【正文】 損益?；刭彽墓善笨梢宰鳛閹觳毓?，也可以注銷。攤銷期不得超過40年。 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)包括商譽(yù)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、許可證和特許權(quán)。如果租賃沒有給承租方提供權(quán)利的轉(zhuǎn)移或沒有與承租人商定購買選擇權(quán)，則攤銷期限不得超過租賃期。對于經(jīng)營租賃，承租方記錄期間租賃費(fèi)用，它等于總租金按比例在租賃期分配，一般采用直線法。出于財務(wù)報告目的折舊期是基于資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命，它往往與納稅收益規(guī)定的折舊期有差異。美國會計公告還為特殊行業(yè)（如電影業(yè)、電腦軟件業(yè)、建筑合同和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）提供了存貨處理指南。成本是所有直接和間接費(fèi)用的總和，包括運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用。 應(yīng)收賬款核算對應(yīng)收賬款的壞賬廣泛采用備抵法，可按歷史資料的分析來確定計提比例，無硬性限制。收入根據(jù)涉及的資產(chǎn)（商品或勞務(wù)）或負(fù)債的交換價值來計量。企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)為：①提供對作出經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息；②提供可以幫助投資者和債權(quán)人在預(yù)測公司未來現(xiàn)金流量的可理解性信息；③提供關(guān)于公司的經(jīng)濟(jì)資源、對這些經(jīng)濟(jì)資源的請求權(quán)以及改變這兩者的交易事項(xiàng)和環(huán)境的影響的信息。（六）新業(yè)務(wù)如網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、法務(wù)會計等AICPA會員的具體職業(yè)分布參見表1AICPA通過發(fā)布獨(dú)立審計準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范對會計職業(yè)界，進(jìn)而整個美國經(jīng)濟(jì)施加了重要的影響。 (四)為企業(yè)提供管理咨詢服務(wù)。由于美國國會規(guī)定納稅收益額的確定必須符合公認(rèn)會計原則，所以稅務(wù)服務(wù)成為注冊會計師很重要的一項(xiàng)業(yè)務(wù)工作。美國已經(jīng)建立了完善的審計準(zhǔn)則，CPA依據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷執(zhí)行審計并出具審計報告，對所審財務(wù)報表是否公允呈報發(fā)表意見。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)需要．在最近幾年，美國注冊會計師工作明顯地由多樣化趨向?qū)I(yè)化，逐步形成了以下業(yè)務(wù)范圍。美國CPA還普遍擁有較高的學(xué)歷，在1993年有21，990名會計專業(yè)畢業(yè)生被雇傭，其中19，320名是學(xué)士學(xué)位，2，670名是碩士學(xué)位。在美國，注冊會計師具有很高的社會地位。它基本上控制著美國的會計簽證及審計實(shí)務(wù)，成為美國有關(guān)財務(wù)報表設(shè)計和審計工作的權(quán)威機(jī)構(gòu)。另外實(shí)力較強(qiáng)的會計組織包括：管理會計師協(xié)會，擁有會員82,000 人；內(nèi)部審計師協(xié)會，擁有會員54,000 人。而且，F(xiàn)ASB的多位成員直接來自上述會計職業(yè)界，以保證所制訂準(zhǔn)則的專業(yè)性和中立性。目前，比較有影響的會計組織有美國會計學(xué)會（American Accounting Association,簡稱為AAA）、“財務(wù)分析家聯(lián)合會”（Financial Analysts Federation）、“財務(wù)經(jīng)理協(xié)會”（Financial Executives Institute）、“全國會計師協(xié)會”（National Association of Accountants，簡稱為NAA）、“內(nèi)部審計師協(xié)會”（the Institute of Internal Auditors）、“管理會計師協(xié)會”（the Institute of Management Accountants ）、“美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會”（AICPA）。當(dāng)它認(rèn)為有必要時，SEC會在會計文件公告中表述關(guān)于特定會計實(shí)務(wù)的觀點(diǎn)。（具體準(zhǔn)則框架及修訂情況參見本文附錄）正是在對業(yè)已發(fā)布的會計準(zhǔn)則的修改、補(bǔ)充及完善的過程中，F(xiàn)ASB將財務(wù)會計概念框架觀測到具體的準(zhǔn)則中，從而實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則體系在邏輯性和完整性等方面的不斷提高。