本差異——材料B、結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異的會計分錄 借：材料成本差異——材料貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費用 P216【例10—14】 管理費用 銷售費用 2．實際成本計價下，發(fā)出原材料的賬務處理P217實際成本計價下，發(fā)出原材料的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均分和移動加權(quán)平均法等（P習374—2）實際成本計價下，發(fā)出原材料的賬務處理（按發(fā)出材料的實際成本）借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 （基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用） —輔助生產(chǎn)成本 （輔助生產(chǎn)車間領用） 制造費用 （車間管理部門領用） P217【例10—15】 管理費用 （行政管理部門領用） 銷售費用 （銷售部門領用）貸：原材料—材料二、庫存商品 P217庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。 （與單到、貨到、款已付、貨已入庫的賬務處理相同）。（1）月份內(nèi)，只進行有關收料的明細核算，而不進行原材料的總分類核算；等到有關發(fā)票賬單到達并付款后，再進行有關賬務處理。（2）如果到月末發(fā)票賬單仍未到達，則按同類材料的合同價格、計劃價格等暫估入賬。（1）購入時，按實際成本：借：材料采購應交稅—應交增值稅（進） 貸：銀行存款（或應付票據(jù)、其他貨幣資金）（2）材料入庫時：A、按計劃成本： 借：原材料 貸：材料采購 B、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時： 超支結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異 貸：材料采購 節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購 貸：材料成本差異2．單到、貨未到、款已付。 外購原材料按實際成本計價與按計劃成本計價賬務處理一覽表 經(jīng)濟業(yè)務類型按實際成本計價的賬務處理按計劃成本計價的賬務處理1．單到、貨到、款已付，貨已入庫。①在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進行賬務處理。（補充）借：在途物資——單位 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 待貨到入庫時：借：原材料——材料 貸：在途物資 （3）單到、貨到、款未付、貨已入庫。借：應付賬款—— 暫估應付款 貸：原材料——材料 ④待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型，即“單到、貨到、款已付、貨已入庫”進行賬務處理。P215【賬務處理要點】：對于這種類型，由于是收料在先，付款在后，一般在短時間內(nèi)，發(fā)票賬單就可能到達，為了簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進行賬務處理；在月末時，如果發(fā)票賬單仍未到達，則按計劃成本或合同價格暫估入賬；下個月初，作相反的會計分錄予以沖回；待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型進行賬務處理。（單：指發(fā)票賬單；貨：指原材料；下同）P214①采購時，按實際成本：借：材料采購——材料 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） P214【例10—9】 貸：銀行存款 ②入庫時，按計劃成本：借：原材料——材料 貸：材料采購——材料 ③結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：A、超支差異結(jié)轉(zhuǎn)： 借：材料成本差異——材料 貸：材料采購——材料 B、節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購——材料 貸：材料成本差異——材料 （2）單到、貨未到、款已付。（2）所謂材料的超支、節(jié)約都是以計劃成本為基數(shù)，實際成本大于計劃成本為“超支”，可用“＋”表示；實際成本小于計劃成本為節(jié)約，可用“—”表示。③“材料成本差異”賬戶：該賬戶反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異。（2）原材料按計劃成本計價核算，設置的主要賬戶有：①“原材料”賬戶：核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。（一）賬戶設置P2121．實際成本計價下賬戶的設置P212原材料實際成本計價，指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論是總分類核算，還是明細分類核算，均按實際成本計價的核算方法。會計分錄為：借：銀行存款 1020000投資收益 10000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1010000 ——公允價值變動 20000同時：借：公允價值變動損益 20000貸：投資收益 20000第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用P212財產(chǎn)物資一般包括原材料、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器設備、運輸工具等非流動資產(chǎn)。1．資產(chǎn)負債表日，若交易性金融資產(chǎn)的公允價值（即市價）大于其賬面余額時（說明公允價值上升），按二者差額：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 P211【例10—7】 貸：公允價值變動損益 2．資產(chǎn)負債表日，若交易性金融資產(chǎn)的公允價值（即市價）小于其賬面余額時（說明公允價值下降），按二者差額：借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 【補充例1】：承P211【例10—7】201年12月31日，假定上述A公司購入B公司的債券市價為100萬元。