【正文】 、年齡偏人、知識(shí)更新慢等)，直接影響到內(nèi)審工作開(kāi)展的深度和廣度。但是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又是有限的，面對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也會(huì)有誤斷的時(shí)候。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出更高的需求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免的存在。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊。 內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系不健全內(nèi)審法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力。這就形成了“行政規(guī)定式”的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。因而，企業(yè)內(nèi)部存在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部備職能部門(mén)和員工之間，從而形成分權(quán)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。在西方，審計(jì)準(zhǔn)則是判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)，但是在我國(guó)，審計(jì)準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒(méi)有得到確認(rèn)，《民法》和其他法規(guī)中，對(duì)于社會(huì)審計(jì)民事責(zé)任的內(nèi)容規(guī)定幾近空白，而且在現(xiàn)實(shí)中，卻總是發(fā)生繞過(guò)被審計(jì)者而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性測(cè)試設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行,將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。　　無(wú)論內(nèi)部控制是否有效,都要對(duì)各類(lèi)重大交易、賬戶(hù)余額及列表與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師決定信賴(lài)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí),需要執(zhí)行控制測(cè)試,其目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性,并據(jù)此再評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。　　進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及列報(bào)與披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序,包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由于財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響多個(gè)認(rèn)定,只有將風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于這兩個(gè)層次,使二者很好地配合,才可能最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略包括實(shí)質(zhì)性策略和綜合性策略。2．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中還注重強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及采取的特殊的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮．對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序．以及整體審計(jì)策略都具有重大影響。4．舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素分析。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的一種方法。(2)通過(guò)重要的交易類(lèi)別和其他異常情況識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。2．經(jīng)營(yíng)流程分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是通過(guò)分析外部環(huán)境中威脅客戶(hù)成功執(zhí)行戰(zhàn)略．從而達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的。 （3） ①在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常關(guān)心侵占資產(chǎn)和對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這兩類(lèi)舞弊。本情況不屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情形。 要求： （1）逐一分析資料中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е录坠矩?cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （4）新任銷(xiāo)售部經(jīng)理在2007年初向董事會(huì)承諾本年度銷(xiāo)售收入比上年增加 30％、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎(jiǎng)金。為配合此次財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換后的連續(xù)三個(gè)月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。自2004年以來(lái)，甲公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表均由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。但在許多企業(yè)中尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。但是，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所出現(xiàn)巨大風(fēng)險(xiǎn)最主要的原因并不是事務(wù)所本身，而是被審計(jì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)失敗往往會(huì)同時(shí)帶來(lái)審計(jì)失敗。這些客觀現(xiàn)實(shí)，促使審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍不斷變化，審計(jì)技術(shù)方法不斷更新，也要求審計(jì)人員在更多的方面承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在現(xiàn)代社會(huì)中，國(guó)家審計(jì)普遍面臨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。絕大多數(shù)企業(yè)主要會(huì)計(jì)要素核算都存在偏差。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重，這可從一些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和案例中略窺一斑。綜上所述可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即不僅包括審計(jì)過(guò)程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符而產(chǎn)生損失風(fēng)險(xiǎn)，而且包括客戶(hù)營(yíng)業(yè)失敗所可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的風(fēng)險(xiǎn)?！秾徲?jì)學(xué)》一書(shū)中認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)工作未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤而簽發(fā)肯定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，國(guó)內(nèi)外學(xué)者作出了積極的探討，不同的人由于所站的角度不一樣，結(jié)論也并非完全一致。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在有較為復(fù)雜的原因，也是不可消除的，但絕對(duì)可以將其控制在審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為可以承受的范圍之內(nèi)。s reality, the system introduced in the new social environment, the characteristics of audit risk, causes and elements of analysis and discussion of audit risk assessment, control and management issues.Key Words: Audit；Risk；Control目 錄一、引言 4 4 我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀 5 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理措施研究現(xiàn)狀 6 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例分析 7二．識(shí)別評(píng)估重要重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 9 9 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法 9 10三、制定審計(jì)程序 11 制定一般審計(jì)程序 11 11四、影響審計(jì)質(zhì)量的主要原因 12 13 業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式不合理 13 內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系不健全 14 被審單位內(nèi)部管理制度不健全 14 內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜和審計(jì)內(nèi)容的拓展 14 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀因素 15 內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響 15 內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法的影響 15 16五、防范應(yīng)對(duì)措施 17，創(chuàng)造良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境 17 18 18 19 19 19 20結(jié) 語(yǔ) 20參考文獻(xiàn) 21致 謝 22一、引言近年來(lái)，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化直接影響到企業(yè)管理層的制度設(shè)計(jì)和業(yè)務(wù)開(kāi)拓，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶(hù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)越發(fā)復(fù)雜、管理層的舞弊越發(fā)隱蔽，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。本文結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，系統(tǒng)的介紹在新的社會(huì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)、原因及要素的分析，討論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、控制和管理問(wèn)題。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的管理，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求；是樹(shù)立審計(jì)威信，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，增強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)續(xù)效的內(nèi)在需要：是直接推動(dòng)審計(jì)主體自身建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的動(dòng)力；有利于社會(huì)資源的合理配置、有利于社會(huì)的穩(wěn)定。 conducive to social rational allocation of resources is conducive to social stability. In this paper, China39。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的管理，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求；是樹(shù)立審計(jì)威信，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，增強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)續(xù)效的內(nèi)在需要：是直接推動(dòng)審計(jì)主體自身建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的動(dòng)力；有利于社會(huì)資源的合理配置、有利于社會(huì)的穩(wěn)定。盡管最終使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被會(huì)計(jì)師職業(yè)界(如AICPA，CICA)認(rèn)可，并成為審計(jì)過(guò)程的核心內(nèi)容。”例如，審計(jì)人員可能在無(wú)意識(shí)的情況下對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供了無(wú)保留意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！犊吕諘?huì)計(jì)辭典》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為，一是已簽證的會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)際上來(lái)能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在的重要錯(cuò)誤，而未能被審計(jì)人員察覺(jué)的可能性。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義中實(shí)際上并沒(méi)有給出“不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)”的行為后果。在我國(guó)，由于各項(xiàng)法律、法規(guī)尚需健全，市場(chǎng)還有待于進(jìn)一步完善，加上管理水平較低，人員素質(zhì)不夠高等因素．引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表中包含重大差錯(cuò)和非法事件的因素也就大量存在。通過(guò)抽查發(fā)現(xiàn)。它所涉及的審計(jì)關(guān)系更多的是上下級(jí)權(quán)力系統(tǒng)之間的監(jiān)督，以及代表高層次權(quán)力系統(tǒng)對(duì)同級(jí)權(quán)力系統(tǒng)的監(jiān)督，審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果面臨上級(jí)、下級(jí)和同級(jí)權(quán)力系統(tǒng)的質(zhì)疑和檢驗(yàn)，也面臨與政府行為有關(guān)各方的質(zhì)疑和檢驗(yàn)。隨著民土政治的發(fā)展，國(guó)家的法制建設(shè)日益完備，公眾的法律意識(shí)日益增強(qiáng)，國(guó)家法律制度對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員的約束更為具體規(guī)范。經(jīng)營(yíng)失敗還會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量的下降，比如管理不善會(huì)造成資產(chǎn)流失、資產(chǎn)質(zhì)量的下降，會(huì)使原本可以收回的應(yīng)收賬款難以