比如第3號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告“在中期財務(wù)報告中披露會計政策變更”就是對第28號會計原則公告意見書的修訂；第6號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告“短期債務(wù)的分類”就是對會計研究公告第三章A款第43條的修訂；第11號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告“或有事項(xiàng)會計處理——過渡性方法”就是對FASB第5號公告的修訂。（2） 具體會計準(zhǔn)則這里的具體會計準(zhǔn)則是指規(guī)范會計實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則。③評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征。是用來指導(dǎo)并評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架。財務(wù)會計概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）,CF)專門術(shù)語最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與涵義》等三個文件中。FASB自成立伊始便雄心勃勃地宣布，它將從事財務(wù)會計概念體系（ Conceptual Framework）的研究。②會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會（ACSEC，對FASB或GASB沒有提到的財務(wù)報告問題提供附加的指導(dǎo)）。FASB發(fā)布的文告有《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》（Statements of Financial Accounting Standards，簡稱SFAS）、《財務(wù)會計概念公告》（Statements of Financial Accounting Concepts，簡稱SFAC）、《財務(wù)會計準(zhǔn)則解釋》（Interpretations on Financial Accounting Standard）、技術(shù)公報（Technical Bulletins）、征求意見稿（Exposure Drafts）、討論備忘錄（Discussion Memorandums）和征求意見邀請函（Invitations to Comment）、技術(shù)公報建議稿（Proposed Technical Bulletins）、研究報告（Research Reports）和特殊報告（Special Reports）、以及情況報告（newsletter Status Report）?！柏攧?wù)會計準(zhǔn)則委員會”（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB），不再屬于AICPA，是一個“獨(dú)立于任何特定利益集團(tuán)”的機(jī)構(gòu)，它有7位專職成員，其中3位來自職業(yè)會計實(shí)務(wù)界，2位來自產(chǎn)業(yè)界，1位來自學(xué)術(shù)界，1位來自政府部門。這樣，APB也走向終結(jié)。APB與CAP的不同之處在于，首先她制定的會計準(zhǔn)則不是就事論事，而是有一定的理論依據(jù)。APB吸取CAP的教訓(xùn)，在制定準(zhǔn)則時，考慮了準(zhǔn)則的理論依據(jù)。CAP的會計研究公告在規(guī)范公司會計行為，指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)等方面起了重要作用。1938年SEC發(fā)表第4號“會計公告文集”――“財務(wù)報表的管理政策”，把制定會計準(zhǔn)則的權(quán)力轉(zhuǎn)賦予會計職業(yè)界，而自身只保留對會計準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。所以，相當(dāng)大部分的美國公司并不要求進(jìn)行年度審計或公布其財務(wù)報告。她發(fā)布的審計準(zhǔn)則和規(guī)章及職業(yè)道德規(guī)范，對會計職業(yè)界有效地發(fā)揮了約束作用。這也體現(xiàn)在美國公司中稅務(wù)會計部門和財務(wù)會計部門分設(shè)的組織結(jié)構(gòu)上。由于審計人員普遍擁有較高素質(zhì)，又依據(jù)完善的審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計，因而能夠?qū)嫓?zhǔn)則的執(zhí)行起到有效的監(jiān)督作用。美國擁有世界最著名的會計師事務(wù)所如畢馬威、安達(dá)信、普華永道等。（4） 在具體會計準(zhǔn)則上，突出表現(xiàn)穩(wěn)健性原則、信息的充分揭示與披露在美國會計處理中，很多方面體現(xiàn)穩(wěn)健性的做法，如對存貨計價按成本與市價孰低法，折舊按加速折舊法，研究與開發(fā)費(fèi)用允許全部計入當(dāng)期費(fèi)用等。然而，美國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)非常重視會計方法的概念依據(jù)，以避免在個別會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況。