【正文】 資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價值的可能性。該項披露應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)風(fēng)險變量發(fā)生合理、可能的變動時，將對企業(yè)當(dāng)期損益或所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。債權(quán)人吸收的活期存款以及其他具有活期性質(zhì)的存款，應(yīng)當(dāng)列入最早的時間段內(nèi)。企業(yè)可以但不限于按下列時間段進(jìn)行到期期限分析：(1)一個月以內(nèi)(含本數(shù)，下同)；(2)一個月至三個月以內(nèi)；(3)三個月至一年以內(nèi)；(4)一年至五年以內(nèi)；(5)五年以上。(三)流動性風(fēng)險信息1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債流動性風(fēng)險的方法。(3)企業(yè)持有的、與各類金融資產(chǎn)對應(yīng)的擔(dān)保物和其他信用增級對應(yīng)的資產(chǎn)及其公允價值。【例38—9】某商業(yè)銀行在不考慮可利用的擔(dān)保物或其他信用增級的情況下，最能代表其資產(chǎn)負(fù)債表日最大信用風(fēng)險敞口的金額如下：表38—8項 目金額(單位：萬元)拆放同業(yè)94510買入返售資產(chǎn)34560交易性金融資產(chǎn)121300指定為公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3300衍生金融資產(chǎn)30000可供出售金融資產(chǎn)345678持有至到期投資67890客房貸款及墊款12390210其他資產(chǎn)(背書和承兌等)9360財務(wù)擔(dān)保和其他信用相關(guān)的或有負(fù)債9966貸款承諾和其他信用相關(guān)的承諾3036207年12月31日合計131098103．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照類別披露已逾期或發(fā)生減值的金融資產(chǎn)的下列信息：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日已逾期但未減值的金融資產(chǎn)的期限分析。(3)原已逾期或發(fā)生減值但相關(guān)合同條款已重新商定過的金融資產(chǎn)的賬面價值。上述數(shù)量信息不能代表企業(yè)本期風(fēng)險敞口情況的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提供相關(guān)信息。企業(yè)運用多種方法管理風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)說明哪種方法能提供最相關(guān)和可靠的信息。(2)風(fēng)險管理目標(biāo)、政策和過程以及計量風(fēng)險的方法。4．已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。5．本期已終止確認(rèn)該金融工具的，應(yīng)當(dāng)披露該金融工具終止確認(rèn)時的賬面價值以及終止確認(rèn)形成的損益。(十六)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具有關(guān)的下列信息：1．因公允價值不能可靠計量而未作相關(guān)公允價值披露的事實。其中，在風(fēng)險管理活動中，某項交易的不同部分可能會采用的不同的估值技術(shù)來定價。截止207年12月31日，采用估值技術(shù)確定的公允價值變動形成的凈損失是712300萬元。3．根據(jù)本銀行運用的控制及程序性保護(hù)措施，管理層認(rèn)為，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的、運用模型或其他估值技術(shù)確定的公允價值，以及在利潤表中列示的該公允價值變動具有合理性，而且是資產(chǎn)負(fù)債表日本銀行作出的最佳估計。下表列示了確定(以公允價值計量的)金融工具公允價值的估值技術(shù)或方法：表38—7項 目208年12月31日207年12月31日公開市場價格估值技術(shù)—可觀察到的市場變量估值技術(shù)—不可觀察到的市場變量合計公開市場價格估值技術(shù)—可觀察到的市場變量估值技術(shù)—不可觀察到的市場變量合計交易性金融資產(chǎn)27320225209049930228401601010038950衍生金融資產(chǎn)1360313406803338034009050345015900可供出售金融資產(chǎn)1300015000538033380136006460840028460資產(chǎn)合計4168068860615011669039840315201195083310交易性金融負(fù)債171201740188601613097017100衍生金融負(fù)債2600050200201009630098027010238030370負(fù)債合計4312051940201001151601711034560238054050C．公允價值對重大假設(shè)改為合理可能替代假設(shè)的敏感性1．本銀行資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值，有些完全是按活躍市場上公開市場價格或市場利率確定的，也有一些全部或部分是根據(jù)將非可觀察到的市場價格或市場利率為基礎(chǔ)的假設(shè)運用于估值技術(shù)或模型確定的。貸款組合中的各項貸款的信用質(zhì)量變動在確定該貸款組合的公允價值沒有考慮。(3)活期存款和沒有具體到期日的儲蓄賬戶的公允價值，假定為在資產(chǎn)負(fù)債表日如存款人要求支取即應(yīng)付的金額。同時，在該表后，對相關(guān)公允價值的確定原則和方法作了說明。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值應(yīng)當(dāng)以總額為基礎(chǔ)披露(在資產(chǎn)負(fù)債表中金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按凈額列示的除外)，且披露方式應(yīng)當(dāng)有利于財務(wù)報告使用者比較金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值和賬面價值。采用估值技術(shù)的，按照各類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債分別披露相關(guān)估值假設(shè)，包括提前還款率、預(yù)計信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。6．本期無效套期形成的利得或損失。2．以前運用套期會計方法處理但預(yù)期不會發(fā)生的預(yù)期交易的描述。(十一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類套期保值有關(guān)的下列信息：1．套期關(guān)系的描述。（九）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細(xì)信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。2．與擔(dān)保物有關(guān)的期限和條件。2．仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)。2．該金融負(fù)債的賬面價值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。其中，信用風(fēng)險是指金融工具的一方不能履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財務(wù)損失的風(fēng)險。4．可供出售金融資產(chǎn)。公司對上述公允價值指定，一經(jīng)作出，將不會撤銷。有關(guān)這些金融資產(chǎn)的報告也會報告給管理層。