論會(huì)計(jì)信息失真的文化根源及其對(duì)策摘要-全文預(yù)覽
【正文】 重要性。 （四）測(cè)試各相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的關(guān)鍵控制 選擇那些針對(duì)最關(guān)鍵財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的流程控制，并對(duì)這些控制的設(shè)計(jì)有效性進(jìn)行評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理念應(yīng)貫穿審計(jì)的全過程。并完成公司層面的評(píng)估公司層面的內(nèi)部控制，主要是指公司治理層面的內(nèi)部控制，屬于控制環(huán)境。 （二）制定審計(jì)計(jì)劃 根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對(duì)行為和財(cái)務(wù)報(bào)告完整性的影響，制定審計(jì)計(jì)劃，確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員，界定角色、責(zé)任和資源；制定項(xiàng)目計(jì)劃、方法和報(bào)告要求。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的著眼點(diǎn)應(yīng)重視被審計(jì)單位管理高層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，比如公司的道德規(guī)范、管理層的經(jīng)營風(fēng)格、角色和職責(zé)劃分的清晰程度，以及是否擁有一個(gè)強(qiáng)有力的審計(jì)委員會(huì)等。 （一）了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注： ，包括財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新； 、經(jīng)營特征和資本結(jié)構(gòu)； ?。弧 ?。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本范圍、審計(jì)方法大體一致，但是由于相關(guān)法規(guī)還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)單獨(dú)發(fā)表意見，因此在審計(jì)程序上應(yīng)比控制測(cè)試力度有所強(qiáng)化。 二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的聯(lián)系與區(qū)別 此處，不妨可以借鑒美國證券交易委員會(huì)（SEC）的定義，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序： ，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況； ?。汗緦?duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的紀(jì)錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán)； 、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響?！睂?duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制并沒有很明確的定義與界定。 一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的界定《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）基本借鑒了美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）2007年7月發(fā)布的《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（AS5），筆者結(jié)合征求意見稿與AS 5，嘗試對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路作出初步探索，希望能起到拋磚引玉的作用。”各高校在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才時(shí),不僅要注重專業(yè)知識(shí)教育,同時(shí)還要注重職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)。盡管在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定不得對(duì)會(huì)計(jì)人員打擊報(bào)復(fù),但沒有規(guī)定對(duì)打擊報(bào)復(fù)行為進(jìn)行懲罰的相關(guān)措施。建立各種原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的領(lǐng)報(bào)、審計(jì)制度等等,就可為會(huì)計(jì)核算做好基礎(chǔ)工作。通過健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、制度化管理,從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為推進(jìn)法制建設(shè),中共十五大已明確提出:“加強(qiáng)立法工作,提高立法質(zhì)量,到2010年形成有中國特色社會(huì)主義法律體系。講君子之交淡如水的交際原則。(一)要重視文化分析的重要性。這個(gè)問題如不解決,它的危害將是長遠(yuǎn)的和潛移默化的。長期以來,政府機(jī)關(guān)辦事效率低下、相互推諉等惡習(xí)的形成,其思想根源也就在這里。“無為”思想的本意是要求人們克制欲望,而在現(xiàn)實(shí)中卻演化成了睜只眼、閉只眼的消極處世態(tài)度,在個(gè)人行為上則表現(xiàn)為:第一,對(duì)見義勇為之事冷漠對(duì)待,事不關(guān)己,高高掛起。中國傳統(tǒng)的行為方式最大特點(diǎn)就是“無為”和“不爭(zhēng)”。因此,作為生活于現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)人員在自己的處世方式上往往帶有“中庸”的色彩。任何人不得對(duì)會(huì)計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)。不管我怎么做,只要堅(jiān)持原則得罪了人,自己就有一種危險(xiǎn)感,害怕遭到打擊報(bào)復(fù)。這種“和”決不是信仰與追求上的團(tuán)結(jié)的“和”,而是基于保護(hù)個(gè)人利益之上的“一團(tuán)和氣”。”[6]首先保證自己不得罪人,自然也不怕別人得罪自己。而在改革開放的今天,外來思想的影響,生活節(jié)奏的加快,商業(yè)因素的增強(qiáng),使許多中國人在思想上又多了一層浮躁之氣。這也就是某些會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)審查時(shí)鋌而走險(xiǎn)的原因。所以被檢查方往往不擇手段以蒙混過關(guān)。大家這樣有來有往,一種復(fù)雜的中國式的人際關(guān)系就產(chǎn)生了。這種思維方式要求對(duì)自己的了解和認(rèn)識(shí)必須是全方位的,包括自己的身體狀況、思想狀況、經(jīng)濟(jì)狀況、社會(huì)地位狀況、社會(huì)關(guān)系狀況等等。子退朝,曰:‘傷人乎?’不問馬。傳統(tǒng)文化對(duì)會(huì)計(jì)人員思維方式的影響。三．中國會(huì)計(jì)人員作為中國社會(huì)成員的組成部分,其思想觀念必然不可避免地 到中華傳統(tǒng)文化的影響而打下深深的烙印。正如毛澤東所說:“一定的文化(當(dāng)作觀念形態(tài)的文化)是一定社會(huì)的政治和經(jīng)濟(jì)的反映,又給予偉大影響和作用于一定社會(huì)的政治和經(jīng)濟(jì)。這說明問題肯定不是出在會(huì)計(jì)制度本身,我們只能從執(zhí)行這個(gè)制度的人這個(gè)角度去找原因。(4)行政干預(yù)的影響還在發(fā)揮作用。為此,會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行了較深入的探討,取得了許多成果與共識(shí)。按我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中確定的會(huì)計(jì)核算目標(biāo):“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。試論會(huì)計(jì)信息失真的文化根源及其對(duì)策摘要：文章認(rèn)為,造成我國會(huì)計(jì)信息失真的重要原因在于作為會(huì)計(jì)制度執(zhí)行主體的人的因素,而人的思想觀念又無時(shí)無刻不受各自民族文化的影響,中華傳統(tǒng)文化對(duì)我國會(huì)計(jì)人員的思維方式、處世方式和行為方式的影響是深刻的,其負(fù)面影響是造成我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的文化根源所在。一．會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)以提供會(huì)計(jì)信息為基本職能的管理活動(dòng),在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而,自1993年我國進(jìn)行會(huì)計(jì)改革,借鑒西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度,實(shí)現(xiàn)與世界慣例相接軌以來,如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,成為急待解決的難題。(3)監(jiān)控體系的不健全。一套制度再完美無缺,執(zhí)行的人不去認(rèn)真貫徹,也是沒有用的。（2）]臺(tái)灣地區(qū)在經(jīng)濟(jì)制度上以私有制為基礎(chǔ),其會(huì)計(jì)制度也是以西方國家的會(huì)計(jì)制度為藍(lán)本設(shè)計(jì)的,但卻達(dá)不到與西方國家同樣的執(zhí)行效果。這個(gè)共同點(diǎn)就是文
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