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 P209【例10—5】貸：銀行存款（或其他貨幣資金）2．支付相關的交易費用（手續(xù)費、傭金、印花稅、過戶費等）直接記入“投資收益”賬戶的借方。 余額：表示交易性金融資產(chǎn)的公允價值該賬戶按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”和“公允價值變動”等設明細賬，進行明細分類核算。借：應付賬款—單位 貸：銀行存款 P208【例10—4】【提示】：涉及到支票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票一律通過“銀行存款”賬戶核算。（二）現(xiàn)金和銀行存款的賬務處理P2081．開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金。（當期進項稅額＝當期購貨或接受應稅勞務價格適用稅率）。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。日常零星開支：指市內(nèi)交通費、職工醫(yī)藥費、小額辦公用品、郵電費、運雜費等開支，各企業(yè)業(yè)務不同也有所不同?，F(xiàn)行銀行結(jié)算制度規(guī)定，經(jīng)濟活動100元以下不能用支票；100—1000元可用轉(zhuǎn)賬支票，也可用現(xiàn)金；1000元以上必須使用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。一、庫存現(xiàn)金和銀行存款 P207庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門，由出納員經(jīng)管的現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的存款。第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務事項的賬務處理第一節(jié) 款項和有價證券的收付 P207款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。款項和有價證券是流動性最強的資產(chǎn)，必須及時、如實地辦理相關手續(xù)，進行會計核算。結(jié)算起點：指必須使用轉(zhuǎn)賬支票進行結(jié)算的交易起點。遠離銀行和交通不便的企業(yè)，可以多于5天，但最高不得超過15天。（2）增值稅的納稅人：稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)從事銷售貨物、進口貨物或提供加工及修理、修配勞務的單位和個人，都是增值稅的納稅人。（4）“應交稅費—應交增值稅”賬戶核算內(nèi)容應交稅費——應交增值稅①進項稅額 ①銷項稅額②已交稅金 ②出口退稅 ③轉(zhuǎn)出未交增值稅 ③進項稅額轉(zhuǎn)出 ④轉(zhuǎn)出多交增值稅余額：表示尚未抵扣的 進項增值稅額 進項稅額：記錄企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務所支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。進項稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途（如在建工程等領用原材料），因而不應該從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入—產(chǎn)品 P208【例10—3】 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 4．用銀行存款歸還前欠購貨款。 ②資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允 價值低于賬面余額的差額。 （二）交易性金融資產(chǎn)的初始計量（即初始成本的確認）P2091．取得交易性金融資產(chǎn)時，按取得時的公允價值（即市價）作為交易性金融資產(chǎn)初始成本入賬。會計分錄為：借：應收股利（或應收利息） P210【例10—6】貸：投資收益（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（即資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動）P210按企業(yè)會計準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當采用公允價值計量?！狙a充例2】 承P211【例10—8】201年3月10日，假定A公司出售了所持有的B公司的債券，售價為102萬元。（2）原材料核算（或計價）的兩種方法：①按計劃成本核算；②按實際成本核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。借方大于貸方，表示超支，從本賬戶貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方；貸方大于借方，表示節(jié)約，從本賬戶借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。【說明】（1）“材料采購”賬戶借方用實際成本，貸方入庫用計劃成本，是因為材料采購是與銷貨方（即賣方）結(jié)算，所以會計上借方必須用實際成本。1．計劃成本計價下的賬務處理（按以下四種類型進行賬務處理）P214（1）單到、貨到、款已付、貨已入庫。P215①采購時，按實際成本：借：材料采購——材料 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） P215【例10—11】 貸：應付賬款—— 單位 ②入庫時，按計劃成本：借：原材料——材料 貸：材料采購——材料 ③結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：A、超支差異結(jié)轉(zhuǎn)： 借：材料成本差異—材料 貸：材料采購—材料 B、節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)：借