雖然美國證券交易委員會是國會授權(quán)的制定會計準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，但自成立以來，它一直把行使這種權(quán)利限制在監(jiān)督作用上，準(zhǔn)許并鼓勵民間職業(yè)團(tuán)體在會計準(zhǔn)則的制定過程中保持主導(dǎo)地位。具體包括1939年－1959年間會計程序委員會發(fā)表的51份《會計研究公告》、1959年－1972年會計原則委員會發(fā)表的31份意見書以及1973年至今，財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)表的130多份“財務(wù)會計準(zhǔn)則公告”和幾十份解釋及技術(shù)性公告。二、美國會計的基本特點(diǎn) 會計實(shí)務(wù)由統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則來規(guī)范由于美國法律未對會計實(shí)務(wù)作出具體的規(guī)定，政府便授權(quán)民間組織制定了一套完善的會計準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)會計行為。（4）陰柔或陽剛。因此，在規(guī)避不確定性的意識較強(qiáng)的社會里，其會計制度往往比規(guī)避不確定性意識弱的社會來得詳細(xì)具體。（3）規(guī)避不確定性的意識。這樣，會計準(zhǔn)則的制定主要由民間機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，會計實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的對會計準(zhǔn)則的制定有很大的影響。其會計規(guī)范側(cè)重于考慮其經(jīng)濟(jì)的微觀主體――企業(yè)的利益?；舴蛩沟俚?Hofstede，1984)曾從四個方面建立了一個文化研究的框架，這四個方面是：個人主義/集體主義、權(quán)距、規(guī)避不確立性、陽剛/陰柔，從這幾個方面的文化特征來分析其對美國會計規(guī)范的影響，可以較好地理解美國會計模式的特點(diǎn)。美國財務(wù)會計和稅務(wù)會計是分離的，稅法對會計不發(fā)生直接影響。這兩部法律對公司的披露事項(xiàng)作出了要求，包括證券的性質(zhì)、公司的情況以及所提供會計報告的時間、內(nèi)容和編制方法。每個國家的會計都或多或少受法律的影響，這取決于該國法律屬大陸法系還是普通法系。由于，大量美國企業(yè)的所有者并不直接經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離，美國會計強(qiáng)調(diào)對經(jīng)營者的監(jiān)督和維護(hù)投資者的利益。其會計政策的選擇要迎合廣大投資者的需要。與歐洲大陸國家相比，美國的資本市場非常發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來自證券市場，靠發(fā)行股票和債券籌得，銀行貸款只占較小的比例。對于小型的股權(quán)為少數(shù)人擁有的企業(yè)，美國AICPA則推薦另外專門適用于它們用的會計準(zhǔn)則和慣例。另外，由于美國政府較少干預(yù)經(jīng)濟(jì)以及美國會計職業(yè)界的強(qiáng)大，美國的會計準(zhǔn)則基本上由民間機(jī)構(gòu)制定。美國實(shí)行高度自由的市場經(jīng)濟(jì)，國家對市場的干預(yù)程度相對而言較歐洲大陸國家少，市場是配置資源的主要手段。迄今為止，美國會計被認(rèn)為是世界上最全面、最系統(tǒng)的會計體系。另一方面，發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)也給會計理論研究水平和會計教育水平的提高奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，從而能夠制定出高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。一般而言，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會計也就越重要，因而也就越易得到發(fā)展。但隨著政治經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，美國會計逐漸完善并走上自己的發(fā)展軌道，其發(fā)達(dá)開放、崇尚自由競爭的經(jīng)濟(jì)模式，復(fù)雜完善的法律法規(guī)體系以及尊重個性、樂觀隨意的文化特征使美國會計獨(dú)具特色。正因?yàn)槭澜绺鲊恼谓?jīng)濟(jì)等情況形態(tài)各異才形成了各具特色的拉美會計、北歐會計、英美會計等多種模式。其中政治、經(jīng)濟(jì)、法律以及文化環(huán)境的影響至為重要。因而，美國會計與英國會計在許多方面頗有相似之處。（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。為了滿足日益擴(kuò)大的籌資需要、更加復(fù)雜的管理的需要以及全球投資的需要，會計也必然得到相應(yīng)的發(fā)展，從而使美國會計始終處于世界會計最先進(jìn)水平。90年代以來衍生金融工具德出現(xiàn)，美國FASB又最先頒布有關(guān)的會計準(zhǔn)則，其后，英國、日本、澳大利亞也制定了相應(yīng)的會計政策。