因此，公司將投資合同項下的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，以使相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益，且于利潤表中在同一項目下列示。(2)投資合同項下的金融資產(chǎn)及金融負(fù)債 這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理，且內(nèi)部報告給管理層時相關(guān)的管理數(shù)據(jù)也以公允價值為基礎(chǔ)?！纠?8—4】某金融企業(yè)207年年報對指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債有關(guān)的會計政策作了如下披露：(順序)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具： 符合以下一項或一項以上標(biāo)準(zhǔn)的金融工具(不包括為交易目的所持有的金融工具)劃分為此類，公司管理層也將其作這類指定：——公司的該項指定可以消除或明顯減少由于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。3．確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。例如，在對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行披露時，應(yīng)當(dāng)將其歸為以攤余成本后續(xù)計量和以其他基礎(chǔ)后續(xù)計量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。如果只是存在這種總抵銷協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。2．抵消金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的執(zhí)行權(quán)的存在，本身并不足以構(gòu)成互相抵銷的基礎(chǔ)。這種風(fēng)險敞口盡管相對短暫，但影響重大。例如，甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。同樣是在轉(zhuǎn)換日，甲公司發(fā)行股票數(shù)量為500000股。 (1)先對負(fù)債部分進(jìn)行計量，債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價值之間的差額則分配到所有者權(quán)益部分?！纠?8—3】甲公司207年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了2000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入2000000元。價款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和負(fù)債部分所適用的會計原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益部分的款項計入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計入損益。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益（它可能從權(quán)益的一個項目結(jié)轉(zhuǎn)至另外一個項目）。負(fù)債成分的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。(即：3000/95股)。(2)207年12月31日，反映公允價值減少 借：衍生工具——看跌期權(quán) 1000貸：公允價值變動損益 1000 (3)208年1月31日，反映期權(quán)公允價值減少 借：衍生工具——看跌期權(quán) 1000貸：公允價值變動損益 1000 在同一天，乙公司行使了該看跌期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價為98元)，乙公司有權(quán)以每股98元的價格從甲公司購入普通股1000股。反映看跌期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下： 借：衍生工具——看漲期權(quán) 2000貸：銀行存款 2000 情形2：以普通股凈額結(jié)算除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同。(2)207年12月31日 借：衍生工具——看漲期權(quán) 2000貸：公允價值變動損益 2000 確認(rèn)期權(quán)公允價值減少。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價為102元)，乙公司有權(quán)以每股102元的價格從甲公司購入普通股1000股。盡管子公司在沒有考慮這些附加協(xié)議的情況下也可能對這項工具進(jìn)行合理的分類，但為了保證合并財務(wù)報表從集團(tuán)整體的角度反映所簽訂的合同和相關(guān)交易，對集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)與該工具的持有方之間的附加協(xié)議的影響予以考慮。與之相類似，合同可能規(guī)定在企業(yè)無法控制的情況發(fā)生時，不能以固定數(shù)量的企業(yè)自身股份進(jìn)行結(jié)算。如果持有方對優(yōu)先股（無論是累積優(yōu)先股還是非累積優(yōu)先股）持有方發(fā)放股利完全取決于發(fā)行方的意愿，該優(yōu)先股屬于權(quán)益工具。在這種情況下，是否贖回股份完全取決于發(fā)行方的意愿。對于發(fā)行時附帶各種不同權(quán)利的優(yōu)先股，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估這些權(quán)利，以確定它是否呈現(xiàn)金融負(fù)債的基本特征。隨后，應(yīng)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則對該金融負(fù)債進(jìn)行計量。（三）一項合同使企業(yè)承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)時，該合同形成企業(yè)的一項金融負(fù)債，其金額等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值（例如遠(yuǎn)期回購價格的現(xiàn)值、期權(quán)的執(zhí)行價格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等）。例如：發(fā)行在外的股份期權(quán)賦予了持有方以固定價格或以固定面值的債券該買固定數(shù)量的企業(yè)自身股份，它是一項權(quán)益工具。即使企業(yè)必須通過或可以通過交付自身權(quán)益工具來結(jié)算這一合同，該合同仍屬于一項金融負(fù)債。企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債區(qū)分時，還應(yīng)注意以下方面：（一）某項合同是一項權(quán)益工具并不僅僅是因為它可能導(dǎo)致獲得或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能因為結(jié)算方式不同，導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。（二）庫存股轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的部分，增加資本公積(股本溢價)；低于庫存股成本的部分，依次沖減資本公積(股本溢價)、盈余公積、未分配利潤。二、權(quán)益工具回購、注銷等的處理 企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對價扣除交易費用后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（股本溢價或資本溢價）、其他資本公積等。商業(yè)銀行、保險公司等金融機構(gòu)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益。第二節(jié) 權(quán)益工具的確認(rèn)和計量 權(quán)益工