【正文】 債。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì) 計(jì)上才有可能確認(rèn)為負(fù)債。因此，可將負(fù)債定義為：“負(fù) 債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義 務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。例如，企業(yè)可通過(guò)“債轉(zhuǎn)股”方 式把負(fù)債轉(zhuǎn)化成股本，最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。(5)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指初流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú) 形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。需要說(shuō)明的是：1無(wú)形資產(chǎn) 自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)成功前已計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用， 在申請(qǐng)成功后不能轉(zhuǎn)增無(wú)形資產(chǎn)的成本。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支出的 價(jià)款作為入賬價(jià)值，如本企業(yè)以50萬(wàn)元外購(gòu)“加得士 ”商標(biāo)的專利權(quán)，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元，那么 該外購(gòu)商標(biāo)專利權(quán)的成本也即入賬價(jià)值為52萬(wàn)元。企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借“制造費(fèi)用”、“ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科 目，貸記“累計(jì)折舊”科目。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。各種存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng) 以實(shí)際成本列示。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用 而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括商品，產(chǎn)成品、半成品、在 產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等?！　「鞣N應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收，定期與對(duì)方 對(duì)賬核實(shí)。③應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)?，F(xiàn)金的賬面余額必須與庫(kù)存數(shù)相 符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì) ，并按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。(1)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周 期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短 期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。（3）資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利 益。例如 ，企業(yè)通過(guò)購(gòu)買方式形成某項(xiàng)設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而 形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預(yù) 計(jì)在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)將要購(gòu)買的設(shè)備，因其相關(guān)的交易 或事項(xiàng)尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原由設(shè)備已 經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用，無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，各 項(xiàng)資產(chǎn)減值等資產(chǎn)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目不能預(yù)期會(huì)給企業(yè) 帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè) 的資產(chǎn)其價(jià)值仍反映在會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)方，造成企業(yè) 虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反 映的信息因此也失去其真實(shí)性。將會(huì)計(jì)內(nèi)容劃分為幾個(gè)會(huì)計(jì)要素的根本目的是：便于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，分門別類地為企業(yè)外部的信息使用者和企業(yè)內(nèi)部的管理者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。就是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類，即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素。會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類，即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素。在實(shí)務(wù)工作中企業(yè) 擁有的資源不能再給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但仍然 作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成企業(yè) 資產(chǎn)不實(shí)的情況。*資產(chǎn)的特征具體來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)具有以下基本特征：（1）資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的。作為出租方，在融資租賃期內(nèi)，對(duì)租賃物擁 有法律上的所有權(quán)，但與該租賃物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 都已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方對(duì)租賃物并無(wú)實(shí)際的控 制權(quán)，不在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；而承租 方對(duì)租債物雖然沒(méi)有所有權(quán)，但擁有控制權(quán)，在資產(chǎn) 負(fù)債表上將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。*資產(chǎn)的分類在會(huì)計(jì)核算中，資產(chǎn)按照流動(dòng)性質(zhì)來(lái)分類，一般分為 流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資 產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，現(xiàn)金及各種存款按照實(shí)際 收入和支出數(shù)記賬。《企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本 記賬；當(dāng)期的有價(jià)證券收益，以及有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得 的收入與賬面成本的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；短期投資 應(yīng)當(dāng)以賬面余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。④存貨。各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn) 行處理，開(kāi)入當(dāng)期損益。這部分資產(chǎn)的特點(diǎn)是，在較長(zhǎng)的使用周期 內(nèi)能夠保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則將會(huì)由于 使用而逐步地減少，即逐漸地從其實(shí)物形態(tài)中分離出 來(lái)。固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、 預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量，采用年限平均法或者工 作量(或產(chǎn)量)法計(jì)算，如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加 速折舊法（固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期 提取折舊逐年減少），折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變 更，如需變更要經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì) 計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。無(wú)形資產(chǎn)具有如下特征：1無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)2無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)3無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)4無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性按取得方式的不同，可將無(wú)形資產(chǎn)分為外部取得無(wú)形 資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)兩大類。在這個(gè)例子中，企業(yè)應(yīng)將申請(qǐng)取得 的該項(xiàng)專利按4萬(wàn)元入賬。各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷 余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。開(kāi)辦費(fèi)應(yīng) 當(dāng)在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內(nèi)分期平均攤 銷。”將負(fù)債定義為債務(wù) ，在邏輯上犯了重復(fù)定義的錯(cuò)誤，也未能突出負(fù)債的 本質(zhì)特征，“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”并不能概括負(fù)債 解除或了結(jié)的方式。 同時(shí)，“現(xiàn)時(shí)”還表明負(fù)債是基于過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交 易或事項(xiàng)產(chǎn)生的結(jié)果。如 ，企業(yè)購(gòu)置的貨物會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付賬款（已經(jīng)預(yù)付或是在 交貨時(shí)支付的款項(xiàng)除外），接受銀行貸款則會(huì)產(chǎn)生償 還債務(wù)的義務(wù)。（2）債務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（4）負(fù)債通常在未來(lái)的某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn)或提 供勞務(wù)來(lái)清償。例如 本公司進(jìn)100箱“特齒潤(rùn)滑油”，每箱365元， 共計(jì)36500元，貨款以發(fā)出。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng) 當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整。長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)區(qū) 分借款性質(zhì)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬。長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的 其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款?！　⒂谝荒陜?nèi)到期償 還的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目反映。這