產(chǎn)權(quán)集中，國家計劃干預(yù)市場的成份越大，國家對會計規(guī)范的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性要求也就越高；反之產(chǎn)權(quán)越分散，市場經(jīng)濟(jì)自由度越高，國家對會計規(guī)范的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性就越低，企業(yè)在經(jīng)營和決策及會計實(shí)務(wù)處理方法與標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)就越大。從這一點(diǎn)上說，美國會計屬于所謂的“微觀會計”，會計規(guī)范側(cè)重于為企業(yè)而不是為宏觀計劃服務(wù)。由于美國公司股權(quán)中的大量公眾股權(quán)，就產(chǎn)生了要求廣泛地充分披露這一會計原則，即所謂地“陽光”下的公認(rèn)會計準(zhǔn)則。另外，如果企業(yè)的資金主要來源于國家或少數(shù)幾個大股東和銀行，則對信息的披露程度要求較低；相反，如果來自分散的股東，則要求更多的信息披露。因而，多數(shù)的美國企業(yè)是名副其實(shí)的公眾公司。這也是職業(yè)會計團(tuán)體空前強(qiáng)大的主要原因。 法律因素對美國會計的影響。美國法律對會計的影響主要體現(xiàn)在1933年的《證券法》和1934年的《證券交易法》中。所以，會計受公司法的約束很小。 文化因素對美國會計的影響。因此，美國的財務(wù)會計信息主要是為了滿足個人使用者而非整個國家的需要。美國是一個權(quán)距較小的社會，集權(quán)程度較低，分權(quán)較為普遍，上、下級之間協(xié)商共事，管理理論的重心在雇員，而非管理者。美國會計規(guī)范強(qiáng)調(diào)廣大投資公眾的利益正是美國文化影響的一個證明。如果一個社會規(guī)避不確定性的意識較弱，則相反。美國會計比較強(qiáng)調(diào)會計人員的職業(yè)判斷，而不是像一樣制定詳細(xì)的會計制度。在會計職業(yè)上，強(qiáng)調(diào)專業(yè)權(quán)威性，會計職業(yè)界敢于為行業(yè)利益與各方作斗爭，對象甚至是政府機(jī)構(gòu)，因而會計職業(yè)界的社會地位較高；在會計信息披露上，傾向于透明、公開；在會計處理方法上，強(qiáng)調(diào)公允和相關(guān)，并偏向樂觀，勇于創(chuàng)新。（1） 存在著數(shù)量龐大的準(zhǔn)則、公告和有關(guān)的解釋性文件美國會計準(zhǔn)則數(shù)目繁多，涉及到方方面面。（2） 官方支持下，民間機(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則1929年至1932年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致證券市場的崩潰，美國國會與1933年和1934年先后通過了《證券法》和《證券交易法》，聯(lián)邦政府根據(jù)《證券交易法》成立了證券交易委員會（SEC）并授權(quán)她制定應(yīng)由公開發(fā)行股票公司在提供財務(wù)報告時應(yīng)遵循的規(guī)則。許多準(zhǔn)則的制定，往往是不同利益集團(tuán)利害關(guān)系的調(diào)和、折衷和妥協(xié)的產(chǎn)物。財務(wù)會計概念框架避免了會計準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序和處理方法上出現(xiàn)不一致或出現(xiàn)分歧的情況，保證了準(zhǔn)則體系的邏輯性。 會計準(zhǔn)則的執(zhí)行通過報表公開制度及注冊會計師的定期檢查制度來實(shí)現(xiàn)美國的注冊會計師行業(yè)已經(jīng)相當(dāng)成熟，這表現(xiàn)在執(zhí)業(yè)人員眾多，職業(yè)管理體系完善。其中，檢查會計報表是否依據(jù)公認(rèn)會計原則編制是注冊會計師的重要職能，也是他們的法定業(yè)務(wù)。所得稅法的會計要求和公認(rèn)會計準(zhǔn)則之間的不一致，再加上美國有關(guān)所得稅、銷售稅、貨物稅、財產(chǎn)稅等稅收的大量稅務(wù)規(guī)章中提出的會計要求，促使稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，成為會計實(shí)務(wù)的一個獨(dú)立分支。自1939年至1973年，她所屬的會計程序委員會和會計原則委員會，先后是美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)；她現(xiàn)在也仍然是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的母體財務(wù)會計基金會的最主要支柱。 年度審計和財務(wù)報告的要求主要適用于股票上市交易或公開發(fā)行的公司因?yàn)槊绹攧?wù)報告的目的是為利益相關(guān)者提供對決策有用的信息，而且美國法律沒有對所有公司提出定期公布經(jīng)審計的財務(wù)報告的要求。美國國會最初授權(quán)證券交易委員會（Security and Exchange Commission，SEC）來制定公認(rèn)會計準(zhǔn)則，但自1937年發(fā)表她的第一號“會計公告文集”之后，多數(shù)委員便認(rèn)識到發(fā)展會計準(zhǔn)則的重任應(yīng)由熟悉會計實(shí)務(wù)、具有人才優(yōu)勢和專業(yè)優(yōu)勢的會計職業(yè)界來擔(dān)負(fù)。自1939年發(fā)表美國第一份公認(rèn)會計準(zhǔn)則文告――第一號《會計研究公告》(Accounting Research Bulletins，ARBs)起，至1958年，會計程序委員會共發(fā)布了51份《會計研究公告》。（2） 會計原則委員會會計原則委員會(A